Налог с продаж при аренде имущества

     Налог с продаж является налогом субъектов Российской Федерации(подпункт "д") п.1 ст.20 Закона РФ от 27.12.91 N 2118-1 "Об основахналоговой системы в РФ"). Этот налог устанавливается и вводится натерритории соответствующего субъекта РФ решением законодательного(представительных) органа власти.

     Плательщиками налога с продаж являются юридические лица (какроссийские, так и иностранные, осуществляющие свою деятельность натерритории РФ), а также индивидуальные предприниматели, осуществляющиесвою деятельность без образования юридического лица.
     Не являются плательщиками налога с продаж:
     - физические лица, не зарегистрированные в качестве индивидуальныхпредпринимателей;
     - организации (малые предприятия), перешедшие на упрощенную системуналогообложения, учета и отчетности в соответствии с Федеральным закономРФ от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета иотчетности для субъектов малого предпринимательства (п.2 ст.1 Закона РФ N222-ФЗ);
     - организации и индивидуальные предприниматели, переведенные науплату единого налога на вмененный доход в соответствии с Федеральнымзаконом от 31.07.98 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход дляопределенных видов деятельности" (ст.1 Закона РФ N 148-ФЗ). Следует иметьв виду, что плательщики налога на вмененный доход ведут раздельный учетвидов деятельности, осуществляемых ими на основе свидетельства об уплатеединого налога на вмененный доход, и иных видов деятельности. При этомналогом с продаж не облагаются только те операции, которые производятся врамках видов деятельности, осуществляемых на основе свидетельства.

     Объектом обложения по налогу с продаж признается стоимость товаров(работ, услуг), реализуемых плательщиком налога в розницу или оптом заналичный расчет (п.3 ст.20 Закона РФ "Об основах налоговой системы").
     Для целей налогообложения термины "товары, работы, услуги"используются в следующем значении (ст.38 НК РФ).
     Товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенноедля реализации.
     Работой признается деятельность, результаты которой имеютматериальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворенияпотребностей организации и (или) физических лиц.
     Услугой признается деятельность, результаты которой не имеютматериального выражения, реализуются и потребляются в процессеосуществления этой деятельности.

     Закон РФ "Об основах налоговой системы" содержит примерный переченьтоваров, работ, услуг, подлежащих обложению налогом. Этот перечень можетбыть расширен в законодательном акте субъекта РФ, устанавливающем данныйналог на определенной территории. Кроме того, в Законе РФ "Об основахналоговой системы" содержится перечень товаров (работ,услуг), необлагаемых налогом с продаж. Этот перечень также является открытым, т.е.законодательным органам власти субъектов РФ предоставлено правоустанавливать дополнительный перечень товаров (работ, услуг), реализациякоторых освобождается от налога с продаж. Чаще всего на практике привведении налога с продаж на территории субъекта РФ в соответствующемзаконодательном акте устанавливается, что налогом с продаж облагаетсяреализация всех товаров (работ, услуг) за исключением товаров (работ,услуг), включенных в перечень товаров (работ, услуг), не облагаемыхналогом с продаж.

     Объект обложения налогом с продаж по общему правилу возникает приосуществлении наличных *) денежных расчетов между покупателем и продавцом(плательщиком налога с продаж), связанных с реализацией товаров (работ,услуг). Для целей исчисления налога с продаж к продаже за наличный расчетприравнивается также продажа:
     с проведением расчетов посредством кредитных и иных платежныхкарточек; по расчетным чекам банков;
     по перечислениям со счетов в банках по поручениям физических лиц;передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) населению в обмен надругие товары (работы, услуги).

 --------------------------------

     *) Обращаем Ваше внимание, что предельный размер расчетов наличнымимежду юридическими лицами в настоящее время составляет 10000 рублей(Указание ЦБ РФ от 07.10.98 N 375-У "Об установлении предельного размерарасчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами")

