Главная страница --> Ведение бизнеса

Учет основных средств в бюджетных учреждениях



Учет основных средств осуществляется в соответствии с положениями Инструкции №25н на счете 010100000 «Основные средства».

К объектам основных средств относятся материальные объекты, которые используются в процессе деятельности учреждения для выполнения работ, оказания услуг или управленческих нужд, а также имущество казны Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, независимо от их стоимости. При этом названные объекты могут находиться как в эксплуатации, так и в запасе, на консервации или сданы в аренду.

Непременным условием для того чтобы актив был отнесен к объектам основных средств является то, что срок его полезного использования должен превышать 12 месяцев.

К основным средствам бюджетные учреждения относят, так же:

- законченные капитальные вложения арендатора в арендованные им здания, сооружения, оборудование и другие объекты основных средств, в сумме произведенных вложений, если иное не предусмотрено договором аренды;

- капитальные вложения в многолетние насаждения, которые относятся к принятым в эксплуатацию площадям и включаются в состав основных средств ежегодно, независимо от окончания всего комплекса работ.

Для целей аналитического учета бюджетные организации группируют основные средства в соответствии с классификацией, установленной Общероссийским классификатором основных фондов (далее - ОКОФ):

- жилые помещения;

- нежилые помещения;

- сооружения;

- машины и оборудование;

- транспортные средства;

- производственный и хозяйственный инвентарь;

- библиотечный фонд;

- драгоценности и ювелирные изделия;

- прочие основные средства.

Кроме того, в составе основных средств бюджетные организации учитывают:

- на счете 010108000 «Драгоценности и ювелирные изделия» ювелирные изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней, а также самородки драгоценных металлов и драгоценные камни, слитки и бруски золота, серебра, платины и палладия, монеты из золота, серебра, платины и палладия, за исключением монет, являющихся валютой Российской Федерации, находящиеся в составе государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней;

- виды специальных (военных) основных средств по соответствующим счетам аналитического учета счета 010100000 «Основные средства».

Единицей бюджетного учета основных средств является инвентарный объект.

Инвентарным объектом основных средств является:

- объект со всеми приспособлениями и принадлежностями,

- отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций,

- обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы.

Обратите внимание!

Комплекс конструктивно-сочлененных предметов представляет собой один или несколько предметов одного или разного назначения, смонтированных на одном фундаменте, при этом каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Если здания примыкают друг к другу и имеют общую стену, но каждое из них представляет собой самостоятельное конструктивное целое, они отражаются в учете как отдельные инвентарные объекты.

В том случае, если у одного объекта имеется несколько частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Надворные постройки, пристройки, ограждения и другие надворные сооружения, обеспечивающие функционирование отдельного здания (сарай, забор, колодец и другие), составляют вместе с ним один инвентарный объект. Если эти постройки и сооружения обеспечивают функционирование двух и более зданий, они считаются самостоятельными инвентарными объектами.

Самостоятельными инвентарными объектами считаются так же:

- наружные пристройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение,

- отдельно стоящие здания котельных,

- капитальные надворные постройки, такие как - склады, гаражи и так далее.

Каждому объекту основных средств, в независимости от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается уникальный инвентарный порядковый номер. Исключение из этого правила составляют:

- объекты основных средств, стоимостью до 1000 рублей включительно,

- объекты библиотечного фонда,

- драгоценности и ювелирные изделия независимо от стоимости.

Кроме этого, существуют объекты основных средств, на которые по определенным причинам невозможно нанести инвентарный номер. К таким объектам относятся, например, хирургические инструменты. В таких случаях, присвоенный объекту основных средств инвентарный номер, применяется в целях бюджетного учета и отражается во всех соответствующих регистрах бюджетного учета, но при этом непосредственно на объект основного средства не наносится.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данном учреждении.

Инвентарные номера списанных с бюджетного учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бюджетному учету объектам.

Обратите внимание!

