Налогоплательщики ЕСХН

Переходить на уплату ЕСХН имеют право только сельскохозяйственные товаропроизводители.

Понятие «сельскохозяйственные товаропроизводители» в статье 346.2 НК РФ дано в целях главы 26.1 НК РФ, то есть в целях обложения ЕСХН. В пункте 1 статьи 346.2 НК РФ указывается, что при соблюдении определенных условий сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются:

1. организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей;

2. градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта, которые эксплуатируют только находящиеся у них на праве собственности рыбопромысловые суда, зарегистрированы в качестве юридического лица в соответствии с законодательством Российской Федерации;

3. организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие последующую (промышленную) переработку продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, доля дохода от реализации продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства.

Названные организации и индивидуальные предприниматели признаются сельскохозяйственными товаропроизводителями в целях главы 26.1 НК РФ соответственно при условии, если:

1. в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов;

2. объем реализованной ими рыбной продукции и (или) выловленных объектов водных биологических ресурсов составляет в стоимостном выражении более 70 процентов общего объема реализуемой ими продукции;

3. в общем доходе от реализации произведенной ими продукции из сельскохозяйственного сырья собственного производства определяется исходя из соотношения расходов на производство сельскохозяйственной продукции и первичную переработку сельскохозяйственной продукции в общей сумме расходов на производство продукции из произведенного ими сельскохозяйственного сырья.

Из положений статьи 346.2 НК РФ следует, что на уплату ЕСХН вправе переходить, в частности, организации и КФХ, признаваемые сельскохозяйственными товаропроизводителями, при соблюдении ими условий, установленных пунктами 2 и 3 статьи 346.2 НК РФ.

После дополнения Законом №68-ФЗ пункта 1 статьи 346.2 НК РФ, градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, отвечающие критериям, предусмотренным абзацем 3 пункта 7 статьи 333.3 НК РФ также отнесены к сельскохозяйственным товаропроизводителям, которые могут перейти на уплату ЕСХН. Названные организации вправе были перейти с 1 января 2006 года на уплату сельскохозяйственного налога после подачи заявления в налоговый орган в порядке, предусмотренном главой 26.1 НК РФ.

Отметим, что ранее, до поправок, внесенных в статью 346.3 НК РФ Законом №68-ФЗ, в соответствии с Письмом Минфина Российской Федерации от 12 ноября 2004 года №03-03-02-02/10 рыболовецкие артели (колхозы), осуществляющие производство сельскохозяйственной продукции путем вылова рыбы и водных биоресурсов, при соблюдении условий, установленных статьей 346.2 НК РФ, также имели право перейти на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Дело в том, что статьей 1 Федерального закона №193-ФЗ вылов рыбы приравнивается к производству сельскохозяйственной продукции. Согласно Общероссийскому классификатору продукции ОК 005-93, утвержденному Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 30 декабря 1993 года №301, продукция рыбная, вылов рыбы и других водных биоресурсов рыболовецкими артелями (колхозами) (код 98 9910) относится к продукции животноводства, то есть к сельскохозяйственной продукции.

А организации, занимающиеся выращиванием морепродуктов, не вправе применять систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, поскольку под выращиванием рыбы следует понимать производство продукции рыбоводства прудового, озерного, речного - коды 98 8100 - 98 8132 Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93, утвержденного Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 30 декабря 1993 года №301, согласно которому выращивание морепродуктов не относится к выращиванию рыбы.

В соответствии с пунктом 5 статьи 346.2 НК РФ сельскохозяйственные товаропроизводители имеют право перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, если по итогам работы за календарный год, предшествующий году, в котором организация или индивидуальный предприниматель подают заявление о переходе на уплату ЕСХН, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов. Данный пункт вступил в силу с 1 января 2007 года.

Чтобы определить долю выручки от продажи сельскохозяйственной продукции в общем доходе можно воспользоваться формулой:

ДВПС = ВПС / ОВ х 100%, где

ДВПС - доля выручки от продажи сельхозпродукции %;

ВПС - выручка от продажи сельхозпродукции, рублей;

ОВ - общая выручка, рублей.

Пример 1.

ОАО «А» по итогам работы за год получена выручка от реализации, произведенной им сельскохозяйственной продукции в сумме 7 000 000 рублей. Выручка от реализации приобретенной продукции составила 2 300 000 рублей.

Доля выручки от реализации собственной сельхозпродукции в общей выручке равна:

7 000 000 рублей / 9 300 000 рублей x 100% = 75,3 %.

Таким образом, выручка от реализации собственной сельхозпродукции в общей выручке от реализации товаров составила более 70%. Поэтому ОАО «А» может быть переведено на уплату ЕСХН.

Окончание примера.