     Нельзя не отметить, что на сегодняшний день продолжает оставатьсяспорным вопрос о возникновении объекта налогообложения по налогу с продажпри реализации товаров (работ, услуг) индивидуальным предпринимателям, втом случае, когда расчеты осуществляются в безналичном порядке, а также вслучае осуществления бартерных сделок с индивидуальными предпринимателям.Иными словами спорным остается вопрос о том, насколько правомерно в целяхналогообложения применение к индивидуальным предпринимателям понятий"физические лица" и "население".
     НК РФ разграничивает понятия "физические лица" и "индивидуальныепредприниматели". В соответствии с п.2 ст.11 НК РФ физические лица - этограждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства; индивидуальныепредприниматели - это физические лица, зарегистрированные в установленномпорядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образованияюридического лица, а так же физические лица, самостоятельноосуществляющие на свой страх и риск деятельность, направленную насистематическое получение дохода от оказания платных услуг и неподлежащие в этом качестве в соответствии с законодательством РФ (частныенотариусы, частные охранники, частные детективы или иные физические лица,занимающиеся деятельностью, не отнесенной гражданским законодательством кпредпринимательской).
     Вместе с тем из приведенного выше определения можно сделать вывод отом, что индивидуальные предприниматели, также как и граждане незарегистрированные в качестве таковых, являются физическими лицами (сточки зрения налогообложения). Таким образом, ссылаясь только наположения НК РФ нельзя однозначно утверждать, что объект обложения поналогу с продаж не возникает, если расчеты междупокупателем-индивидуальным предпринимателем и продавцом-плательщикомналога с продаж осуществляются в безналичном порядке либо путем бартера(обмен товарами (работами, услугами)).
     Вопрос мог бы решится в пользу налогоплательщиков, если бы изположений Закона РФ "Об основах налоговой системы" однозначно следовало,что его нормы направлены на полное исключение из налогооблагаемогооборота сделок, в которых платящей стороной является юридическое лицо.Однако анализ закрепленной в п.3 ст.20 Закона РФ "Об основах налоговойсистемы" нормы об объекте налогообложения по налогу с продаж приводит квыводу, что законодатель и не предполагал полностью освободить от налогаоперации по продаже товаров юридическим лицам только в силу их статуса.Ведь данным налогом облагаются операции по реализации определенных видовтоваров с использованием наличного денежного оборота безотносительностатуса участвующих в них лиц. Исходя из этого можно сделать вывод, чтоприравнивание к наличному денежному обращению в целях исчисления налога спродаж средств, перечисляемых со счетов физических лиц, означает, чтоденежные средства, поступающие со счетов предпринимателей, подлежатвключению в облагаемую базу по налогу с продаж.
     Аргументом в пользу противоположной точки зрения может стать тотфакт, что в гражданских правоотношениях, индивидуальные предприниматели,как участники имущественного оборота, при осуществлениипредпринимательской деятельности имеют статус аналогичный статусуюридических лиц (см. ст.23 ГК РФ). Данное обстоятельство не может неучитываться и при определении налоговых обязательств данных субъектовимущественного оборота (п.1 ст.11 НК РФ).
     Необходимо отметить, что МФ РФ в ответах на частные запросы так женеоднократно отмечал, что оплата товаров с расчетных счетовпредпринимателей продажей за наличный расчет не является. Однако данныеПисьма Минфина РФ не являются нормативными актами и не содержат четкойаргументации содержащегося в них вывода (см., например, Письма МФ РФ от28.07.99 N 04-03-13, от 13.07.99 N 04-05-13/8).

     Ставка налога не может превышать 5 процентов. Конкретная ставканалога с продаж применительно к определенной территории, порядок и срокиуплаты налога, льготы и форму отчетности по данному налогу, а такжедополнительный перечень товаров (работ, услуг), реализация которыхосвобождается от налога с продаж определяется законодательными(представительными) органами субъектов РФ при установлении данногоналога.
     При определении налоговой базы по налогу с продаж стоимость товаров(работ, услуг) включает НДС и акцизы (для подакцизных товаров). Прирасчете суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, она определяется каксоответствующая налоговой ставке процентная доля цены товара (работ,услуг) без учета налога с продаж и включается налогоплательщиком в ценутовара (работ, услуг), предъявляемую к оплате покупателю (заказчику).

     В рамках арендных отношений объект обложения налогом с продаж можетвозникнуть у участников договора (арендатора и арендодателя) при уплатеарендной платы, а также при осуществлении в рамках исполнения договорааренды иных операций по реализации товаров (работ, услуг) (например, приуплате выкупной цены по договору аренды с правом выкупа).

     Решение вопроса о необходимости уплаты налога с продаж с суммарендной платы, получаемой арендодателем наличными, (а также приосуществлении расчетов между арендодателем и арендатором другимиспособами, приравненными для целей исчисления налога с продаж к продажеза наличный расчет) зависит прежде всего от решения вопроса, является лидеятельность арендодателя по сдаче имущества в аренду оказанием услуг илинет. Вопрос этот является принципиальным, покольку объектом обложения поналогу с продаж является стоимость реализованных товаров (работ, услуг).Поэтому суммы арендной платы могут попадать под обложение налогом спродаж только в том случае, если деятельность по сдаче имущества в арендурассматривается как оказание услуг арендодателем арендатору. О различныхподходах к решению данного вопроса см. стр.---
     При этом следует обратить внимание читателей, что налоговые органы вподобной ситуации исходят из того, что при сдаче имущества в арендуоднозначно имеет место оказание услуг арендодателем арендатору (см.Письмо МНС РФ от 26.03.99 N 01-3-09/561). Поэтому налогоплательщику,придерживающемуся иной точки зрения, скорее всего придется защищать своюпозицию в арбитражном суде.
     В дальнейшем авторы будут исходить из того, что при предоставленииимущества в аренду арендодатель оказывает арендатору услуги по сдачеимущества в аренду.
     Непосредственно Закон РФ "Об основах налоговой системы" в качествеобъекта налогообложения не называет стоимость услуг по предоставлениюимущества в аренду.
     Однако перечень облагаемых налогом товаров, работ, услуг,приведенный в п.3 ст.20 Закона РФ "Об основах налоговой системы", неявляется исчерпывающим. Он может быть расширен решением законодательных(представительных) органов субъектов РФ. В состав услуг, стоимостькоторых облагается налогом с продаж могут быть включены, в том числе иуслуги по предоставлению имущества в аренду. В этом случае суммы аренднойплаты при осуществлении расчетов наличными денежными средствами (идругими способами, приравненными к продаже за наличный расчет) будутпопадать под обложение налогом с продаж.
     Выше уже отмечалось, что при введении налога с продаж на территорияхсубъектов РФ чаще всего в перечень облагаемых товаров (работ. услуг)включаются все товары (работы, услуги), не поименованные в перечнетоваров (работ, услуг), освобожденных от налога с продаж.
     При такой формулировке услуги по сдаче имущества в аренду будутпопадать под обложение налогом с продаж, если только такие услуги явно неупомянуты в перечне товаров (работ, услуг), освобожденных от налога спродаж.