Арендованные основные средства учитываются у арендаторов на забалансовом счете 01 «Арендованные основные средства» под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем, кроме тех случаев, когда объект основных средств находится на балансе лизингополучателя.

УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.

Основные средства принимаются к учету по их первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимостью основных средств определяется как сумма фактических вложений учреждения в покупку, сооружение и изготовление объектов основных средств с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками.

Стоимости основных средств отражается на счетах бюджетного учета в рублях и копейках.

Обратите внимание! Бюджетные учреждения могут приобретать основные средства как за счет средств бюджетного финансирования, так и за счет средств, полученных в результате внебюджетной деятельности. В том случае, когда основные средства были приобретены в рамках предпринимательской деятельности, приносящей доход и облагаемой НДС, тогда НДС по приобретенным основным средствам принимается к возмещению, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской Федерации.

К вложениям на приобретение основных средств относят:

- суммы, уплаченные поставщикам в соответствии с договором;

- суммы, уплаченные организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплаченные организациям за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением основных средств;

- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

- таможенные пошлины;

- затраты по доставке объектов основных средств до места их использования, включая расходы по страхованию доставки;

- проценты по заемным средствам, привлеченные для приобретения основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением основных средств.

Порядок учета поступления основных средств рассмотрим на примерах.

Пример 1.

Покупка основных средств за счет средств бюджетного финансирования.

Допустим, что бюджетное учреждение приобрело легковой автомобиль стоимостью 295 000 рублей (НДС – 45 000 рублей в том числе).

Расходы на доставку автомобиля составили 15 000 рублей.

Проведение техосмотра – 1 000 рублей.

Регистрация в ГИБДД – 2 000 рублей.

Страхование гражданской ответственности – 6 000 рублей.

Установка охранной сигнализации – 10 000 рублей.

На счетах бюджетного учета эти операции будут отражены следующим образом.

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

1 302 19 830

1 304 05 310

295 000

Перечислены денежные средства в оплату договора купли-продажи автомобиля

1 106 01 310

1 302 19 730

295 000

Отражены затраты на приобретение автомобиля

1 302 05 830

1 304 05 222

15 000

Оплачены расходы по доставке автомобиля

1 106 01 310

1 302 05 730

15 000

Учтены расходы на доставку автомобиля

1 302 18 830

1 304 05 290

2 000

Перечислены денежные средства в ГИБДД за регистрацию транспортного средства

1 106 01 310

1 302 18 730

2 000

Учтены расходы на регистрацию автотранспортного средства в ГИБДД

1 302 08 830

1 304 05 225

1 000

Оплачен техосмотр автомобиля

1 401 01 225

1 302 08 730

1 000

Отражены в учете расходы на техосмотр автомобиля

1 302 09 830

1 304 05 226

6 000

Оплачена страховка гражданской ответственности

1 401 01 226

1 302 09 730

6 000

Отражены в учете расходы на страхование гражданской ответственности

1 302 09 830

1 304 05 225

10 000

Оплачены расходы на установку охранной сигнализации

1 106 01 310

1 302 09 730

10 000

Учтены расходы на установку охранной сигнализации

1 101 05 310

1 106 01 410

322 000

Автомобиль введен в эксплуатацию

Обратите внимание!

В том случае, когда основные средства приобретаются учреждением счет бюджетных средств, сумма НДС включается в их первоначальную стоимость.

Кроме этого, не все расходы по приобретению основных средств включаются в их первоначальную стоимость. Как видно из примера, расходы на техосмотр и страхование за гражданской ответственности владельцев транспортных средств учитываются в составе прочих расходов, не смотря на то, что эти платежи обязательные и без них ГИБДД не зарегистрирует автомобиль.

Окончание примера.

Следует сказать, что порядок отражения операций по приобретению основных средств на счетах бюджетного учета будет зависеть от содержания договора между учреждением и поставщиком.

