Списание кондиционеров в результате хищения

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

В случае установления в организации факта хищения основного средства, согласно пункту 27 Приказа №34н, в обязательном порядке должна быть проведена инвентаризация основных средств.

Для проведения инвентаризации, а также для оформления документов на списание похищенных основных средств, приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия. В состав комиссии входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители соответствующих инспекций.

Порядок проведения инвентаризации и отражение в учете ее результатов регулируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина Российской Федерации от 13 июня 1995 года №49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

Для документального оформления проведения инвентаризации и отражения ее результатов в бухгалтерском учете организации применяются типовые унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 18 августа 1998 года №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

После проведения инвентаризации на основании актов инвентаризации, объяснительных материально-ответственных лиц, актов следственных органов и других документов комиссия определяет виновных лиц.

Результаты инвентаризации и выводы комиссии оформляются в виде приказа руководителя организации. Данный приказ является основанием для составления акта на списание объекта основных средств.

Для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных ценностей, выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от источника их покрытия, Планом счетов бухгалтерского учета предназначен счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Этот счет применяется также для учета сумм недостач от хищения материальных ценностей.

Остаточная стоимость похищенного основного средства списывается с кредита счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств», в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В соответствии с подпунктом «б» пункта 28 Приказа №34н, недостача имущества и его порча в пределах норм (которых по основным средствам нет) естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета, списание убытков от хищения имущества при отсутствии виновных лиц, а также в случае отказа судом во взыскании убытков с них, отражается по кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».

Если результатом хищения явилась частичная ликвидация объекта, то в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, при частичной ликвидации к счету 01 «Основные средства» может открываться отдельный субсчет «Выбытие основных средств», в дебет которого переносится часть первоначальной стоимости объекта, а в кредит - соответствующая часть накопленной амортизации.

Таким образом, на субсчете «Выбытие основных средств» формируется остаточная стоимость похищенной части объекта. Данная остаточная стоимость с кредита субсчета «Выбытие основных средств» относится в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в связи с вышеуказанными положениями Плана счетов бухгалтерского учета.

В бухгалтерском учете записи о частичном хищении объекта основных средств, производятся по результатам проведенной инвентаризации. Соответствующая отметка о частичной ликвидации в результате хищения производится в инвентарной карточке объекта основных средств на основании акта о частичной ликвидации при хищении. Унифицированной формы акта о частичной ликвидации при хищении в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не содержится, поэтому можно разработать данную форму самостоятельно, при этом в качестве основы использовать форму №ОС-4, дополнив ее необходимыми реквизитами и закрепив применение данной формы в учетной политике организации.

Размер причиненного ущерба определяется по фактическим потерям на основании данных бухгалтерского учета. При хищении, недостаче, умышленном уничтожении или порче материальных ценностей ущерб определяется по ценам, действовавшим в данной местности на день причинения ущерба, то есть по рыночным ценам.

Сумма, подлежащая взысканию с виновного лица, которая отражается в исполнительном листе, отражается записью по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба», в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

По мере погашения задолженности по причиненному организации ущербу делается запись по дебету счетов по учету денежных средств в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Одновременно соответствующая доля разницы между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью, по которой учитывалась похищенная часть основного средства в бухгалтерском учете, относится в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов».

В бухгалтерском учете указанные операции будут отражены следующим образом:

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Убытки, связанные со списанием выбывших основных средств согласно статье 323 НК РФ учитываются при исчислении налогооблагаемой прибыли в составе прочих расходов.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 265 НК РФ убытки от хищений, виновники которых не установлены, приравниваются к внереализационным расходам, полученным налогоплательщиком в отчетном периоде. Факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти. Такими органами могут быть органы внутренних дел или судебные органы.

Порядок учета НДС.

