Кондиционеры, вентиляционное оборудование: вопросы лицензирования и сертификации

В соответствии с положениями статьи 49 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) отдельными видами деятельности хозяйствующий субъект имеет право заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

Вопросы лицензирования регулируются Федеральным законом от 8 августа 2001 года №128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (далее – Закон №128-ФЗ). Виды деятельности, на которые необходимо получить лицензию, перечислены в статье 17 Закона №128-ФЗ и деятельность по производству кондиционеров и вентиляционного оборудования там не указана.

Следует отметить, что требования государства в той или иной области бизнеса не ограничиваются только лицензированием. Некоторые виды продукции промышленных производств подлежат обязательной сертификации. Перечень продукции, в отношении которой законодательными актами Российской Федерации предусмотрена обязательная сертификация, установлен «Номенклатурой продукции, в отношении которой законодательными актами Российской Федерации предусмотрена обязательная сертификация» вводится в действие Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 30 июля 2002 года №64.

При производстве кондиционеров и вентиляционного оборудования такой сертификации подлежат кондиционеры промышленные (код ОКП 48 6200), воздухонагреватели (код ОКП 48 6400), кондиционеры, тепловые насосы, осушители воздуха (ОКП 51 5674).

ОТРАЖЕНИЕ РАСХОДОВ НА СЕРТИФИКАЦИЮ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ

Сертификация продукции процедура не бесплатная, в соответствии с пунктом 4 статьи 23 Федерального закона от 27 декабря 2002 года №184-ФЗ «О техническом регулировании» работы по обязательной сертификации подлежат оплате заявителем.

В соответствии со статьей 26 Федерального закона от 27 декабря 2002 года №184-ФЗ «О техническом регулировании» орган по сертификации устанавливает стоимость работ на основе утвержденной Правительством Российской Федерации методики определения стоимости таких работ.

Произведя расходы на сертификацию, организации не всегда правильно отражают их в бухгалтерском и налоговом учете, поэтому остановимся на этих расходах несколько подробнее.

В бухгалтерском учете производственной организации расходы на обязательную сертификацию собственной продукции в соответствии с пунктом 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (далее – ПБУ 10/99) представляют расходы по обычным видам деятельности. В соответствии с пунктом 18 ПБУ 10/99 они признаются в том отчетном периоде, в котором организация их осуществила, независимо от времени фактической выплаты денежных средств. Согласно пункту 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н (далее – Приказ №34н), такие расходы первоначально отражаются в составе расходов будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией самостоятельно (равномерно, пропорционально объему продукции и другом). Избранный порядок списания закрепляется в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

Сертификат соответствия на выпускаемую продукцию выдается на определенный срок, который определяется соответствующим техническим регламентом. Исходя из этого, если срок действия сертификата соответствия превышает один месяц, то расходы на сертификацию первоначально следует отразить в составе расходов будущих периодов, а затем списывать стоимость сертификата на затратные счета постепенно в порядке, установленном распоряжением по организации (равномерно, пропорционально объему продукции и так далее) в течение срока действия сертификата.

В налоговом учете затраты на обязательную сертификацию собственной продукции, в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), представляют собой прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Эти расходы включаются в состав расходов текущего периода в порядке, установленном пунктом 1 статьи 272 НК РФ.

Данный порядок предусматривает, что расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают из условий сделок. Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, то налогоплательщик вправе распределять такие расходы самостоятельно.

Таким образом, налогоплательщик самостоятельно решает, как в налоговом учете он будет признавать расходы на сертификацию продукции: либо равномерно в течение срока действия сертификата соответствия, либо единовременно, и избранный метод закрепляет в учетной политике для целей налогообложения. Заметим, что равномерное признание расходов на сертификацию позволит избежать налогоплательщику необходимости применения Приказа Минфина Российской Федерации от 19 ноября 2002 года №114н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02» (далее – ПБУ 18/02), так как при этом варианте расходы на сертификацию в бухгалтерском учете и для целей налогообложения будут признаваться одинаково. Единовременное же списание их в налоговом учете приведет к возникновению временных разниц.

В случае сертификации продукции мы имеем договор между организацией и сертифицирующим органом, согласно которому последний выполняет некий перечень работ (статья 20 и статья 25 Федерального закона от 27 декабря 2002 года №184-ФЗ «О техническом регулировании»).

Следовательно, когда эти работы будут завершены, и налогоплательщик получит документы, подтверждающие его расходы, сделка будет закончена, и организация имеет право уменьшить налогооблагаемый доход на эти расходы.

Вышеприведенная информация касается налогоплательщиков налога на прибыль, которые используют метод начисления.

А вот организации, применяющие кассовый метод, могут расходы на сертификацию учесть в составе расходов единовременно после их фактической оплаты. Такой порядок установлен статьей 273 НК РФ.

Пример 1.

(Цифры примера условные).

Организация занимается производством кондиционеров промышленных. В соответствии с законодательством Российской Федерации указанная продукция подлежит обязательной сертификации.

Организация подала заявку на получение сертификата соответствия. Сертификация проведена в марте текущего года. Расходы организации на обязательную сертификацию составили:

• стоимость работ по сертификации 23 600 рублей (в том числе НДС – 3 600 рублей);
• стоимость кондиционера, переданного для испытаний в качестве образца – 80 000 рублей.

Сертификат соответствия выдан организации сроком на 3 года. Учетной политикой организации определено, что в бухгалтерском учете расходы на сертификацию списываются на затраты равномерно в течение срока действия сертификата.

В целях налогообложения организация использует метод начисления, списание расходов производится равномерно в течение срока действия сертификата.

В бухгалтерском учете организации бухгалтер данные хозяйственные операции отразил следующим образом:

Окончание примера.

И еще на один момент хотелось бы обратить внимание.

Оказание услуг по сертификации является объектом налогообложения по НДС (подпункт 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ). Естественно, что орган по сертификации выдает заявителю счет-фактуру на стоимость своих услуг, увеличенных на сумму налога. НДС, предъявленный заявителю за проведение работ по сертификации, налогоплательщик НДС имеет право возместить из бюджета на основании статей 171 и 172 НК РФ. Право на указанный вычет возникает у налогоплательщика по мере принятия услуги к учету, то есть в момент отражения ее на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Согласно статье 172 «Порядок применения вычетов» НК РФ факт оплаты налогоплательщиком сумм налога, предъявленных ему продавцами (поставщиками), роли не играет. Иначе говоря, для применения вычета необходимо выполнение следующих условий:

·       товары, работы, услуги, имущественные права приобретены налогоплательщиком для осуществления налогооблагаемой деятельности;

·       товары, работы, услуги, имущественные права приняты к учету;

·       на руках у налогоплательщика имеется счет-фактура, заполненный надлежащим образом.

Следовательно, НДС должен приниматься налогоплательщиком к вычету сразу в момент принятия услуг по сертификации к учету.

Более подробно с вопросами, касающимися проведения сертификации, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR - ИНТЕРКОМ - АУДИТ» «Сертификация продукции и услуг».

Более подробно с вопросами, касающимися учета кондиционеров и вентиляционного оборудования в производственных организациях, также в организациях, осуществляющих торговлю кондиционерами, бухгалтерский и налоговый учет кондиционеров и вентиляционного оборудования у покупателей, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Кондиционеры от производства до списания, оборудование вентиляционное».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»