Приказ Минфина Российской Федерации от 8 декабря 2006 года №168н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» (далее – Приказ №168н), регламентирующий применение экономической классификации расходов бюджетов, устанавливает, что если в договоре поставки основных средств прописаны еще и условия доставки этих средств, или услуги по пусконаладочным работам, тогда вся сумма по этому договору будет оплачиваться с подстатьи 310 «Увеличение стоимости основных средств». Это значит, что при таких условиях договора, на счетах бюджетного учета будет отражаться по подстатье 310 стоимость доставки или стоимость пусконаладочных работ. Это положение подтверждено и в Письме Минфина Российской Федерации от 1 апреля 2005 года №02-14-10/607 «О применении экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации»:

Приказом №168н установлено, что во всех иных случаях расходы бюджетного учреждения на осуществление пусконаладочных работ относятся на подстатью 225 «Услуги по содержанию имущества», а расходы на доставку – на подстатью 222 «Транспортные услуги».

Пример 2.

Покупка основных средств за счет средств от предпринимательской деятельности.

Государственное медицинское учреждение приобрело за счет средств от предпринимательской деятельности диагностическое оборудование стоимостью 236 000 рублей (в том числе НДС 18% – 36 000 рублей).

По договору поставки, продавец берет на себя обязательства по доставке и установке оборудования. При этом, стоимость доставки установлена в сумме 9 440 рублей (НДС 18% в том числе – 1 440 рублей, а стоимость пусконаладочных работ – 11 800 рублей (НДС 18% в том числе – 1 800 рублей).

Прежде чем мы приступим к описанию соответствующих бухгалтерских записей, следует несколько слов сказать о порядке отражения НДС бюджетными организациями, занимающимися предпринимательской деятельностью.

Если бюджетное учреждение в рамках предпринимательской деятельности освобождено от обязанностей налогоплательщиков (статья 145 НК РФ) или осуществляет операции, не подлежащие налогообложению (статья 149 НК РФ), то НДС по приобретенным основным средствам должен учитываться в первоначальной стоимости этих объектов.

Если же бюджетное учреждение в рамках предпринимательской деятельности обязано уплачивать НДС, то тогда оно имеет право принять к вычету уплаченный поставщику НДС, при условии выполнения им требований статей 171 и 172 НК РФ.

Предположим, что данное учреждение осуществляет операции, подлежащие обложению налогом на добавленную стоимость. В этом случае будут произведены следующие записи:

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

2 302 19 830

2 201 01 610

257 240

Перечислены денежные средства в оплату договора поставки оборудования

2 106 01 310

2 302 19 730

200 000

Принято к учету поступившее оборудование

2 210 01 560

2 302 19 730

36 000

Учтен НДС по приобретенному оборудованию

2 106 01 310

2 302 05 730

8 000

Отражены затраты по транспортировке оборудования

2 201 01 560

2 302 05 730

1 440

Учтен НДС по транспортным услугам

2 106 01 310

2 302 19 730

10 000

Отражена в учете стоимость произведенных поставщиком пусконаладочных работ

2 210 01 560

2 302 19 730

1 800

Учтен НДС по пусконаладочным работам

2 101 04 310

2 106 01 410

218 000

Введено в эксплуатацию оборудование

2 303 04 830

2 210 01 660

39 240

Принят к вычету НДС

Вся сумма расходов на приобретение оборудования 257 240 рублей отражается еще и на забалансовом счете 18 «Выбытие денежных средств с банковских счетов учреждения».

Окончание примера.

С 1 января 2006 года в бюджетном учете действуют четко прописанные правила отражения операций по безвозмездному получению объектов основных средств.

При этом выделяют четыре возможных варианта безвозмездного получения основных средств:

1)     передача основных средств между бюджетными учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю;

2)     передача основных средств между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям бюджетных средств одного уровня;

3)     передача основных средств между учреждениями, состоящими на бюджетах разных уровней (например: федеральное учреждение или муниципальное учреждение);

4)     передача основных средств между бюджетными учреждениями и прочими контрагентами.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования.

