Порядок распределения заработной платы и сумм начисленных взносов по есн и страховых взносов в ПФ РФ на счетах бухгалтерского учета

Такие налогоплательщики обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности. При этом расходы организаций в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

В соответствии с пунктом 7 статьи 274 НК РФ при определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Что касается расходов, то Минфин Российской Федерации в Письмах от 28 апреля 2004 года №04-03-1/59 «О распределении общехозяйственных расходов» и от 25 августа 2005 года №03-11-04/3/65 «О периодах распределения расходов при совмещении общего режима налогообложения и ЕНВД» указывает на то, что расходы распределяются между видами деятельности по отчетным (налоговым) периодам, нарастающим итогом с начала года ввиду того, что согласно пункту 7 статьи 274 НК РФ при определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, также определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Что касается вопроса определения налоговой базы по ЕСН, то, в частности, Минфин Российской Федерации в Письмах от 17 февраля 2006 года №03-05-02-04/16 и от 1 декабря 2005 года №03-11-04/3/156 рекомендует определять налоговую базу путем определения удельного веса выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату ЕНВД, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности, за каждый месяц, а затем суммировать налоговые базы за каждый месяц с начала года.

На наш взгляд, такой порядок исчисления налоговой базы по ЕСН может привести к искажению расходов по налогу на прибыль (пункт 1 статьи 264 НК РФ), так как расходы при исчислении налога на прибыль определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Учитывая изложенное, рекомендуем порядок исчисления налоговых баз по налогу на прибыль и ЕСН привести к одной системе исчисления, то есть определять налоговую базу по ЕСН в отношении сотрудников, занятых одновременно в видах деятельности, облагаемых в соответствии с главами 25 и 26.3 НК РФ, исходя из удельного веса выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату ЕНВД, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности, нарастающим итогом с начала налогового периода.

При этом такой порядок, обеспечивающий, на наш взгляд, соответствие доходов расходам, на данном этапе, в виду имеющихся рекомендаций Минфина Российской Федерации, может привести к возникновению разногласий с налоговыми органами. Хотя, анализируя разъяснения представителей налоговых органов (Л.В. Комарова, В.Н. Барсукова), можно сделать вывод, что их разъяснения полностью соответствуют нашей теории, изложенной выше.

В качестве примера приведем таблицу:

Пунктом 3 статьи 243 НК РФ установлено, что в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по ЕСН, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по ЕСН, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой ЕСН, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которые подлежат уплате в срок, установленный для представления расчета по ЕСН.

Учитывая нормы пункта 3 статьи 243 НК РФ и обоснование порядка исчисления налоговой базы нарастающим итогом с начала налогового периода, расчет налоговой базы по ЕСН будет следующим:

Таким образом, налоговая база по ЕНС за 1 квартал составляет 2 115 рублей, что проверяется либо путем сложения налоговых баз за три месяца 1 квартала (690 + 750 + 675), либо путем умножения заработной платы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода, на коэффициент для деятельности, не переведенной на ЕНВД (4 500 х 0,47).

Теперь остановимся на организации раздельного учета сумм начисленной заработной платы, ЕСН и страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на счетах бухгалтерского учета.

Учитывая требования законодательства по налогам и сборам о раздельном учете доходов и расходов, относящихся к разным режимам налогообложения, рекомендуем налогоплательщикам организовать учет сумм начисленной заработной платы, сумм ЕСН и страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации следующим образом.

К счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» необходимо предусмотреть следующие субсчета:

Таблица 1.

Рассмотрим, какие суммы отражаются на субсчетах, указанных в приведенной выше таблице.

На субсчете 70-1 отражаются суммы начисленной заработной платы сотрудников, непосредственно занятых в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД. Деление по субсчетам второго порядка, если открытие таковых необходимо, осуществляется в соответствии со штатным расписанием.

В предыдущем разделе мы привели пример, в котором организация осуществляет несколько видов деятельности, среди которых оказание услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств, розничная торговля с площадью торгового зала не более 150 м ² и торговля запасными частями по договорам поставки. Первые два вида деятельности переведены на ЕНВД, торговля запасными частями подлежит налогообложению в соответствии с общей системой налогообложения.

