Порядок распределения доходов и расходов на счетах бухгалтерского учета в целях исчисления налога на прибыль
В случае, если налоговое законодательство предусматривает признание доходов или расходов, которые не находят отражения на счетах бухгалтерского учета в текущем отчетном (налоговом) периоде, их учет организуется на специальных забалансовых счетах.
Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрено ведение субсчетов, на которых учитываются доходы и расходы, участвующие в формировании налоговой базы по налогу на прибыль.
Те виды расходов, которые не представляется возможным распределить на указанные непосредственно, в течение месяца аккумулируются на субсчетах, имеющих признак аналитического учета «Расходы, относящиеся к двум режимам налогообложения».
Указанные расходы распределяются между субсчетами, учитывающими расходы, относящиеся к деятельности облагаемой ЕНВД, и к деятельности, не облагаемой ЕНВД, пропорционально выручке от реализации от деятельности, облагаемой и не облагаемой ЕНВД.
Пример 1.
Организация осуществляет два вида деятельности, один из которых переведен на уплату ЕНВД, в другой подлежит налогообложению в соответствии с общей системой налогообложения.
Предположим, что сумма расходов, отраженных на субсчете 25-3 «Общепроизводственные расходы, относящиеся к двум режимам налогообложения» за месяц составляет 5 000 рублей.
Выручка от реализации в части видов деятельности, переведенных и не переведенных на уплату ЕНВД, составляет 301 000 рублей, в том числе:
90-1-1 «Выручка от деятельности, переведенной на уплату ЕНВД» - 122 000 рублей;
90-1-2 «Выручка от деятельности, не переведенной на уплату ЕНВД» - 179 000 рублей (205 420 рублей – 26 420 рублей (НДС)).
Удельный вес выручки, учтенной по каждому из субсчетов, составляет:
90-1-1 – 0,4 (122 000 / 301 000);
90-1-2 – 0,6 (179 000 / 301 000).
Следовательно, расходы, учетные на субсчете 25-3 относятся к деятельности, не переведенной на ЕНВД, в сумме 3 000 рублей (5 000 рублей х 0,6), а к деятельности, переведенной на уплату ЕНВД в сумме 2 000,00 рублей (5 000 рублей х 0,4).
Заключительными оборотами в конце месяца сумма 5 000 рублей, учтенная на субсчете 25-3 «Общепроизводственные расходы, относящиеся к двум режимам налогообложения» закрывается на субсчета:
25-1 «Общепроизводственные расходы, относящиеся к деятельности, переведенной на ЕНВД» в сумме 2 000 рублей;
25-2 «Общепроизводственные расходы, относящиеся к деятельности, не переведенной на ЕНВД» в сумме 3 000,00 рублей.
Окончание примера.
Аналогичным образом производится распределение общехозяйственных расходов, относящихся к двум режимам налогообложение, и расходов на продажу, относящихся к двум режим налогообложения, учтенных на соответствующих субсчетах, открытых к счетам 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу».
Более подробно с вопросами, касающимися применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR - ИНТЕРКОМ - АУДИТ» «Единый налог на вмененный доход».
Более подробно с вопросами, касающимисяособенностей ведения раздельного учета,Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ» «Раздельный учет».
Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов
Порядок распределения заработной платы и сумм начисленных взносов по есн и страховых взносов в ПФ РФ на счетах бухгалтерского учета
Такие налогоплательщики обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности. При этом расходы организаций в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности.
В соответствии с пунктом 7 статьи 274 НК РФ при определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.
Что касается расходов, то Минфин Российской Федерации в Письмах от 28 апреля 2004 года №04-03-1/59 «О
Пунктом 8 статьи 346.5 НК РФ установлена еще одна обязанность налогоплательщиков единого налога: налогоплательщики ЕСХН обязаны вести учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании данных бухгалтерского учета с учетом положений главы 26.1 НК РФ.
С 1 января в пункт 8 статьи. 346.5 НК РФ введен следующий абзац:
«Индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу в книге учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющ
Главная страница --> 