Бухгалтерский учет предмета лизинга на балансе лизингополучателя

     При передаче предмета лизинга лизингополучателю и принятии еголизингополучателем к бухгалтерскому учету право собственности нализинговое имущество к лизингополучателю не переходит (п. 1 ст. 11 Законао лизинге).
     В соответствии с п. 8 Указаний в случае, если по условиям договорализинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, тостоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю,отражается по дебету счета 08 "Капитальные вложения", субсчет"Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга", вкорреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами икредиторами", субсчет "Арендные обязательства".
     Затем стоимость поступившего лизингового имущества списывается скредита счета 08 в корреспонденции со счетом 01 "Основные средства",субсчет "Арендованное имущество".

     ПРИМЕР 6.
     Организация "Алиса", осуществляющая торговую деятельность, получилапо договору лизинга оборудование. Срок действия договора лизинга - 2года, общая сумма лизинговых платежей - 708 000 руб., в том числе НДС -108 000 руб. В соответствии с договором оборудование учитывается набалансе лизингополучателя.
     В бухгалтерском учете лизингополучателя должны быть сделаныследующие проводки:
     Д-т счета 08 -
     К-т счета 76/ "Арендные
     обязательства" - 600 000 руб. - получено лизинговое оборудование;
     Д-т счета 01/ "Имущество,
     полученное по договору
     лизинга" - К-т счета 08 - 600 000 руб. - оборудование принято кучету в составе основных средств.
     Обратите внимание! С того момента, когда поступившее имуществоприходуется на счет 01, лизингополучатель начинает платить с него налогна имущество.

     Если по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается набалансе лизингополучателя, то последний производит амортизационныеотчисления в бухгалтерском учете (п. 50 Методических указаний побухгалтерскому учету ОС).

     Обратите внимание!
     Для целей бухгалтерского учета по объектам основных средств,являющихся предметом договора лизинга, предусмотрена возможностьприменения ускоренной амортизации (ст. 31 Закона о лизинге). Но такаявозможность предусмотрена только при начислении амортизации способомуменьшаемого остатка (п. 19 ПБУ 6/01 и подп. "б" п. 54 Методическихуказаний по бухгалтерскому учету ОС). Применение коэффициента ускоренияпри начислении амортизационных отчислений линейным способом нормами ПБУ6/01 не предусмотрено (см. письмо Минфина России от 28.02.2005 N03-06-01-04/118).
     Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средствначинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этогообъекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашениястоимости этого объекта либо до списания его с бухгалтерского учета (п.21 ПБУ 6/01).

     ПРИМЕР 6 (ПРОДОЛЖЕНИЕ).
     Сторонами договора лизинга предусмотрено применение коэффициентаускоренной амортизации, равного 3.
     Учетной политикой организации "Алиса" определено, что начислениеамортизации на предмет лизинга в бухгалтерском учете осуществляетсялинейным способом.
     Срок полезного использования оборудования установлен равным срокудоговора лизинга (п. 20 ПБУ 6/01) - 2 года (24 месяца).
     Ежемесячная сумма амортизации будет равна 25 000 руб. (600 000 руб.: : 24 мес.).
     В бухгалтерском учете организации "Алиса" ежемесячно в течение двухлет делается проводка:
     Д-т счета 44 - К-т счета 02/
     "Износ имущества,
     полученного в лизинг" - 25 000 руб. - начислена амортизация полизинговому оборудованию.
     В соответствии с п. 9 Указаний в случае, если по условиям договорализинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, тоначисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается подебету счета 76, субсчет "Арендные обязательства", в корреспонденции сосчетом 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам".