В продолжение примера откроем субсчета второго порядка к субсчету 70-1:

• 70-1-1 «ЕНВД в части оказания услуг по ремонту и техническому обслуживанию»;
• 70-1-2 «ЕНВД в части розничной торговли».

При этом субсчет 70-1-1 «ЕНВД в части оказания услуг по ремонту и техническому обслуживанию корреспондирует с субсчетами 20-1-1 «Основное производство (услуги по ремонту)» и 20-1-2 «Основное производство (техническое обслуживание)». Распределение сумм начисленной заработной платы между указанными субсчетами осуществляется на основании первичных документов, в которых указан вид выполняемых работ, Ф.И.О. работника и трудоемкость выполняемых операций.

Таблица 2.

Таким образом, на субсчете 70-1-1 «ЕНВД в части оказания услуг по ремонту и техническому обслуживанию» отражена сумма 7 000,00 рублей, в том числе, в корреспонденции с субсчетами:

20-1-1 «Основное производство (услуги по ремонту)» - 5 000,00 рублей;

20-1-2 «Основное производство (техническое обслуживание)» - 1 900,00 рублей.

Субсчет 70-1-2 «ЕНВД в части розничной торговли» корреспондирует с субсчетом 44-1-1 «Расходы на продажу, относящиеся к деятельности, переведенной на ЕНВД (розничная торговля, с площадью торгового зала не более 150 м ²)».

Таблица 3.

Таким образом, на субсчете 70-1-2 «ЕНВД в части розничной торговли» в корреспонденции с субсчетом 44-1-1 «Расходы на продажу, относящиеся к деятельности, переведенной на ЕНВД (розничная торговля, с площадью торгового зала не более 150 м ²)» отражена сумму 2 000,00 рублей.

В соответствии с пунктом 4 статьи 346.26 НК РФ уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате, в частности, ЕСН (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).

Тем не менее, организации, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В целях обобщения информации о суммах начисленных страховых взносов на обязательное страхование используется субсчет 69.2 «Расчеты по пенсионному страхованию». Налогоплательщик в соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 года №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее - Закон №167-ФЗ) осуществляет уплату страховых взносов на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии.

Для организации оперативного учета сумм начисленных страховых взносов к субсчету 69.2 необходимо открыть субсчета второго и третьего порядка.

Таблица 4.

Для расчета сумм начисленных страховых взносов можно воспользоваться ставками страховых взносов, предусмотренными статьей 33 Закона №167-ФЗ, например:

• на финансирование страховой части трудовой пенсии – 10% (субсчет 69-2-1-1);
• на финансирование накопительной части трудовой пенсии – 4% (субсчет 69-2-1-2).

В соответствии с пунктом 2 статьи 10 Закона №167-ФЗ объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 НК РФ. Таким образом, базой для начисления страховых взносов являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Пример расчета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и отражение начисленных сумм на счетах бухгалтерского учета (используем данные таблицы 2 и таблицы 3):

Таблица 5.

Из приведенной таблицы видно, что на субсчете 69-2-1-1 «Расчеты по пенсионному страхованию на финансирование страховой части трудовой пенсии в части деятельности, переведенной на ЕНВД» отражена сумма 900,00 рублей, в том числе в корреспонденции с субсчетами:

20-1-1 «Основное производство (услуги по ремонту)» - 510,00 рублей;

20-1-2 «Основное производство (техническое обслуживание)» - 190,00 рублей;

44-1-1 «Расходы на продажу, относящиеся к деятельности, переведенной на ЕНВД (розничная торговля, с площадью торгового зала не более 150 м ²)» - 200,00 рублей.

На субсчете 69-2-1-2 «Расчеты по пенсионному страхованию на финансирование накопительной части трудовой пенсии в части деятельности, переведенной на ЕНВД» отражена сумма 360,00 рублей, в том числе в корреспонденции с субсчетами:

20-1-1 «Основное производство (услуги по ремонту)» - 204,00 рублей;

20-1-2 «Основное производство (техническое обслуживание)» - 76,00 рублей;

44-1-1 «Расходы на продажу, относящиеся к деятельности, переведенной на ЕНВД (розничная торговля, с площадью торгового зала не более 150 м ²)» - 80,00 рублей.

