Организация приобретает акции

     Обычные организации, не являющиеся профессиональными участникамирынка ценных бумаг, не так часто в ходе своей деятельности совершаютоперации с ценными бумагами вообще и с акциями в частности. Поэтомумногие бухгалтеры, даже имеющие большой опыт практической работы,испытывают определенные затруднения при решении вопросов, связанных сучетом операций с ценными бумагами.

     Организация, приобретая акции других предприятий, может преследоватьразличные цели. Акции могут приобретаться с целью получения дохода от ихдальнейшей перепродажи либо с целью получения дохода по ним в видедивидендов. Иногда целью приобретения акций может быть формированиеконтрольного пакета акций, позволяющего влиять на деятельность того илииного общества.
     В любом случае, когда акции приобретаются с целью получения вдальнейшем экономических выгод, они подлежат учету в составе финансовыхвложений организации в порядке, предусмотренном ПБУ 19/02 "Учетфинансовых вложений" (утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н).
     Рассмотрим конкретную ситуацию.

     ЗАО приобретало не обращающиеся на рынке ценных бумаг акции ОАО увладельцев - физических лиц по цене 10 руб. при номинальной стоимости 2руб. Акции приобретались через физическое лицо, с которым ЗАО заключилодоговор, поручив ему приобретение, оформление, перерегистрацию иполучение выписки независимого регистратора. По договору ЗАО выплачивалоему вознаграждение в размере 1 руб. за каждую приобретенную акцию.
     У бухгалтера возникли следующие вопросы:
     1. По какой стоимости акции нужно оприходовать на баланс и на какойсчет, если акции приобретаются не для перепродажи, а для получения по нимв дальнейшем дохода?
     2. За счет каких источников следует списывать разницу между покупнойценой и номинальной стоимостью акций?
     3. За счет каких средств производятся выплата вознагражденияфизическому лицу по договору и оплата услуг независимого регистратора?
     В данном случае приобретенные обществом акции ОАО должны приниматьсяк бухгалтерскому учету в составе финансовых вложений на счете 58"Финансовые вложения".
     Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету попервоначальной стоимости, которая формируется по правилам, установленнымПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений".
     По общему правилу первоначальной стоимостью финансовых вложений,приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на ихприобретение (п. 9 ПБУ 19/02).
     Фактическими затратами на приобретение финансовых вложений являютсясуммы:
     * уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
     * уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные иконсультационные услуги, связанные с приобретением финансовых вложений;
     * вознаграждения, уплачиваемого посреднической организации или иномулицу, через которые приобретаются финансовые вложения;
     * иных затрат, непосредственно связанных с приобретением финансовыхвложений.
     Таким образом, в данном случае первоначальная стоимостьприобретенных акций, по которой они принимаются к учету на счете 58,складывается исходя из следующих затрат на их приобретение:
     - фактической покупной стоимости (10 руб. за акцию);
     - суммы вознаграждения, выплаченной физическому лицу - посреднику;
     - суммы, уплаченной независимому регистратору за услуги порегистрации и предоставлению выписки.
     В бухгалтерском учете приобретение акций должно отражатьсяследующими проводками:
     Д-т сч. 58 К-т сч. 76 - 10 руб. - отражена покупная стоимость акции
     Д-т сч. 76 К-т сч. 50 - 10 руб. - погашена задолженность передпродавцом
     Д-т сч. 58 К-т сч. 70 (76)<*> - 1 руб. - начислено вознаграждениефизическому лицу - посреднику

 ------------------------

     <*> Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" используется втом случае, если физическое лицо является работником общества (состоит сним в трудовых отношениях). Если физическое лицо не является работникомобщества, то для отражения расчетов с ним обществу необходимоиспользовать счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

     Д-т сч. 70 (76) К-т сч. 68 - 0,13 руб. - удержан подоходный налог
     Д-т сч. 70 (76) К-т сч. 50 - 0,87 руб. - выплачено вознаграждение
     Д-т сч. 58 К-т сч. 69 - начисления во внебюджетные фонды на суммувознаграждения
     Д-т сч. 58 К-т сч. 60 - отражена стоимость услуг независимогорегистратора (вместе с НДС)
     Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - оплачены услуги регистратора.