Кроме того, НК РФ устанавливает ряд иных ограничений при переходе на уплату ЕСХН. Если до 1 января 2007 года в соответствии с пунктом 6 статьи 346.2 НК РФ не вправе были перейти на данный режим:

- организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;

- организации, имеющие филиалы и (или) представительства.

То с 1 января 2007 года состав субъектов, не имеющих права перехода на ЕСХН расширен:

- организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса;

- бюджетные учреждения.

Перечень подакцизных товаров приведен в пункте 1 статьи 181 НК РФ:

1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов.

Не рассматривается как подакцизные товары следующая спиртосодержащая продукция:

·       лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, лекарственные, лечебно-профилактические средства (включая гомеопатические препараты), изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств (фармакопейных статей), утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти;

·       препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл;

·       парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти, разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80 процентов включительно;

·       подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей продукции в Российской Федерации;

·       товары бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке;

·       парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке.

3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов);

4) пиво;

5) табачная продукция;

6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

10) прямогонный бензин. Под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии. При этом бензиновой фракцией является смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215 град. С при атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба.

Таким образом, организации, занимающиеся производством вышеперечисленных подакцизных товаров, не вправе перейти на уплату ЕСХН. Обратите внимание, что НК РФ не запрещает применять ЕСХН организациям:

1.    занимающимся реализацией подакцизных товаров;

2.    имеющим филиалы и (или) представительства.

Определение филиала и представительства даны в статье 55 ГК РФ:

1) представительством называется обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересыюридического лица и осуществляет их защиту;

2) филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

Представительства и филиалы не являются юридическими лицами и наделяются имуществом, создавшим их юридическим лицом, и действуют на основании утвержденных им положений.

Руководители филиалов и представительств назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности. Кроме того, представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица.

В налоговом законодательстве отсутствует какое-либо определение филиала и представительства, в отношении филиалов и представительств используется понятие «обособленное подразделение организации» под которым в соответствии со статьей 11 НК РФ понимается любое территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

В порядке, предусмотренном НК РФ, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов согласно статье 19 НК РФ по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

Таким образом, наличие у организации обособленных подразделений, которые не отвечают признакам филиала или представительства, не является препятствием для перехода на уплату ЕСХН.

Итак, право перехода на уплату ЕСХН предоставляется только тем налогоплательщикам, которые отвечают всем вышеуказанным условиям и ограничениям.

По мнению налоговых органов, изложенному в Письме МНС Российской Федерации от 7 сентября 2004 года №22-1-14-1509@ «О порядке применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей», налогоплательщики, самостоятельно не производящие сельскохозяйственную продукцию, а лишь осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку не вправе применять систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, причем вне зависимости от доли дохода от реализации такой продукции в общем объеме полученных ими доходов от реализации товаров (работ, услуг).

Порядок отнесения видов продукции к сельскохозяйственной продукции и к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства, установлен Постановлением Правительства Российской Федерации от 25 июля 2006 года №458 «Об отнесении видов продукции к сельскохозяйственной продукции и к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства». В принятом Постановлении определяется, что относится к продукции первичной переработки: сельскохозяйственная продукция, прошедшая технологические операции переработки для сохранения ее качества и обеспечения длительного хранения, используемая в виде сырья в последующей (промышленной) переработке продукции или реализуемая без последующей промышленной переработки потребителям. Постановлением утверждены два перечня:

1. Перечень видов продукции, относимой к сельскохозяйственной продукции.

2. Перечень продукции, относимой к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства.

В соответствии с абзацем 2 пункта 1 статьи 346.2 НК РФ для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих последующую (промышленную) переработку продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, доля дохода от реализации продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации произведенной ими продукции из сельскохозяйственного сырья собственного производства определяется исходя из соотношения расходов на производство сельскохозяйственной продукции и первичную переработку сельскохозяйственной продукции в общей сумме расходов на производство продукции из произведенного ими сельскохозяйственного сырья.

Напоминаем, что с 2004 года вправе перейти на уплату ЕСХН и организации индустриального типа (птицефабрики, тепличные комбинаты, зверосовхозы, животноводческие комплексы и тому подобное), производящие сельскохозяйственную продукцию.

Следует ожидать, что в ближайшее время расширится перечень налогоплательщиков, имеющих право перейти на уплату ЕСХН. Правительством Российской Федерации внесен на рассмотрение проект Федерального закона №294425-4 «О внесении изменений в статью 1 Федерального закона от 13 марта 2006 года №39-ФЗ» предусматривающий включение в перечень налогоплательщиков ЕСХН сельскохозяйственных потребительских кооперативов.

Более подробно с вопросами, касающимися особенностей бухгалтерского и налогового учета на предприятиях агропромышленного комплекса, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Предприятия агропромышленного комплекса».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»