     Рассмотрим подробно ситуации, в которых суммы арендной платыпопадают в оборот, облагаемый налогом с продаж.

     Если выплата арендной платы по договору аренды производитсяналичными денежными средства, то у арендодателя - плательщика налога спродаж возникает объект обложения по данному налогу. Следовательновозникает и обязанность по исчислению и уплате налога с продаж в бюджет.
     При этом обязанность по исчислению и уплате налога с продаж в бюджетвозникает у арендодателя независимо от того, физическим или юридическимлицом является арендатор.

     Пример 1.
     Индивидуальный предприниматель А (арендатор) заключил договор арендытранспортного средства без экипажа с предприятием Б (арендодатель). Всоответствии с условиями договора арендатор уплачивает ежемесячноарендную плату в размере 5000 рублей.
     Арендная плата вносится в кассу арендодателя наличными денежнымисредствами.
     В данном случае суммы арендной платы включаются в облагаемую базу поналогу с продаж.
     У предприятия Б возникает обязанность по исчислению и уплате этогоналога в бюджет.

     Пример 2.
     Предприятие "А" (арендатор) и предприятие "Б" (арендодатель)заключили договор аренды торгового оборудования. В соответствии сусловиями договора арендатор ежемесячно вносит в кассу арендодателяарендную плату наличными денежными средствами в размере 10000 рублей.
     В данном случае суммы арендной платы включаются в облагаемую базу поналогу с продаж.
     У предприятия Б возникает обязанность по исчислению и уплате этогоналога в бюджет.

     Этот способ уплаты арендной платы в целях исчисления налога с продажприравнивается к реализации услуг за наличный расчет. В этой связи, вслучаях, когда арендатором является физическое лицо *) и арендная платауплачивается им в безналичном порядке, у арендодателя (юридического лицаили индивидуального предпринимателя) возникает объект обложения по налогус продаж.

     Пример 3.
     Предприятие А сдает в аренду гражданину Б гараж. Арендная платауплачивается гражданином Б путем перечисления денежных средств со своегосчета на счет арендодателя.
     В данном случае суммы арендной платы включаются в облагаемую базу поналогу с продаж.
     У предприятия А возникает обязанность по исчислению и уплате этогоналога в бюджет.

 --------------------------------

     *) Вопрос о необходимости начисления налога с продаж при безналичныхрасчетах с гражданами - предпринимателями является на сегодняшний день неурегулированным на нормативном уровне (см. подробнее стр. ---)

     В соответствии с п.3 ст.20 Закона РФ "Об основах налоговой системы вРФ к продаже за наличный расчет приравнивается, в том числе передачатоваров (выполнение работ, оказание услуг) населению в обмен на другиетовары (работы, услуги).
     Таким образом, если арендатором по договору аренды являетсяфизическое лицо *) и арендная плата установлена договором в видепредоставления товаров, работ, услуг, то при получении от арендаторатоваров (работ,услуг) в счет арендной платы у арендодателя - плательщиканалога с продаж возникает объект обложения по данному налогу.

     Пример 4.
     Гражданин А арендует нежилое помещения у предприятия Б. Всоответствии с условиями договора арендная плата установлена в видевыполнения арендатором работ по ремонту помещения.
     В данном случае арендная плата, полученная предприятием Б в видевыполненных гражданином А ремонтных работ, включается в облагаемую базупо налогу с продаж. У предприятия Б возникает обязанность по исчислению иуплате этого налога в бюджет.

     Обращаем Ваше внимание на то, что в случае установления аренднойплаты в виде товаров, работ, услуг, объект обложения налогом с продажможет возникнуть не только у арендодателя, но и у арендатора, еслиарендатор является индивидуальным предпринимателем либо юридическимлицом. Объект обложения налогом с продаж возникает у арендатора в томслучае, если он арендует имущество у физического лица **). В этом случаеу арендатора происходит передача товаров (работ, услуг) в обмен на услугифизического лица - арендодателя по сдаче имущества в аренду.

     Пример 5.
     Гражданин А (индивидуальный предприниматель) арендует автомобиль угражданина Б. В соответствии с условиями договора арендная платаустановлена в виде выполнения арендатором работ по ремонту автомобиля.
     В данном случае стоимость выполненных гражданином А (арендатором) всчет арендной платы ремонтных работ включается в облагаемую базу поналогу с продаж. У гражданина А возникает обязанность по исчислению иуплате этого налога в бюджет.

 --------------------------------

     *) Вопрос о необходимости начисления налога с продаж в том случае,когда арендатором является гражданин - предприниматель, остается насегодняшний день не урегулированным на нормативном уровне (см. подробнеестр. ---)
     **) Вопрос о необходимости начисления налога с продаж в том случае,когда арендодателем является гражданин - предприниматель, остается насегодняшний день не урегулированным на нормативном уровне (см. подробнеестр. ---)

     Объект обложения по налогу с продаж может возникать у арендатора илиарендодателя не только при внесении арендной платы, но и в иныхситуациях, когда в рамках арендных отношений осуществляются операции пореализации товаров (работ, услуг).
     При этом в зависимости от того, кем применительно к каждойконкретной ситуации реализуются товары (работы, услуги), плательщикомналога может выступать, как арендатор, так и арендодатель.
     Проиллюстрируем это на конкретных примерах.