     В дебет счета 58 отнесена стоимость услуг независимого регистраторавместе с НДС, поскольку общество не имеет права на вычет НДС по услугамрегистратора.

     Объясняется это тем, что вычет НДС возможен только по тем услугам,которые приобретаются для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2ст. 171 НК РФ).
     В данном случае приобретение услуг связано с приобретением ценныхбумаг, а операции по реализации ценных бумаг освобождены от НДС (подп. 12п. 2 ст. 149 НК РФ). Не будут облагаться НДС и доходы, получаемыеобществом по данным ценным бумагам (если таковые будут).
     Поэтому согласно п. 2 ст. 170 НК РФ сумма НДС по услугамрегистратора должна учитываться обществом в стоимости оказанных услуг.
     В п. 11 ПБУ 19/02 предусмотрен и иной, альтернативный вариантформирования фактической себестоимости таких финансовых вложений, какценные бумаги. Его можно применять в том случае, если величинадополнительных затрат (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии сдоговором продавцу), связанных с приобретением ценных бумаг,незначительна по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии сдоговором продавцу.
     Если это так, то организация может все дополнительные затратыпризнавать прочими операционными расходами в том отчетном периоде, вкотором ценные бумаги были приняты к бухгалтерскому учету. В этом случаепервоначальная стоимость приобретенных ценных бумаг будет равна ихпокупной стоимости (стоимости, уплаченной продавцу). При применении этогоспособа формирования первоначальной стоимости ценных бумаг (только поцене приобретения, без учета дополнительных затрат) схема бухгалтерскихпроводок будет выглядеть следующим образом:
     Д-т сч. 58 К-т сч. 76 - 10 руб. - отражена покупная стоимость акции
     Д-т сч. 76 К-т сч. 50 - 10 руб. - погашена задолженность передпродавцом
     Д-т сч. 91 К-т сч. 70 - 1 руб. - вознаграждение физическому лицуотнесено в состав операционных расходов
     Д-т сч. 70 К-т сч. 68 - 0,13 руб. - удержан подоходный налог
     Д-т сч. 70 К-т сч. 50 - 0,87 руб. - выплачено вознаграждение
     Д-т сч. 91 К-т сч. 69 - начисления во внебюджетные фонды на суммувознаграждения отражены в составе операционных расходов
     Д-т сч. 91 К-т сч. 60 - стоимость услуг независимого регистратора(вместе с НДС) отражена в составе операционных расходов
     Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - оплачены услуги регистратора.

     Поскольку ПБУ 19/02 предусматривает два возможных вариантаформирования первоначальной стоимости таких финансовых вложений, какценные бумаги, применяемый организацией вариант должен найти своеотражение в приказе об учетной политике организации.

     При выборе второго варианта (только по покупной стоимости, без учетадополнительных затрат) организации необходимо определить порогсущественности. Ведь этот вариант может применяться только в том случае,если величина дополнительных затрат несущественна по сравнению с покупнойстоимостью самих ценных бумаг.
     Например, в приказе об учетной политике может быть определенследующий порядок формирования первоначальной стоимости приобретаемыхценных бумаг:
     "Первоначальная стоимость ценных бумаг, приобретаемых в качествефинансовых вложений, формируется исходя из суммы всех фактических затрат,связанных с их приобретением.
     В том случае, когда величина дополнительных затрат на приобретениеценных бумаг не превышает 10% от их покупной стоимости, эти затратыдолжны учитываться в составе операционных расходов в том периоде, вкотором ценные бумаги приняты к бухгалтерскому учету".

Т. КРУТЯКОВА,
руководитель экспертного
отдела "АКДИ ЭЖ"

Источник : АКДИ