На субсчете 70-2 отражаются суммы начисленной заработной платы сотрудников, непосредственно занятых в деятельности, не переведенной на уплату ЕНВД. Отражение начисленной заработной платы таких сотрудников осуществляется в соответствии со штатным расписанием. На этом субсчете отражается заработная плата сотрудников, непосредственно занятых торговлей запасными частями по договорам поставки, например, менеджеры.

При этом субсчет 70-2 «Расчеты с персоналом по оплате труда, занятого в деятельности, не переведенной на уплату ЕНВД» корреспондирует с субсчетом 44-2 «Расходы на продажу, относящиеся к деятельности, не переведенной на уплату ЕНВД (торговля запасными частями по договорам поставки)».

Таблица 6.

Таким образом, на субсчете 70-2 «Расчеты с персоналом по оплате труда, занятого в деятельности, не переведенной на уплату ЕНВД» в корреспонденции с субсчетом 44-2 «Расходы на продажу, относящиеся к деятельности, не переведенной на уплату ЕНВД (торговля запасными частями по договорам поставки)» отражена сумма 11 000,00 рублей.

Что касается ЕСН, то налогоплательщиками ЕСН признаются, в частности, лица, производящие выплаты физическим лицам (подпункт 1 пункт 1 статьи 235 НК РФ).

Налоговой базой для исчисления ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Налогоплательщику для отражения сумм, начисленного ЕСН, целесообразно использовать следующие субсчета к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию».

Таблица 7.

Сумма ЕСН исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Законом №167-ФЗ. При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

Таблица 8.

Суммы начисленного ЕСН в соответствии с рабочим Планом счетов бухгалтерского учета организации, утвержденным в качестве приложения к приказу по учетной политике, в части работников, занятых в деятельности, не переведенной на уплате ЕНВД, отражаются на субсчете 44-2-1 «Расходы на продажу, относящиеся к деятельности, не переведенной на уплату ЕНВД (торговля запасными частями по договорам поставки 2 860,00 рублей, в том числе:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию в составе ЕСН» - 319,00 рублей;

69-2-0 «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет»- 2 200,00 рублей;

69-3-1 «Расчеты с ФФОМС» - 121,00 рублей;

69-3-2 «Расчеты с ТФОМС» - 220,00 рублей.

Суммы начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование определяются НК РФ как налоговые вычеты из сумм, начисленных к уплате в федеральный бюджет. Таким образом, суммы начисленных страховых взносов в учете отражаются следующим образом: субсчет 69-2-0 «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет» по дебету корреспондирует с субсчетами:

69-2-2-1 «Расчеты по пенсионному страхованию на финансирование страховой части трудовой пенсии в части деятельности, не переведенной на ЕНВД» - на сумму 1 100,00 рублей;

69-2-2-2 «Расчеты по пенсионному страхованию на финансирование накопительной части трудовой пенсии в части деятельности, не переведенной на ЕНВД» - на сумму 440,00 рублей.

На субсчете 70-3 отражаются суммы начисленной заработной платы сотрудников, занятых как в деятельности, переведенной на ЕНВД, так и в деятельности, не переведенной на ЕНВД.

В целях достоверного формирования налоговой базы по ЕСН и страховым взносам налогоплательщику необходимо организовать раздельный учет, выбирая за базу распределения начисленной заработной платы выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом определяется удельный вес выручки от реализации, не переведенной на ЕНВД, в общем объеме выручки за соответствующий период.

Предположим, что выручка от реализации в части видов деятельности, переведенных и не переведенных на уплату ЕНВД, составляет 301 000 рублей, в том числе:

90-1-1 «Выручка от деятельности, переведенной на уплату ЕНВД» - 122 000 рублей;

90-1-2 «Выручка от деятельности, не переведенной на уплату ЕНВД» - 179 000 рублей (205 420 рублей – 26 420 рублей (НДС)).

Удельный вес выручки, учтенной по каждому из субсчетов, составляет:

90-1-1 – 0,4 (122 000 / 301 000);

90-1-2 – 0,6 (179 000 / 301 000).

Таблица 9.

Расчет суммы ЕСН по деятельности, не переведенной на уплату ЕНВД.

Таблица 10.

Расчет суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по деятельности, переведенной на ЕНВД.

Таблица 11.

После исчисления суммы ЕСН и страховых взносов в Пенсионный Фонд Российской Федерации необходимо отразить начисленные суммы заработной платы и взносов на счетах бухгалтерского учета с распределением по конкретным субсчетам, на которых формируются расходы, относящиеся к деятельности, переведенной и не переведенной на уплату ЕНВД.