Выбытие основного средства в связи с хищением не является операцией, признаваемой объектом налогообложения НДС. Поэтому организация теряет право на вычет сумм НДС в части, относящейся к стоимости похищенного объекта основных средств, не перенесенной на себестоимость продукции (работ, услуг) через амортизационные отчисления, то есть в части остаточной стоимости. Значит, сумму НДС в части остаточной стоимости следует восстановить к уплате в бюджет и отразить в бухгалтерском учете по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции, в данном случае, с дебетом счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

списание нанесенного ущерба за счет виновных лиц

Материальная ответственность.

Принимая на работу физическое лицо, работодатель заключает с ним трудовой договор и отношения, возникающие между работником и работодателем, регламентируются ТК РФ.

Согласно статье 238 ТК РФ работник обязан возместить работодателю только прямой действительный ущерб, под которым понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества), а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение, восстановление имущества либо на возмещение ущерба, причиненного работником третьим лицам.

Случаи, когда на работника может налагаться полная материальная ответственность, установлены статьей 243 ТК РФ:

1) когда в соответствии с ТК РФ или иными федеральными законами на работника возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей;

2) недостачи ценностей, вверенных ему на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу;

3) умышленного причинения ущерба;

4) причинения ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения;

5) причинения ущерба в результате преступных действий работника, установленных приговором суда;

6) причинения ущерба в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом;

7) разглашения сведений, составляющих охраняемую законом тайну (государственную, служебную, коммерческую или иную), в случаях, предусмотренных федеральными законами;

8) причинения ущерба не при исполнении работником трудовых обязанностей.

Материальная ответственность в полном размере причиненного работодателю ущерба может быть установлена трудовым договором, заключаемым с заместителями руководителя организации, главным бухгалтером.

Статьей 245 ТК РФ предусмотрена коллективная материальная ответственностьдля тех случаев, когда работники выполняют совместно работы, связанные с хранением, обработкой, продажей (отпуском), перевозкой, применением или иным использованием переданных им ценностей, и невозможно разграничить ответственность каждого работника за причинение ущерба и заключить с ним договор о возмещении ущерба в полном размере.

Письменный договор о коллективной (бригадной) материальной ответственности за причинение ущерба заключается между работодателем и всеми членами коллектива (бригады).

По договору о коллективной (бригадной) материальной ответственности ценности вверяются заранее установленной группе лиц, на которую возлагается полная материальная ответственность за их недостачу. Для освобождения от материальной ответственности член коллектива (бригады) должен доказать отсутствие своей вины.

При добровольном возмещении ущерба степень вины каждого члена коллектива (бригады) определяется по соглашению между всеми членами коллектива (бригады) и работодателем. При взыскании ущерба в судебном порядке степень вины каждого члена коллектива (бригады) определяется судом.

Перечень работ, при выполнении которых может вводиться коллективная материальная ответственность, утвержден Постановлением Минтруда Российской Федерации от 31 декабря 2002 года №85 «Об утверждении перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности». Данный перечень включает, в частности, работы по перевозке драгоценных и полудрагоценных металлов, камней, а также изделий из них, работы по транспортировке ядерных материалов, радиоактивных веществ и отходов, бактериологических материалов, оружия, боеприпасов, взрывчатых веществ и другой продукции, запрещенной или ограниченной к свободному обороту. Данным Постановлением Минтруда утверждена и типовая форма договора о коллективной материальной ответственности.

Определение размера удержаний.

В соответствии со статьей 241 ТК РФ за причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка, если иное не установлено ТК РФ или иными федеральными законами.

При удержании с работника сумм, причитающихся в возмещение материального ущерба, следует учитывать ограничения, налагаемые ТК РФ и другими федеральными законами.

Согласно статье 138 ТК РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральными законами – 50 процентов заработной платы, причитающейся сотруднику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником организации должно быть сохранено 50 процентов заработной платы.

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику организации.

При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50 процентов заработной платы.

Ограничения, установленные статьей 138 ТК РФ, не распространяются на:

- удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ;

- взыскании алиментов на несовершеннолетних детей;

- возмещении вреда, причиненного здоровью другого лица;

- возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца;

- возмещении ущерба, причиненного преступлением.

