Компенсация лицам, работающим в районах крайнего севера и приравненных к ним местностях

Согласно статье 313 ТК РФ государственные компенсации лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, устанавливаются ТК РФ и иными федеральными законами.

Дополнительные компенсации работникам, которые трудятся в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, могут устанавливаться согласно статье 313 ТК РФ законами и иными нормативными актами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами исходя из финансовых возможностей соответствующих субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления и работодателей.

Постановлением Минтруда Российской Федерации от 23 июля 1998 года №29 «Об утверждении Рекомендаций по заключению трудового договора (контракта), отражающих специфику регулирования социально - трудовых отношений в условиях Севера» утверждены Рекомендации по заключению трудового договора, отражающие специфику регулирования социально-трудовых отношений в условиях Севера. В трудовом договоре в обязательном порядке должны быть отражены льготы и компенсации, предоставляемые работникам, которые трудятся в районах Крайнего Севера.

Статьей 316 ТК РФ определено, что размер районного коэффициента, а также порядок его применения устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Нормативно-правовой акт, устанавливающий размер районного коэффициента и порядок его применения, до настоящего времени не принят. В связи с этим согласно статье 423 ТК РФ до принятия таких актов следует применять законы и иные правовые акты Российской Федерации, а также законодательные акты бывшего СССР, поскольку они не противоречат ТК РФ. По этому поводу в Письме Федеральной службы по труду и занятости от 23 июня 2006 года №946-6 сказано следующее:

«На территории Российской Федерации действует Перечень районов Крайнего Севера и местностей, приравненных к районам Крайнего Севера, утвержденный Постановлением Совета Министров СССР от 10.11.67 №1029.

При определении размера районного коэффициента следует руководствоваться информационным письмом департамента по вопросам пенсионного обеспечения Минтруда России от 09.06.2003 №1199-16, департамента доходов населения и уровня жизни Минтруда России от 19.05.2003 №670-9 и Пенсионного фонда Российской Федерации от 09.06.2003 №25-23/5995. В указанном письме систематизированы размеры районных коэффициентов, действующих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях».

Лица, работающие в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право (статья 325 ТК РФ):

·       на оплату один раз в два года за счет средств работодателя стоимости проезда в пределах территории Российской Федерации к месту использования отпуска и обратно любым видом транспорта (за исключением такси), в том числе личным, а также на оплату стоимости провоза багажа весом до 30 килограммов. Право на компенсацию возникает одновременно с правом на получение ежегодного оплачиваемого отпуска за первый год работы в данной организации. По мнению специалистов Минфина Российской Федерации, высказанному в Письме от 3 июля 2006 года №03-05-01-04/200, условие оплаты работодателем проезда к месту использования отпуска и обратно «один раз в два года» следует понимать, как обязанность работодателя оплатить проезд в каждом втором календарном году, а не через 24 месяца. Иными словами, ведение помесячного учета периода, прошедшего после каждого оплачиваемого проезда к месту использования отпуска и обратно, не требуется.

·       на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска работника и обратно неработающим членам его семьи (мужу, жене, несовершеннолетним детям, фактически проживающим с работником) независимо от времени использования отпуска. Оплата стоимости проезда производится по наименьшей стоимости проезда кратчайшим путем.

Следует обратить внимание на то, что перечисленные выплаты являются целевыми и не суммируются в случае, когда работник и члены его семьи своевременно не воспользовались правом на перечисленные компенсации. Компенсации предоставляются только по основному месту работы работника.

Порядок компенсации для лиц, работающих в организациях, финансируемых из федерального бюджета, устанавливается Правительством Российской Федерации.

Размер, порядок и условия компенсации устанавливаются:

• для лиц, работающих в организациях, финансируемых и бюджетов субъектов Российской Федерации - органами власти субъектов Российской Федерации;
• для лиц, работающих в организациях, финансируемых из местных бюджетов – органами местного самоуправления;
• для лиц, работающих у работодателей, не относящихся к бюджетной сфере – коллективными договорами, локальными нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения выборных органов первичных профсоюзных организаций, трудовыми договорами.

Разъяснения о порядке применения статьи 325 ТК РФ приведены в Письме ФНС Российской Федерации от 12 сентября 2006 года №ВЕ-6-16/918@ «О порядке применения положений статьи 325 Трудового кодекса Российской Федерации».

В Письме ФНС Российской Федерации от 31 октября 2005 года №04-1-03/770 «О налогообложении доходов физических лиц» отмечено, что если в коллективном договоре предусмотрено обязательство работодателя по оплате один раз в два года стоимости проезда работника и членов его семьи к месту использования отпуска и обратно, а также стоимости провоза багажа, указанные суммы не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 238 НК РФ компенсации, рассматриваемые в данном разделе книги, не подлежат налогообложению ЕСН.

В целях исчисления налога на прибыль согласно подпункту 7 статьи 255 НК РФ фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях), включаются в расходы на оплату труда.

Статьей 325 ТК РФ установлен порядок оплаты проезда к месту использования отпуска только на территории Российской Федерации. При этом действующим законодательством не предусмотрен порядок оплаты проезда при использовании отпуска за границей Российской Федерации. Приведем выдержку из Письма Минфина Российской Федерации от 19 августа 2005 года №03-05-02-04/159, в котором сказано следующее:

«…не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом стоимость проезда к месту использования отпуска и обратно только в пределах территории Российской Федерации на основании проездных билетов и квитанции по оплате расходов, оплачиваемых работодателем один раз в два года.

Следовательно, оплата проезда к месту отдыха за пределами Российской Федерации не подпадает под действие п. 3 ст. 217 и пп. 9 п. 1 ст. 238 Кодекса.

Следует отметить, что в соответствии с п. 7 ст. 255 Кодекса к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли организаций относятся фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном действующим законодательством, - для организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов и в порядке, предусмотренном работодателем, - для иных организаций.

Таким образом, в составе расходов на оплату труда учитываются расходы по проезду работника к месту использования отпуска только в той их части, которая приходится на территорию Российской Федерации».

Более подробно с вопросами, касающимися лицензирования деятельности на водном транспорте, порядок государственной регистрации судов, налогообложения основных средств, материально-производственных запасов, а также особенности регулирования труда работников водного транспорта , Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» « Транспорт водный».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»