     Пример 6.
     Предприятие А (арендатор) и предприятие Б (арендодатель) заключилидоговор аренды принтера. В соответствии с условиями договораэксплуатационные расходы производятся за счет средств арендатора. Впроцессе эксплуатации арендованного принтера арендатор приобрел уарендодателя картриджи для принтера. Оплата произведена наличнымиденежными средствами.
     В этом случае у арендодателя возникает объект обложения по налогу спродаж в виде стоимости реализованных арендатору картриджей.

     Пример 7.
     Предприятие А (арендатор) и предприятие Б (арендодатель) заключилидоговор аренды здания. В соответствии с условиями договора обязанность попроведению капитального ремонта здания возложена на арендатора. Арендаторпо соглашению с арендодателем поручает последнему организовать проведениеремонтных работ арендуемого здания с последующим возмещением ихстоимости. Комиссионное вознаграждение арендодателю не выплачивается.
     Арендодатель заключил от своего имени договор со строительной фирмойи оплатил в безналичном порядке стоимость ремонта.
     Арендатор возместил арендодателю затраты на проведение ремонта путемвнесения наличных денежных средств в кассу арендодателя.
     В этом случае обязанность по уплате налога с продаж у арендодателяне возникает. Это обусловлено тем, что в объектом обложения по налогу спродаж признается стоимость товаров, работ, услуг, реализуемых заналичный расчет. В рассматриваемой ситуации арендодатель оказываетарендатору только услуги по организации ремонтных работ объекта аренды.Стоимость этих услуг составляет сумма комиссионного вознаграждения,выплачиваемого арендатором арендодателю. Поскольку в рассматриваемойситуации услуги оказаны безвозмездно, объект обложения налогом с продажне возникает.

     Гражданин - арендодатель, не зарегистрированный в качествеиндивидуального предпринимателем, плательщиком налога с продаж неявляется. Поэтому у него не возникает обязанности по исчислению и уплатеналога с продаж в бюджет, независимо от статуса арендатора и способарасчетов по арендной плате.
     Гражданин - арендодатель, зарегистрированный в качествепредпринимателя, является плательщиком налога с продаж. Поэтому вслучаях, предусмотренных законодательством о налоге с продаж, у неговозникает обязанность по исчислению и уплате в бюджет налога с продаж ссумм полученной арендной платы. Порядок исчисления налога, а такжепорядок и сроки уплаты налога и представления расчетов устанавливаютсязаконодательными актами субъектов РФ.
     Сумма налога с продаж, уплаченная гражданином - арендодателем вбюджет, подлежит включению в состав его расходов, учитываемых для целейналогообложения.

     Если гражданин, являющийся индивидуальным предпринимателем, арендуетимущество для целей осуществления свой предприниматьельской деятельности,то суммы налога с продаж, уплаченные им арендодателю в составе аренднойплаты, подлежат включению в состав расходов, принимаемых для целейналогообложения, как часть арендной платы на основании подпунктов "а" или"ч" пункта 2 Положения о составе затрат (см. раздел "Гражданин -арендатор" пункт 1.2).

     В том случае, когда арендная плата является объектом обложения поналогу с продаж, сумма налога, исчисленная арендодателем по установленнойставке от суммы арендной платы с учетом НДС, подлежит включению в составарендной платы.
     Порядок ведения бухгалтерского учета по налогу с продаж разъяснен вПисьме МНС РФ от 31.12.98 N ВГ-6-01/930@ "По отдельным вопросамисчисления и уплаты налога с продаж" (вопрос 2). В соответствии суказанным письмом сумму налога с продаж следует отражать с использованиемсчета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", а при перечислении налогас продаж делается бухгалтерская проводка по дебету счета 68 "Расчеты сбюджетом" (субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу с продаж") и кредитусчета 51 "Расчетный счет".
     Порядок учета по налогу с продаж в том случае, когда арендодательведет учет арендных операций на счете 80 "Прибыли и убытки", никакиминормативными (и ненормативными) документами не установлен. В такойситуации, по мнению авторов, сумму налога с продаж следует отражать втаком же порядке, который изложен в Письме МНС РФ, но с использованиемсчета 80 вместо счета 46.
     В соответствии с Законом "Об основах налоговой системы"возникновение объекта обложения по налогу с продаж обуславливаетсявыполнением одновременно двух условий:
     - реализация товаров (работ, услуг);
     - фактическая оплата стоимости реализованных товаров (работ, услуг).
     Это означает, что обязанность по уплате в бюджет налога с продаж состоимости реализованных товаров (работ, услуг) возникает у плательщиканалога только после оплаты покупателем стоимости реализованных емутоваров (работ, услуг). С другой стороны, при получении авансов в счетпредстоящей поставки товаров (работ, услуг) обязанность по уплате вбюджет налога с продаж с суммы полученной предоплаты, у плательщиканалога также не возникает (аналогичное мнение высказано в письме ДНП МФРФ от 08.07.99 N 04-03-13).

     Рассмотрим типичные ситуации, с которыми на практике чаще всегосталкиваются предприятия - арендодатели.