Что касается заработной платы генерального директора, главного бухгалтера и уборщицы, то их заработная плата относится как к деятельности, связанной с оказанием услуг, так и к торговле. Начисление сумм заработной платы и отчислений с заработной платы уборщицы распределяется между счетами 25 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу». Начисленные суммы заработной платы и отчислений с заработной платы генерального директора и главного бухгалтера распределяются между счетами 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу».

Так как прямым счетом невозможно распределить указанные начисления, то для распределения заработной платы и отчислений с заработной платы необходимо исчислить удельный вес выручки по деятельности, связанной с оказанием услуг, и выручки от торговли в общем объеме выручки за соответствующий период.

При этом дополнительно определяется удельный вес выручки от оказания услуг и торговли в разрезе видов деятельности, переведенных и не переведенных на уплату ЕНВД.

1) Допустим, что выручка от деятельности, не переведенной на уплату ЕНВД (субсчет 90-1-2) составляет 179 000,00 рублей и получена она от осуществления следующих видов деятельности:

- выручка от продажи товаров (субсчет 90-1-2-1) – 160 000,00 рублей;

- выручка от оказания услуг (субсчет 90-1-2-2) – 19 000,00 рублей.

Удельный вес выручки, учтенной по группе указанных субсчетов, составляет:

90-1-2-1 – 0,9 (160 000,00 / 179 000,00);

90-1-2-2 – 0,1 (19 000,00 / 179 000,00).

Распределяется заработная плата и отчисления с заработной платы сотрудников между видами деятельности, не переведенными на уплату ЕНВД.

Таблица 12.

Таким образом, на счете 25-2 «Общепроизводственные расходы, относящиеся к деятельности, не переведенной на ЕНВД» учитывается сумма 75,60 рублей, в том числе в корреспонденции со счетами:

70-3 «Расчеты с персоналом по оплате труда, занятого в двух режимах налогообложения» - 60,00 рублей;

69-2-0 «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет» - 12,00 рублей (20%);

69-1 «Расчеты по социальному страхованию в составе ЕСН» - 1,74 рубля (2,9%);

69-3-1 «Расчеты с ФФОМС» - 0,66 рубля (1,1%);

69-3-2 «Расчеты с ТФОМС» - 1,20 рубля (2%).

На счете 26-2 «Общехозяйственные расходы, относящиеся к деятельности, не переведенной на ЕНВД» учитывается сумма 982,80 рубля, в том числе в корреспонденции со счетами:

70-3 «Расчеты с персоналом по оплате труда, занятого в двух режимах налогообложения» - 780,00 рублей;

69-2-0 «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет» - 156,00 рублей (20%);

69-1 «Расчеты по социальному страхованию в составе ЕСН» - 22,62 рубля (2,9%);

69-3-1 «Расчеты с ФФОМС» - 8,58 рублей (1,1%);

69-3-2 «Расчеты с ТФОМС» - 15,60 рублей (2%).

На счете 44-2 «Расходы на продажу, относящиеся к деятельности, не переведенной на уплату ЕНВД», учитывается сумма 9 525,60 рублей, в том числе в корреспонденции со счетами:

70-3-1 «Расчеты с персоналом по оплате труда, занятого в двух режимах налогообложения» -7 560,00 рублей;

69-2-0 «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет» - 1 512,00 рублей (20%);

69-1 «Расчеты по социальному страхованию в составе ЕСН» - 219,24 рублей (2,9%);

69-3-1 «Расчеты с ФФОМС» - 83,16 рубля (1,1%);

69-3-2 «Расчеты с ТФОМС» - 151,20 рубль (2%).

В соответствии с пунктом 2 статьи 243 НК РФ сумма ЕСН (сумма авансового платежа по ЕСН), подлежащая уплате в федеральный бюджет (субсчет 69-2-0), уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Законом №167-ФЗ. При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму ЕСН (сумму авансового платежа по ЕСН), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

Таким образом, сумма налога, отраженная на субсчете 69-2-0 «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет» и составляющая 1680,00 рублей, корреспондирует со следующими субсчетами по учету страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 1 176,00 рублей:

69-2-2-1 «Расчеты по пенсионному страхованию на финансирование страховой части трудовой пенсии в части деятельности, не переведенной на ЕНВД» - 840,00 рублей (10%);

69-2-2-2 «Расчеты по пенсионному страхованию на финансирование накопительной части трудовой пенсии в части деятельности, не переведенной на ЕНВД» - 336,00 рублей (4%).