Под текущей рыночной стоимостью для целей бюджетного учета понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Безвозмездная передача объектов основных средств осуществляется по балансовой стоимости объекта с одновременной передачей суммы начисленной на объект амортизации.

При безвозмездной передаче объектов основных средств между бюджетными организациями срок их полезного использования устанавливается с учетом их фактической эксплуатации.

Если объект основных средств был получен по договору дарения от «внебюджетных» юридических или физических лиц, то срок полезного использования устанавливает специальная комиссия учреждения. При определении срока полезного использования объекта основных средств комиссия учитывает его рыночную цену, которая должна отражать степень пригодности объекта для его дальнейшего использования.

Пример 3.

Безвозмездное получение основных средств от главного распорядителя.

Получено оборудование, балансовая стоимость которого составляет 100 000 рублей, а сумма начисленной по нему амортизации – 30 000 рублей.

Для отражения данной операции необходимо сделать следующие записи:

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

1 106 01 310

1 304 04 310

100 000

Отражена балансовая стоимость оборудования

1 304 04 310

1 104 04 410

30 000

Отражена сумма фактически начисленной амортизации по полученному оборудованию

1 101 04 310

1 106 01 410

100 000

Полученное оборудование передано в эксплуатацию

Окончание примера.

Пример 4.

Получено оборудование от учреждения иного уровня.

Возьмем условия предыдущего примера. Для отражения данной операции делают следующие записи:

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

1 101 04 310

1 401 01 151

100 000

Отражена балансовая стоимость полученного оборудования

1 401 01 251

1 104 04 410

30 000

Отражена сумма фактически начисленной амортизации у бюджетного учреждения, передавшего оборудование

Окончание примера.

ПЕРЕОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств, соответствии с положениями Инструкции №25н, производится лишь в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств. Балансовой стоимостью основных средств является их первоначальная стоимость с учетом указанных изменений.

Бюджетные учреждения проводят переоценку стоимости объектов основных средств по состоянию на начало отчетного года путем пересчета их балансовой стоимости и начисленной суммы амортизации. Сроки и порядок переоценки устанавливаются Правительством Российской Федерации. Исключение составляют драгоценные металлы и драгоценные камни. Драгоценные металлы и драгоценные камни, содержащиеся в объектах основных средств, должны учитываться в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Пример 5.

Допустим, что государственное образовательное учреждение произвело переоценку здания учебного корпуса.

Первоначальная стоимость корпуса, приобретенного за счет бюджетных средств – 4 500 000 рублей.

Начисленная на дату переоценки амортизация – 1 500 000 рублей.

Коэффициент переоценки – 1,2.

Операции по переоценке нежилого помещения отражают в бюджетном учете следующим образом:

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

1 101 02 310

1 401 03 000

900 000

Увеличена первоначальная стоимость основных средств (4 500 000 рублей х 1,2 – 4 500 000 рублей).

1 401 03 000

1 104 02 410

300 000

Увеличена сумма начисленной амортизации (1 500 000 рублей х 1,2 – 1 500 000 рублей)

Окончание примера.

Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств допускается и в случае их модернизации. Министерство финансов Российской Федерации и Федеральное казначейство в Письме от 27 июня 2006 года №42-7.1-15/2.2-265 «О применении Бюджетной классификации Российской Федерации при отражении кассовых расходов по модернизации основных средств» дают разъяснения по вопросам о том:

«К работам по модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) новыми качествами (пункт 2 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации).

Замену приспособлений и принадлежностей (например, монитора, системного блока, перезаписывающего привода DVD компьютера и тому подобного), выполняющих свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно, нельзя рассматривать как модернизацию объектов основных средств, на которых осуществляется указанная замена. Операции по замене составляющих и комплектующих частей объектов основных средств следует рассматривать как использование прочих материалов при осуществлении текущего (капитального) ремонта основных средств. Следовательно, расходы по их приобретению подлежат планированию и отражению по статье 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации.