     Ситуация 1. В договоре аренды изначально содержится условие о том,что арендная плата вносится арендатором наличными денежными средствами. Вэтом случае размер арендной платы устанавливается в договоре с учетомналога с продаж.
     Бухгалтерский учет сумм арендной платы ведется арендодателем вследующем порядке:

     Дт.76 субсчет "Расчеты с арендатором" - Кт.46 (80) - начисленаарендная плата за текущий месяц (с учетом НДС и налога с продаж).

     Дт.46 (80) - Кт.68 субсчет "Расчеты по НДС" (или 76 субсчет "Расчетыпо НДС") - отражен НДС по начисленной арендной плате (в зависимости отметода определения выручки для целей налогообложения: по оплате или поотгрузке).

     Дт.46 (80) - Кт.76 субсчет "Расчеты по налогу с продаж" - отраженналог с продаж по начисленной арендной плате.

     Дт.50 - Кт.76 субсчет "Расчеты с арендатором" - поступила аренднаяплата от арендатора.

     Дт.76 субсчет "Расчеты по налогу с продаж" - Кт.68 субсчет "Расчетыпо налогу с продаж" - налог с продаж по поступившей арендной платеначислен к уплате в бюджет.

     Дт.76 субсчет "Расчеты по НДС" - Кт.68 субсчет "Расчеты по НДС" -НДС по поступившей арендной плате начислен к уплате в бюджет (есливыручка для целей налогообложения определяется арендодателем по оплате).

     Дт.68 субсчет "Расчеты по налогу с продаж" - Кт.51 - налог с продажперечислен в бюджет.

     Пример 8.
     Предприятие А передало в аренду гражданину Б принтер. По условиямдоговора аренды арендатор вносит арендную плату наличными денежнымисредствами в кассу арендодателя ежемесячно. Арендная плата установлена вдоговоре в размере 1260 рублей в месяц (в том числе НДС - 200 рублей,налог с продаж по ставке 5% - 60 рублей). Арендодатель (предприятие А)выручку для целей налогообложения определяет по отгрузке. Учет арендныхопераций ведется предприятием А на счете 80.
     Операции по начислению и уплате налога с продаж отражаются в учетепредприятия А в следующем порядке:

     Дт.76 субсчет "Расчеты с арендатором" - Кт.80 - 1260 рублей -начислена арендная плата за текущий месяц (с учетом НДС и налога спродаж).

     Дт.80 - Кт.68 субсчет "Расчеты по НДС" - 200 рублей - НДС поарендной плате начислен к уплате в бюджет.

     Дт.80 - Кт.76 субсчет "Расчеты по налогу с продаж" - 60 рублей -налог с продаж по начисленной арендной плате.

     Дт.50 - Кт.76 субсчет "Расчеты с арендатором" - 1260 рублей -гражданин Б произвел уплату арендной платы в кассу предприятия А.

     Дт.76 субсчет "Расчеты по налогу с продаж" - Кт.68 субсчет "Расчетыпо налогу с продаж" - 60 рублей - налог с продаж по поступившей аренднойплате начислен к уплате в бюджет.

     Дт.68 субсчет "Расчеты по налогу с продаж" - Кт.51 - 60 рублей -налог с продаж перечислен в бюджет.

     Ситуация 2. В договоре аренды установлено, что арендная плата можетвноситься арендатором как наличными, так и безналичными денежнымисредствами. Размер арендной платы установлен в договоре без учета налогас продаж. При этом в договоре есть условие о том, что в случае уплатыарендной платы наличными денежными средствами, сумма арендной платы,указанная в договоре аренды, увеличивается на сумму налога с продаж.
     Бухгалтерский учет арендной платы в такой ситуации ведетсяарендодателем в следующем порядке:

     Дт.76 субсчет "Расчеты с арендатором" - Кт.46 (80) - начисленаарендная плата за текущий месяц в размере, установленном в договореаренды (с учетом НДС).

     Дт.46 (80) - Кт.68 субсчет "Расчеты по НДС" (или 76 субсчет "Расчетыпо НДС") - отражен НДС по начисленной арендной плате (в зависимости отметода определения выручки для целей налогообложения: по оплате или поотгрузке).

     Дт.50 - Кт.76 субсчет "Расчеты с арендатором" - арендатор внесарендную плату наличными денежными средствами (в размере с учетом налогас продаж).

     Дт.76 субсчет "Расчеты с арендатором" - Кт.46 (80) - отражена сумманалога с продаж, уплаченная арендатором.

     Дт.46 (80) - Кт.68 субсчет "Расчеты по налогу с продаж" - налог спродаж начислен к уплате в бюджет.

     Дт.76 субсчет "Расчеты по НДС" - Кт.68 субсчет "Расчеты по НДС" -НДС по поступившей арендной плате начислен к уплате в бюджет (есливыручка для целей налогообложения определяется арендодателем по оплате).

     Дт.68 субсчет "Расчеты по налогу с продаж" - Кт.51 - налог с продажперечислен в бюджет.