     ПРИМЕР 6 (ОКОНЧАНИЕ).
     Ежемесячный лизинговый платеж равен 29 500 руб. (708 000 руб. : : 24мес.), в том числе НДС - 4500 руб.
     Таким образом, ежемесячно в течение срока договора лизинга вбухгалтерском учете лизингополучателя делаются проводки:
     Д-т счета 76/ "Арендные
     обязательства" - К-т счета 76/
     "Задолженность
     по лизинговым платежам" - 25 000 руб. - отражена задолженность полизинговому платежу без НДС (29 500 руб. - 4500 руб.);
     Д-т счета 19 - К-т счета 76/
     " Задолженность
     по лизинговым платежам" - 4500 руб. - отражен НДС по лизинговомуплатежу;
     Д-т счета 76/ "Задолженность
     по лизинговым платежам" -
     К-т счета 51 - 29 500 руб. - перечислен лизинговый платежлизингодателю;
     Д-т счета 68/ "НДС" -
     К-т счета 19 - 4500 руб. - принят к вычету НДС, приходящийся нализинговый платеж текущего месяца*.
     Таким образом, в бухгалтерском учете лизинговые платежи,уплачиваемые лизингополучателем, не участвуют в формировании балансовойприбыли (они отражаются на счете 76). На расходы относится только суммаамортизации, начисляемой на предмет лизинга.

     Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество по окончаниидоговора возвращается лизингодателю, то в соответствии с Указаниями еговозврат должен отражаться на счете 47 "Реализация и прочее выбытиеосновных средств":
     по дебету в корреспонденции с кредитом счета 01 "Основные средства",субсчет "Арендованное имущество";
     по кредиту в корреспонденции с дебетом счета 02 "Износ основныхсредств", субсчет "Износ имущества, сданного в лизинг".
     В действующем Плане счетов бухгалтерского учета счет 47 упразднен.Для отражения выбытия объекта лизинга, на наш взгляд, можно использоватьсчет 91. Причем его использование необходимо лишь в том случае, когда кмоменту выбытия остаточная стоимость предмета лизинга не равна нулю.
     Если же объект самортизирован полностью, то достаточно сделатьпроводку по дебету счета 02 в корреспонденции со счетом 01.
     Так, в условиях примера 6 по окончании срока договора остаточнаястоимость оборудования равна нулю (поскольку срок полезного использованиябыл установлен равным сроку договора лизинга). Поэтому при возврателизингового оборудования следовало бы сделать проводку:
     Д-т счета 02/ "Износ
     имущества, полученного
     в лизинг" - К-т счета 01/
     "Имущество, полученное
     по договору лизинга" - 600 000 руб. - списана амортизация повыбывшему оборудованию.
     Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество переходит всобственность лизингополучателя, то в соответствии с п. 11 Указанийпроизводится внутренняя запись на счетах 01 "Основные средства" и 02"Износ основных средств", связанная с переносом данных с субсчета поимуществу, полученному в лизинг, на субсчет по учету собственных основныхсредств.
     Если в условиях примера 6 предположить, что по окончании договорапредмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя, то вбухгалтерском учете организации "Алиса" должны быть сделаны проводки:
     Д-т счета 01/"Собственные
     основные средства" -
     К-т счета 01/ "Имущество,
     полученное по договору
     лизинга" - 600 000 руб. - отражен переход права собственности наоборудование;
     Д-т счета 02/"Износ
     имущества, полученного
     в лизинг" - К-т счета 02/
     "Износ собственных
     основных средств" - 600 000 руб. - отражена амортизация, начисленнаяпо лизинговому оборудованию к моменту перехода права собственности.
     В случае досрочного выкупа - до истечения срока договора лизинга -предмета лизинга досрочно начисленные платежи относятся в дебет счета 97"Расходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом 76, субсчет"Задолженность по лизинговым платежам" (п. 12 Указаний).

     Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договорулизинга не предусматривают отдельных правил для учета выкупной стоимостив том случае, когда она выплачивается сверх общей суммы лизинговыхплатежей по окончании договора лизинга.
     Поэтому при возникновении такой ситуацииорганизации-лизингополучателю придется разработать свой вариантбухгалтерского учета, закрепив его в учетной политике для целейбухгалтерского учета.
     Какие здесь возможны варианты? Мы можем предложить, по меньшей мере,три.
     Во-первых, можно формально соблюдать требования Указаний, из которыхследует, что при получении объекта лизинга от лизингодателя его стоимостьформируется на счете 08 исходя из общей суммы лизингового платежа подоговору. Поэтому лизингополучатель может изначально оприходоватьлизинговое имущество по стоимости, полученной в результате сложения суммылизингового платежа и выкупной стоимости.
     Во-вторых, объект лизинга можно принять к учету по стоимости, равнойсумме лизингового платежа. По окончании договора лизинга уплаченнаявыкупная стоимость будет отнесена на увеличение стоимости лизинговогооборудования.
     В-третьих, руководствуясь исключительно нормами ПБУ 6/01,приобретенное в собственность оборудование можно принять к учету по суммефактических затрат на его приобретение. Такими затратами можно считатьвыкупную цену и соответственно сформировать первоначальную стоимостьоборудования исходя только из выкупной цены.