Размер удержаний из заработной платы в вышеперечисленных случаях не может превышать 70 процентов.

Не допускаются удержания из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не обращается взыскание.

В статье 66 Федерального закона от 21 июля 1997 года №119-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее - Закон №119-ФЗ) сказано, что данные правила применяются также при обращении взыскания на причитающиеся должнику стипендии, пенсии, вознаграждения за использование автором своего авторского права, права на открытие, изобретение, на которые выданы авторские свидетельства, а также за рационализаторское предложение и промышленный образец, на которые выданы свидетельства.

Согласно статье 69 Закона №119-ФЗ взыскание не может быть обращено на денежные суммы, выплачиваемые:

«1) в возмещение вреда, причиненного здоровью, а также в возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца;

2) лицам, получившим увечья (ранения, травмы, контузии) при исполнении ими служебных обязанностей, и членам их семей в случае гибели (смерти) указанных лиц;

3) в связи с рождением ребенка; многодетным матерям; одиноким отцу или матери; на содержание несовершеннолетних детей в период розыска их родителей; пенсионерам и инвалидам I группы по уходу за ними; потерпевшим на дополнительное питание, санаторно-курортное лечение, протезирование и расходы по уходу за ними в случае причинения вреда здоровью; по алиментным обязательствам;

4) за работу с вредными условиями труда или в экстремальных ситуациях, а также гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастроф или аварий на АЭС, и в иных случаях, установленных законодательством Российской Федерации;

5) организацией в связи с рождением ребенка, со смертью родных, с регистрацией брака,

а также на выходное пособие, выплачиваемое при увольнении работника».

Размер удержаний из заработной платы и иных видов доходов работника исчисляется из суммы, оставшейся после удержания налогов.

Пример 1.

По решению администрации организации с работника подлежит удержанию сумма причиненного ущерба в размере 1 200 рублей.

Сумма начисленной заработной платы составляет 4 000 рублей.

Сумма удержанного НДФЛ (4 000 рублей – 400 рублей) х 13% = 468 рублей.

Сумма удержаний в возмещение ущерба (4 000 рублей. – 468 рублей) х 20% = 706 рублей.

Сумма к выдаче работнику 4 000 рублей – 468 рублей – 706 рублей = 2 826 рублей.

Остаток суммы к взысканию 1 200 рублей – 706 рублей = 494 рубля.

В следующем месяце сумма начисленной зарплаты составляет 3 800 рублей.

Сумма удержанного НДФЛ (3 800 рублей – 400 рублей) х 13% = 442 рубля.

Максимальная сумма, которая может быть удержана (3 800 рублей – 442 рубля) х 20% = 672 рубля.

Так как остаток суммы, подлежащей удержанию (494 рубля), меньше этой суммы, она удерживается полностью.

Сумма к выдаче работнику составит 3 800 рублей – 442 рубля – 494 рубля = 2 864 рубля.

Окончание примера.

Размер среднемесячного заработка для определения размера удержаний, рассчитывается в порядке, установленном статьей 139 ТК РФ. Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 11 апреля 2003 года №213.

В том случае, когда кондиционер, либо вентиляционное оборудование списывается в результате порчи, НДС, ранее принятый к вычету, должен быть восстановлен и уплачен в бюджет в доле, приходящейся на остаточную стоимость основного средства. Это необходимо сделать, так как не выполняется условие, установленное подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ, а именно, что к вычету могут быть предъявлены суммы НДС при приобретении имущества, используемого для осуществления операций, являющихся объектом налогообложения НДС. Списание недостающего или испорченного имущества такой операцией не является.

Более подробно с вопросами, касающимися учета кондиционеров и вентиляционного оборудования в производственных организациях, также в организациях, осуществляющих торговлю кондиционерами, бухгалтерский и налоговый учет кондиционеров и вентиляционного оборудования у покупателей, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» « Кондиционеры от производства до списания, оборудование вентиляционное ».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»