     Пример 9.
     Предприятие А передало в аренду предприятию Б автомобиль. Поусловиям договора аренды арендатор может вносить арендную плату какналичными, так и безналичными денежными средствами. Арендная платаустановлена в договоре в размере 6000 рублей в месяц (в том числе НДС -1000 рублей). Договором аренды установлено, что в случае внесенияарендной платы наличными денежными средствами арендатор дополнительно ксумме арендной платы уплачивает арендодателю налог с продаж по ставке 5%в размере 300 рублей. Арендодатель (предприятие А) выручку для целейналогообложения определяет по отгрузке. Учет арендных операций ведетсяпредприятием А на счете 46.
     Операции по начислению и уплате налога с продаж отражаются в учетепредприятия А в следующем порядке:

     Дт.76 субсчет "Расчеты с арендатором" - Кт.46 - 6000 рублей -начислена арендная плата за текущий месяц в размере, установленном вдоговоре аренды (с учетом НДС).

     Дт.46 - Кт.68 субсчет "Расчеты по НДС" - 1000 рублей - НДС поарендной плате начислен к уплате в бюджет.

     Дт.50 - Кт.76 субсчет "Расчеты с арендатором" - 6300 рублей -арендатор внес арендную плату наличными денежными средствами (с учетомналога с продаж).

     Дт.76 субсчет "Расчеты с арендатором" - Кт.46 - 300 рублей -отражена сумма налога с продаж, уплаченная арендатором.

     Дт.46 - Кт.68 субсчет "Расчеты по налогу с продаж" - 300 рублей -налог с продаж начислен к уплате в бюджет.

     Дт.68 субсчет "Расчеты по налогу с продаж" - Кт.51 - 300 рублей -налог с продаж перечислен в бюджет.

     Ситуация 3. В договоре аренды установлено, что арендная платавносится арендатором наличными денежными средствами. Размер аренднойплаты установлен в договоре с учетом налога с продаж. В последствииарендатор производит уплату арендной платы безналичными денежнымисредствами.
     Бухгалтерский учет арендной платы в такой ситуации ведетсяарендодателем в следующем порядке:

     Дт.76 субсчет "Расчеты с арендатором" - Кт.46 (80) - начисленаарендная плата за текущий месяц в размере, установленном в договореаренды (с учетом НДС и налога с продаж).

     Дт.46 (80) - Кт.68 субсчет "Расчеты по НДС" (или 76 субсчет "Расчетыпо НДС") - отражен НДС по начисленной арендной плате (в зависимости отметода определения выручки для целей налогообложения: по оплате или поотгрузке).

     Дт.46 (80) - Кт.76 субсчет "Расчеты по налогу с продаж" - отраженналог с продаж по начисленной арендной плате.

     Дт.51 - Кт.76 субсчет "Расчеты с арендатором" - арендатор перечислиларендную плату на расчетный счет арендодателя (в размере без учета налогас продаж).

     Дт.76 субсчет "Расчеты по НДС" - Кт.68 субсчет "Расчеты по НДС" -НДС по поступившей арендной плате начислен к уплате в бюджет (есливыручка для целей налогообложения определяется арендодателем по оплате).

     Дт.76 субсчет "Расчеты с арендатором" - Кт.46 (80) - сторнируетсясумма налога с продаж (проводка делается методом красное сторно).

     Дт.46 (80) - Кт.76 субсчет "Расчеты по налогу с продаж" -сторнируется сумма налога с продаж (проводка делается методом красноесторно).

     Пример 10.
     Предприятие А передало в аренду предприятию Б автомобиль. Поусловиям договора аренды арендатор ежемесячно вносит в кассу предприятияА арендную плату наличными денежными средствами. Арендная платаустановлена в договоре в размере 6300 рублей в месяц (в том числе НДС -1000 рублей, налог с продаж по ставке 5% - 300 рублей). По соглашению сарендодателем арендатор перечислил причитающуюся с него сумму аренднойплаты на расчетный счет предприятия.
     А в размере 6000 рублей, т.е. без учета налога с продаж.Арендодатель (предприятие А) выручку для целей налогообложения определяетпо отгрузке. Учет арендных операций ведется предприятием А на счете 46.
     Операции по начислению и уплате налога с продаж отражаются в учетепредприятия А в следующем порядке:

     Дт.76 субсчет "Расчеты с арендатором" - Кт.46 - 6300 рублей -начислена арендная плата за текущий месяц (с учетом НДС и налога спродаж).

     Дт.46 - Кт.68 субсчет "Расчеты по НДС" - 1000 рублей - НДС поарендной плате начислен к уплате в бюджет.

     Дт.46 - Кт.76 субсчет "Расчеты по налогу с продаж" - 300 рублей -отражен налог с продаж по начисленной арендной плате.

     Дт.51 - Кт.76 субсчет "Расчеты с арендатором" - 6000 рублей - нарасчетный счет арендодателя поступила сумма арендной платы.

     Дт.76 субсчет "Расчеты с арендатором" - Кт.46 - 300 рублей -cторнируется сумма налога с продаж (проводка делается методом красноесторно).

     Дт.46 - Кт.76 субсчет "Расчеты по налогу с продаж" - 300 рублей -cторнируется сумма налога с продаж (проводка делается методом красноесторно).

     Ситуация 4. В договоре аренды установлено, что арендная платавносится арендатором наличными денежными средствами. Размер аренднойплаты установлен в договоре с учетом налога с продаж. При этом аренднаяплата вносится арендатором авансом.
     Бухгалтерский учет арендной платы в такой ситуации ведетсяарендодателем в следующем порядке.
     Если учет арендных операций ведется с использованием счета 46:

     Дт.50 - Кт.64 - отражена сумма поступившего аванса (с учетом НДС иналога с продаж).