2) Выручка от деятельности, переведенной на уплату ЕНВД (субсчет 90-1-1) составляет 122 000 рублей, в том числе:

- выручка от оказания услуг по техническому обслуживанию и ремонту (субсчета 90-1-1-1, 90-1-1-2)) -105 000 рублей;

- выручка от розничной торговли (субсчет 90-1-1-3) – 17 000 рублей.

Удельный вес выручки, учтенной по группе указанных субсчетов, составляет:

90-1-1-1 и 90-1-1-2 – 0,9 (105 000 / 122 000);

90-1-1-2 – 0,1 (17 000 / 122 000).

Распределяется заработная плата и отчисления с заработной платы сотрудников между видами деятельности, переведенными на уплату ЕНВД.

Таблица 13.

Таким образом, на счете 25-1 «Общепроизводственные расходы, относящиеся к деятельности, переведенной на ЕНВД» учитывается сумма 410,40 рублей, в том числе в корреспонденции со счетами:

70-3 «Расчеты с персоналом по оплате труда, занятого в двух режимах налогообложения» - 360,00 рублей;

69-2-1-1 «Расчеты по пенсионному страхованию на финансирование страховой части трудовой пенсии в части деятельности, переведенной на ЕНВД» - 36,00 рублей (10%);

69-2-1-2 «Расчеты по пенсионному страхованию на финансирование накопительной части трудовой пенсии в части деятельности, переведенной на ЕНВД» - 14,40 рублей (4%).

На счете 26-2 «Общехозяйственные расходы, относящиеся к деятельности, переведенной на ЕНВД» учитывается сумма 5 335,20 рубля, в том числе в корреспонденции со счетами:

70-3 «Расчеты с персоналом по оплате труда, занятого в двух режимах налогообложения» - 4 680,00 рублей;

69-2-1-1 «Расчеты по пенсионному страхованию на финансирование страховой части трудовой пенсии в части деятельности, переведенной на ЕНВД» - 468,00 рублей (10%);

69-2-1-2 «Расчеты по пенсионному страхованию на финансирование накопительной части трудовой пенсии в части деятельности, переведенной на ЕНВД» - 187,20 рублей (4%).

На счете 44-1 «Расходы на продажу, относящиеся к деятельности, переведенной на уплату ЕНВД» учитывается сумма 638,40 рублей, в том числе в корреспонденции со счетами:

70-3 «Расчеты с персоналом по оплате труда, занятого в двух режимах налогообложения» -560,00 рублей;

69-2-1-1 «Расчеты по пенсионному страхованию на финансирование страховой части трудовой пенсии в части деятельности, переведенной на ЕНВД» - 56,00 рублей (10%);

69-2-1-2 «Расчеты по пенсионному страхованию на финансирование накопительной части трудовой пенсии в части деятельности, переведенной на ЕНВД» - 22,40 рубля (4%).

Рассмотрим, как отражаются в отчетности суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Форма налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина Российской Федерации от 17 января 2006 года №8н. В Письме Минфина Российской Федерации от 14 июня 2006 года №03-11-04/3/284 отмечено, что по коду строки 020 раздела 3 «Расчет суммы единого налога на вмененный доход за налоговый период» декларации по ЕНВД отражается сумма уплаченных за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сферах деятельности, по которым уплачивается ЕНВД.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, указывают в строке 020 раздела 3 декларации сумму уплаченных за налоговый период указанных страховых взносов, рассчитанных пропорционально выручке, полученной от предпринимательской деятельности, переведенной на уплату ЕНВД.

Причем в Письме Минфина Российской Федерации от 13 апреля 2006 года №03-11-04/3/197 уточнено, что при заполнении строки 020 раздела 3 Декларации по ЕНВД сумма страховых взносов, распределенная пропорционально удельному весу выплат и вознаграждений, начисленных по каждому виду деятельности, в общей сумме базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование ежемесячно, суммируется за три месяца квартала.

Более подробно с вопросами, касающимися особенностей ведения раздельного учета, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ» «Раздельный учет».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»