Расходы по приобретению принтеров, которые отражаются как объекты основных средств в бюджетном учете, планируются и осуществляются по статье 310 «Увеличение стоимости основных средств» экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации.

В учете бюджетного учреждения операции по замене составляющих и комплектующих частей объектов основных средств отражаются следующими записями на счетах бюджетного учета:

Дт 120622560

Кт 130405340 - предварительная оплата поставки запасных частей для ремонта основных средств;

Дт 110506340

Кт 130222730 - оприходование запасных частей;

Дт 130222830

Кт 120622660 - зачет предварительной оплаты в состав расчетов с поставщиком;

Дт 130222830

Кт 130405340 - окончательный расчет с поставщиком;

Дт 140101272

Кт 110506440 - отражение списания запчастей, использованных для ремонта».

ВЫБЫТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Выбытие основных средств может происходить по следующим причинам:

- в следствии износа,

- в следствии ликвидации,

- в результате продажи,

- в результате безвозмездной передачи,

- в результате стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций.

Обратите внимание!

При выдаче в эксплуатацию объектов основных средств стоимостью до 1 000 рублей включительно производится их списание. При этом осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1. При передаче в эксплуатацию объектов основных средств стоимостью до 1 000 рублей произведено их списание:

Дебет 1 401 01 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»;

Кредит 1 101 04 410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования»;

Кредит 1 101 05 410 «Уменьшение стоимости транспортных средств»;

Кредит 1 101 06 410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря»;

Кредит 1 101 09 410 «Уменьшение стоимости прочих основных средств»;

2. Списана стоимость объектов основных средств стоимостью до 1 000 рублей при выдаче их в эксплуатацию в рамках внебюджетной деятельности:

Дебет 02 106 04 340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»;

Кредит 2 101 04 410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования»;

Кредит 2 101 05 410 «Уменьшение стоимости транспортных средств»;

Кредит 2 101 06 410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря»;

Кредит 2 101 09 410 «Уменьшение стоимости прочих основных средств».

Порядок отражения выбытия основных средств на счетах бюджетного учета рассмотрим на примерах.

Пример 6.

Бюджетная организация ликвидировала множительное устройство, пришедшее в негодность и не подлежащее ремонту. Первоначальная стоимость объекта – 70 000 рублей. На момент списания по данному объекту была полностью начислена амортизация – 70 000 рублей.

Данная операция будет отражена в учете следующей проводкой:

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

1 104 04 410

1 101 04 410

70 000

Списано полностью амортизированное и пришедшее в негодность оборудование

Окончание примера.

Пример 7.

Образовательное учреждение ликвидировало устаревшее лабораторное оборудование, первоначальная стоимость которого составила 36 000 рублей. Амортизация на момент списания была начислена в сумме 30 000 рублей. При разборке оборудования были оприходованы на склад запасные части по рыночной стоимости 3 500 рублей.

Для отражения данной операции необходимо сделать следующие записи:

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

1 104 04 410

1 101 04 410

30 000

Списана сумма амортизации, начисленная на оборудование подлежащее ликвидации

1 401 01 172

1 101 04 410

6 000

Списана остаточная стоимость ликвидируемого оборудования

1 105 06 340

1 401 01 172

- 3 500

Оприходованы на склад запасные части, полученные в результате демонтажа ликвидируемого оборудования

Окончание примера.

Для того, чтобы продать имущество бюджетные учреждения должны получить соответствующее разрешение от собственника этого имущества, поскольку они, в соответствии со статьей 298 ГК РФ, не вправе отчуждать закрепленное за ними имущество.

Статьей 43 БК РФ установлено, что полученные от продажи государственного и муниципального имущества средства подлежат зачислению в соответствующие бюджеты в полном объеме.

Минфин Российской Федерации в Письме от 22 февраля 2006 года №02-05-03/366 дает разъяснения по вопросам налогообложения доходов, полученных бюджетными учреждениями от продажи имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности.