     Дт.64 - Кт.68 субсчет "Расчеты по НДС" - НДС по авансу начислен куплате в бюджет.

     Дт.64 - Кт.46 - поступивший аванс зачтен в счет арендной платы (сучетом НДС и налога с продаж).

     Дт.68 субсчет "Расчеты по НДС" - Кт.64 - восстановлен НДС,исчисленный с аванса.

     Дт.46 - Кт.68 субсчет "Расчеты по НДС" - НДС по арендной платеначислен к уплате в бюджет.

     Дт.46 - Кт.68 субсчет "Расчеты по налогу с продаж" - налог с продажпо арендной плате начислен к уплате в бюджет.

     Дт.68 субсчет "Расчеты по налогу с продаж" - Кт.51 - налог с продажперечислен в бюджет.

     Если учет арендных операций ведется с использованием счета 80:

     Дт.50 - Кт.83 - отражена сумма арендной платы, поступившей в счетбудущих периодов (с учетом НДС и налога с продаж).

     Дт.83 - Кт.68 субсчет "Расчеты по НДС" - НДС по поступившему авансуначислен к уплате в бюджет.

     Дт.83 - Кт.80 - поступившая сумма списывается в счет арендной платыза текущий месяц (без НДС).

     Дт.80 - Кт.68 субсчет "Расчеты по налогу с продаж" - налог с продажпо арендной плате за текущий месяц начислен к уплате в бюджет.

     Дт.68 субсчет "Расчеты по налогу с продаж" - Кт.51 - налог с продажперечислен в бюджет.

     Пример 11.
     Предприятие А передало в аренду предприятию Б автомобиль. Поусловиям договора аренды арендатор уплачивает арендную плату наличнымиденежными средствами авансом (до 10-го числа текущего месяца вноситсяарендная плата за следующий месяц). Арендная плата установлена в договорев размере 6300 рублей в месяц (в том числе НДС - 1000 рублей, налог спродаж по ставке 5 % - 300 рублей). Арендодатель (предприятие А) выручкудля целей налогообложения определяет по отгрузке. Учет арендных операцийведется предприятием А на счете 80. Операции по начислению и уплатеналога с продаж отражаются в учете предприятия А в следующем порядке.

     В учете текущего месяца делаются проводки:

     Дт.50 - Кт.83 - 6300 рублей - отражена сумма арендной платы,поступившей в счет следующего месяца.

     Дт.83 - Кт.68 субсчет "Расчеты по НДС" - 1000 рублей - НДС попоступившему авансу начислен к уплате в бюджет.

     В учете следующего месяца делаются проводки:

     Дт.83 - Кт.80 - 5300 рублей - поступившая сумма (без НДС)списывается в счет арендной платы.

     Дт.80 - Кт.68 субсчет "Расчеты по налогу с продаж" - 300 рублей -налог с продаж по арендной плате начислен к уплате в бюджет.

     Дт.68 субсчет "Расчеты по налогу с продаж" - Кт.51 - 300 рублей -налог с продаж перечислен в бюджет.

     Если предприятие - арендатор уплачивает арендную плату вместе сналогом с продаж, то сумма уплаченного налога отражается в учетеарендатора в составе арендной платы в общеустановленном порядке.Рассмотрим типичные ситуации, наиболее часто встречающиеся на практике.

     Ситуация 1. В договоре аренды изначально содержится условие о том,что арендная плата вносится арендатором наличными денежными средствами. Вэтом случае размер арендной платы устанавливается в договоре с учетомналога с продаж.
     Бухгалтерский учет сумм арендной платы ведется арендатором вследующем порядке:

     Дт.20 (26, 44, другие счета) - Кт.76 субсчет "Расчеты сарендодателем" - отражена задолженность по арендной плате (с учетомналога с продаж) без НДС.

     Дт.19 - Кт.76 субсчет "Расчеты с арендодателем" - НДС по начисленнойарендной плате.

     Дт.76 субсчет "Расчеты с арендодателем" - Кт.71 - арендная плата (сучетом НДС и налога с продаж) уплачена арендодателю (через подотчетноелицо).

     Пример 12.
     Предприятие А передало в аренду предприятию Б автомобиль. Поусловиям договора аренды арендатор уплачивает арендную плату наличнымиденежными средствами. Арендная плата установлена в договоре в размере6300 рублей в месяц (в том числе НДС - 1000 рублей, налог с продаж поставке 5% - 300 рублей).
     Арендованный автомобиль используется предприятием Б впроизводственных целях.

     Дт.20 - Кт.76 субсчет "Расчеты с арендодателем" - 5300 рублей -отражена задолженность по арендной плате (с учетом налога с продаж) безНДС за текущий месяц.

     Дт.19 - Кт.76 субсчет "Расчеты с арендодателем" - 1000 рублей - НДСпо начисленной арендной плате.

     Дт.76 субсчет "Расчеты с арендодателем" - Кт.71 - 6300 рублей -арендная плата (с учетом НДС и налога с продаж) уплачена арендодателю(через подотчетное лицо).

     Если арендная плата вносится арендатором авансом, то суммауплаченной арендной платы (с учетом налога с продаж) без НДС отражаетсяпервоначально по дебету счета 31.