     ПРИМЕР 7.
     В условиях примера 6 (см. с. 86) предположим, что договоромпредусмотрена выкупная цена в размере 70 800 руб. (в том числе НДС - 10800 руб.), которая выплачивается по окончании срока договора лизинга.
     Покажем порядок действий в трех перечисленных выше вариантах.

     Вариант 1.
     Оборудование изначально принимается к учету по стоимости, равной 660000 руб. (600 000 руб. (сумма лизинговых платежей без НДС) + + 60 000руб. (выкупная стоимость без НДС)), что отражается проводками:
     Д-т счета 08 - К-т счета 76/
     "Арендные обязательства" - 660 000 руб. - получено лизинговоеоборудование;
     Д-т счета 01/"Имущество,
     полученное по договору
     лизинга" - К-т счета 08 - 660 000 руб. - оборудование принято кучету в составе основных средств.
     В этом случае амортизация сразу же будет начисляться исходя изстоимости, равной 660 000 руб.

     Вариант 2.
     Оборудование изначально принимается к учету по стоимости 600 000руб. По окончании срока лизинга при принятии оборудования к учету всоставе собственных основных средств его первоначальная стоимость будетувеличена на 60 000 руб.
     В момент перехода права собственности в учете будут сделаныпроводки:
     Д-т счета 01/ "Собственные
     основные средства" -
     К-т счета 01/ "Имущество,
     полученное по договору
     лизинга" - 600 000 руб. - отражен переход права собственности наоборудование;
     Д-т счета 02/"Износ
     имущества, полученного
     в лизинг" - К-т счета 02/
     "Износ собственных
     основных средств" - 600 000 руб. - отражена амортизация, начисленнаяпо лизинговому оборудованию к моменту перехода права собственности;
     Д-т счета 08 - К-т счета 76 - 60 000 руб. - отражены дополнительныезатраты на приобретение оборудования в виде выкупной цены;
     Д-т счета 01/"Собственные
     основные средства" -
     К-т счета 08 - 60 000 руб. - выкупная стоимость отнесена наувеличение стоимости оборудования.
     При этом варианте в течение срока лизинга амортизация начисляетсяисходя из стоимости, равной 600 000 руб. К моменту окончания срокализинга у оборудования остается остаточная стоимость в размере 60 000руб.

     Вариант 3.
     Оборудование изначально принимается к учету по стоимости 600 000руб. По окончании срока лизинга при принятии оборудования к учету всоставе собственных основных средств его первоначальная стоимость будетопределена исходя из выкупной стоимости, т.е. будет равна 60 000 руб.
     В момент перехода права собственности в учете будут сделаныпроводки:
     Д-т счета 02 / "Износ
     имущества, полученного
     в лизинг" - К-т счета 01/
     "Имущество, полученное
     по договору лизинга" - 600 000 руб. - списывается предмет лизинга поокончании срока лизинга;
     Д-т счета 08 - К-т счета 76 - 60 000 руб. - отражены затраты наприобретение оборудования в размере выкупной цены;
     Д-т счета 01- К-т счета 08 - 60 000 руб. - приобретенноеоборудование принято к учету в составе собственных основных средствлизингополучателя.
     При этом варианте в течение срока лизинга амортизация начисляетсяисходя из стоимости, равной 600 000 руб. К моменту окончания срокализинга у оборудования остаточная стоимость равна нулю и оно списываетсяс баланса. Одновременно к учету в составе собственных основных средствпринимается приобретенное оборудование по стоимости, равной 60 000 руб.

Л. ЗУЙКОВА, И. ГОРШКОВА,
Т. КРУТЯКОВА

Источник : АКДИ