В соответствии с этим Письмом, полученные бюджетными организациями средства от продажи имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, подлежат учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

«В соответствии с положениями статьи 284 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации доходы от реализации первоначально в установленном порядке подлежат обложению налогом на прибыль с распределением суммы налога между федеральным бюджетом и бюджетом субъекта Российской Федерации, затем в части, оставшейся после уплаты налогов, в размере 100 процентов включаются в состав доходов соответствующих бюджетов».

Обратите внимание!

Если учреждение продает объект основных средств, который числится на балансе по первоначальной стоимости с учетом «входного» налога на добавленную стоимость, то оно обязано заплатить НДС в соответствии с требованиями положений пункта 3 статьи 154 НК РФ.

Пример 8.

Медицинское учреждение реализовало диагностическое оборудование, балансовая стоимость которого составила 200 000 рублей (НДС в том числе). Сумма начисленной на момент реализации оборудования амортизации составила 100 000 рублей.

Оборудование было продано за 120 000 рублей (НДС – 3 050,85 рублей в том числе).

В соответствии с пунктом 3 статьи 154 НК РФ, сумма НДС по проданному оборудованию будет рассчитана по формуле: (ЦР – ОС) х 18% / 118%, где

ЦР – цена реализации имущества с учетом «входного» НДС,

ОС – остаточная стоимость имущества.

Реализация оборудования будет отражена в учете следующими записями:

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

1 104 04 410

1 101 04 410

100 000

Списана амортизация по реализованному оборудованию

1 401 01 172

1 101 04 410

100 000

Списана остаточная стоимость реализованного оборудования (200 000 рублей – 100 000 рублей)

2 205 10 560

2 401 01 180

3 050,85

Начислен НДС по реализуемому оборудованию ((120 000 рублей – 100 000 рублей) х 18% / 118%)

2 205 10 560

2 401 01 180

4 067,80

Начислен налог на прибыль, полученную от продажи оборудования ((120 000 рублей – 100 000 рублей) х 24%)

1 205 02 560

1 303 05 730

112 881,45

Отражена задолженность покупателя, приобретающего оборудование (120 000 рублей – 3 050,85 рублей – 4 067,80 рублей)

1 303 05 830

1 205 02 660

112 881,35

Поступили денежные средства от покупателя в счет оплаты оборудования

2 201 01 510

2 205 10 660

7 118,65

Отражены суммы, поступившие от покупателей в счет оплаты налогов по приобретаемым основным средствам (3 050,85 рублей + 4 067,80 рублей)

2 401 01 180

2 201 01 610

7 118,65

Перечислены налоги в бюджет

На забалансовом счете 17 «Поступления денежных средств на банковские счета учреждения» отражается запись (7 118,65 рублей – 7 118,65 рублей), а не забалансовом счете 18 «Выбытие денежных средств с банковских счетов учреждения» - 7 118,65 рублей.

Окончание примера.

Обратите внимание!

Бухгалтерские записи при отражении операций по безвозмездной передаче основных средств зависят от того, кому передаются основные средства:

- передача основных средств учреждениям, подведомственным одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджетов. Результат от безвозмездной передачи формируется на счете 1 304 04 310 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению основных средств»;

- передача основных средств учреждениям, подведомственным разным главным распорядителям (распорядителям) средств бюджетов одного уровня, а также при их передаче государственным и муниципальным организациям. Результат от безвозмездной передачи формируется на счете 1 401 01 241 «Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям»;

- передача организациям за исключением государственных и муниципальных учреждений. Результат от безвозмездной передачи формируется на счете 0 401 01 242 «Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления организациям»;

- передача учреждениям, финансируемым из другого бюджета. Результат от безвозмездной передачи формируется на счете 0 401 01 251 «Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации».

Пример 9.

Главный распорядитель передал безвозмездно подведомственному бюджетному учреждению оборудование стоимостью 100 000 рублей.