     Ситуация 2. В договоре аренды установлено, что арендная плата можетвноситься арендатором как наличными, так и безналичными денежнымисредствами. Размер арендной платы установлен в договоре без учета налогас продаж. При этом в договоре есть условие о том, что в случае уплатыарендной платы наличными денежными средствами, сумма арендной платы,указанная в договоре аренды, увеличивается на сумму налога с продаж.
     Бухгалтерский учет арендной платы в такой ситуации ведетсяарендатором в следующем порядке:

     Дт.20 (26, 44, другие счета) - Кт.76 субсчет "Расчеты сарендодателем" - отражена задолженность по арендной плате в сумме,установленной в договоре без НДС.

     Дт.19 - Кт.76 субсчет "Расчеты с арендодателем" - НДС по начисленнойарендной плате.

     Дт.76 субсчет "Расчеты с арендодателем" - Кт.71 - арендная плата (сучетом НДС и налога с продаж) уплачена арендодателю (через подотчетноелицо).

     Дт.20 (26, 44, другие счета) - Кт.76 субсчет "Расчеты сарендодателем" - налог с продаж, уплаченный арендодателю, относится засчет тех же источников, что и арендная плата.

     Пример 13.
     Предприятие А передало в аренду предприятию Б автомобиль. Поусловиям договора аренды арендатор может уплачивает арендную плату какналичными, так и безналичными денежными средствами. Арендная платаустановлена в договоре в размере 6000 рублей в месяц (в том числе НДС -1000 рублей). В договоре установлено, что в случае уплаты арендной платыналичными денежными средствами сумма арендной платы увеличивается насумму налога с продаж по ставке 5%.
     Арендованный автомобиль используется предприятием Б впроизводственных целях.

     Дт.20 - Кт.76 субсчет "Расчеты с арендодателем" - 5000 рублей -отражена задолженность по арендной плате без НДС за текущий месяц(арендная плата включается в себестоимость на основании подпункта "ч"пункта 2 Положения о составе затрат).

     Дт.19 - Кт.76 субсчет "Расчеты с арендодателем" - 1000 рублей - НДСпо начисленной арендной плате.

     Дт.76 субсчет "Расчеты с арендодателем" - Кт.71 - 6300 рублей -арендная плата (с учетом НДС и налога с продаж) уплачена арендодателю(через подотчетное лицо).

     Дт.20 - Кт.76 субсчет "Расчеты с арендодателем" - 300 рублей - сумманалога с продаж включена в себестоимость продукции как часть аренднойплаты (на основании подпункта "ч" пункта 2 Положения о составе затрат).

     Ситуация 3. В договоре аренды установлено, что арендная платавносится арендатором наличными денежными средствами. Размер аренднойплаты установлен в договоре с учетом налога с продаж. В последствииарендатор производит уплату арендной платы безналичными денежнымисредствами.
     Бухгалтерский учет арендной платы в такой ситуации ведетсяарендатором в следующем порядке:

     Дт.20 (26, 44, другие счета) - Кт.76 субсчет "Расчеты сарендодателем" - отражена задолженность по арендной плате в сумме,установленной в договоре (с учетом налога с продаж) без НДС.

     Дт.19 - Кт.76 субсчет "Расчеты с арендодателем" - НДС по начисленнойарендной плате.

     Дт.76 субсчет "Расчеты с арендодателем" - Кт.51 - арендная плата(без налога с продаж) перечислена на расчетный счет арендодателя.

     Дт.20 (26, 44, другие счета) - Кт.76 субсчет "Расчеты сарендодателем" - сторнируется сумма налога с продаж *).

 --------------------------------

     *) Такая проводка делается в учете арендатора в том случае, еслисторнируется сумма налога за текущий год. Если налог с продаж былначислен к уплате арендодателю и включен в себестоимость продукции(работ, услуг) в прошлом году, то вместо последней проводки делаетсяпроводка:

     Дт.76 субсчет "Расчеты с арендатором" - Кт.80 - сумма налога спродаж, включенная в составе арендной платы в себестоимость продукции(работ, услуг) в прошлом году, отражается в составе внереализационныхдоходов текущего года по статье "Прибыль по операциям прошлых лет,выявленная в отчетном году".

     Пример 14.
     Предприятие А передало в аренду предприятию Б автомобиль. Поусловиям договора аренды арендатор уплачивает арендную плату наличнымиденежными средствами. Арендная плата установлена в договоре в размере6300 рублей в месяц (в том числе НДС - 1000 рублей, налог с продаж поставке 5% - 300 рублей). По соглашению с арендодателем предприятие Бперечислило арендную плату за истекший месяц на расчетный счетпредприятия А в сумме, установленной в договоре аренды без учета налога спродаж. Арендованный автомобиль используется предприятием Б впроизводственных целях.

     Дт.20 - Кт.76 субсчет "Расчеты с арендодателем" - 5300 рублей -отражена задолженность по арендной плате без НДС за текущий месяц.

     Дт.19 - Кт.76 субсчет "Расчеты с арендодателем" - 1000 рублей - НДСпо начисленной арендной плате.

     Дт.76 субсчет "Расчеты с арендодателем" - Кт.51 - 6000 рублей -арендная плата (без налога с продаж) перечислена на расчетный счетпредприятия А.

     Дт.20 - Кт.76 субсчет "Расчеты с арендодателем" - 300 рублей -сторнируется сумма налога с продаж.

Источник : АКДИ