На момент передачи начислена амортизация - 50 000 рублей:

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

1 304 04 310

1 101 04 410

100 000

Списана балансовая стоимость выбывающих объектов основных средств

1 104 04 410

1 304 04 310

50 000

Списана начисленная амортизация по передаваемому оборудованию

Окончание примера.

Выбытие объектов основных средств в связи с их вложением уставной капитал иных организации отражается в размере их остаточной стоимости по дебету счета 02 204 02 530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 02 101 00 000 «Основные средства».

Более подробно с вопросами, касающимися бюджетного учета, бюджетной отчетности и налогообложения бюджетных учреждений, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Бюджетные учреждения».

 



[Высказать свое мнение]




Похожие по содержанию материалы:
Порядок получения квалификационных категорий в медицине ..
Особенности заключения и прекращения трудового договора с совместителями ..
Амортизация основных средств и нематериальных активов в бюджетных учреждениях ..
Бюджетные учреждения. Единый налог на вмененный доход ..
Упрощенная система налогообложения при осуществлении туристскойдеятельности ..
Возникновения обязанностей налогового агента в организациях водного транспорта ..
Отчетность плательщика ЕНВД ..
Поступление на военную службу по контракту ..
Бюджетные учреждения. Налог на доходы физических лиц ..
Налогообложение бюджетных учреждений. Единый социальный налог ..
Бухгалтерский учет операций по передаче объектов основных средств в качестве вклада в уставный капит ..
Если заем получен товаром ..
Cписание невостребованной кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности ..


Похожие документы из сходных разделов


Налог с продаж при аренде имущества


1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПО НАЛОГУ С ПРОДАЖ

     Налог с продаж является налогом субъектов Российской Федерации(подпункт "д") п.1 ст.20 Закона РФ от 27.12.91 N 2118-1 "Об основахналоговой системы в РФ"). Этот налог устанавливается и вводится натерритории соответствующего субъекта РФ решением законодательного(представительных) органа власти.

     Плательщиками налога с продаж являются юридические лица (какроссийские, так и иностранные, осуществляющие свою деятельность натерритории

[ознакомиться полностью]

Учет продуктов питания в бюджетных учреждениях


Основными задачами учета продуктов питания являются:

- обеспечение сохранности и контроля за движением и использованием всех продуктов;

- соблюдение установленных норм запасов и расходов продуктов;

- своевременное выявление неиспользуемых продуктов, подлежащих реализации в установленном порядке;

- получение своевременных и точных сведений об их остатках, находящихся на складах и в кладовых учреждений.

В целях обеспечения сохранности и правильной постановки учета продуктов питания необходимо обеспечить надлежащую организацию складского учета.

Хранение прод

[ознакомиться полностью]

Ведение раздельного учета при одновременном применении ЕНВД и УСН Ведение раздельного учета по операциям с ценными бумагами Ведение раздельного учета некоммерческими организациями Кондиционеры, вентиляционное оборудование: вопросы лицензирования и сертификации Кондиционеры, вентиляционное оборудование как объект основных средств Компенсации и льготы за вредные условия труда в организациях, занимающихся производством кондиционеров Документальное оформление движения материалов в организациях, осуществляющих деятельность по производству кондиционеров Организация бюджетного учета при осуществлении внебюджетной деятельности Налогообложение бюджетных учреждений. Налог на добавленную стоимость Налогообложение бюджетных учреждений. Единый социальный налог Бюджетные учреждения. Транспортный налог Государственные гарантии на гражданской службе


ВЕДЕНИЕ РАЗДЕЛЬНОГО УЧЕТА

Обратимся к пункту 4 статьи 346.12 НК РФ, где указано, что организации и индивидуальные предприниматели вправе применять ЕНВД и УСН одновременно:

«4. Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с главой 26.3 настоящего Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности

[ознакомиться полностью]



При перепечатке материалов ссылка на RADAS.RU обязательна
Редакция:
^наверх
Rambler's Top100