Учет приобретенного компьютера

     Приобрести компьютер организация может как одно единое устройствоили в виде отдельных узлов (например, системный блок плюс монитор плюсклавиатура и т. д.). В связи с этим возникает вопрос: как следуетучитывать компьютер - как единый инвентарный объект основных средств илиже каждую часть компьютера принимать на учет обособленно? Ответ на негомы попытались дать в нашей статье, а заодно затронули вопрос, связанный сремонтом и модернизацией компьютера.

     В бухгалтерском учете при принятии активов на учет в качествеосновных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий(п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утв. Приказом Минфина РФ от30.03.2001 N 26н):
     - использование в производстве продукции, при выполнении работ илиоказании услуг либо для управленческих нужд организации;
     - использование в течение длительного времени, то есть срокаполезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычногооперационного цикла, если он превышает 12 месяцев;
     - не предполагается последующая перепродажа данных активов;
     - способность приносить организации экономические выгоды (доход) вбудущем.
     Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарныйобъект.
     Инвентарным объектом основных средств признается объект со всемиприспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивнообособленный предмет, предназначенный для выполнения определенныхсамостоятельных функций.
     Это может быть и обособленный комплекс конструктивно сочлененныхпредметов, представляющих собой единое целое, предназначенный длявыполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененныхпредметов - это один или несколько предметов одного или разногоназначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общееуправление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждыйвходящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составекомплекса, а не самостоятельно (п. 6 ПБУ 6/01).

     Приобретение компьютера необходимо учитывать как самостоятельныйобъект основных средств. Ведь каждое устройство компьютера (например,монитор) не может выполнять свои функции по отдельности. Такое мнениевысказал Минфин России в письмах от 22.06.2004 N 03-02-04/5, от01.04.2005 N 03-03-01-04/2/54, а ранее к такому выводу пришли и налоговыеорганы (Письмо МНС России от 05.08.2004 N 02-5-11/136@). Они сослались наПБУ 6/01, в котором изложено, что основным средством может являтьсякомплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единоецелое и предназначенных для выполнения определенной работы. Что касаетсякомпьютера, то в комплекс конструктивно сочлененных предметов входятмонитор, системный блок, клавиатура, мышка. Поэтому, как разъясняютчиновники, компьютер следует рассматривать как единый инвентарный объектосновных средств.
     Анализ арбитражной практики по данному вопросу показывает, чтовстречаются решения, где судьи солидарны с позицией Минфина и налоговыхорганов и считают, что устройства компьютера могут функционировать друг сдругом только в составе комплекса, а не самостоятельно (Постановление ФАСПоволжского округа от 25.04.2002 N А55-19324-21051/01-11).
     Однако существует и противоположное мнение. В Письме УМНС России пог. Москве от 27.03.2003 N 26-12/16805 говорится, что отражать в учетекомпьютер возможно по составным частям. К такому же выводу пришел ФАСПоволжского округа в Постановлении от 25.03.2003 N А55-9988/02-31. Судпризнал, что компьютер, принтер и модем нельзя рассматривать как комплексконструктивно сочлененных предметов, "поскольку они могут функционироватьдруг от друга на расстоянии". Они могут подключаться к любому другомукомпьютеру. А вот налоговый орган посчитал, что модем, принтер икомпьютер должны отражаться в учете организации как единый инвентарныйобъект. Аналогичное решение изложено в Постановлении ФАС Северо-Западногоокруга от 03.03.2003 N А42-6402/02-С4. Суд пришел к выводу, чтоорганизация правомерно учитывала в качестве самостоятельного инвентарногообъекта монитор, хотя он выполняет свои функции только в составекомплекса. Решение суда основывалось на том, что согласно п. 6 ПБУ 6/01если у одного объекта есть несколько частей, имеющих разный срокполезного использования, то каждая такая часть учитывается каксамостоятельный инвентарный объект.
     Следовательно, руководитель организации вправе самолично принятьрешение об учете приобретенных системного блока, монитора, принтера вкачестве самостоятельных объектов. К тому же и в Постановлении ФАСМосковского округа от 25.06.2001 N КА-А41/309801 говорится, что решение отом, в каком порядке учитывать процессор, монитор, принтер - в комплексеили отдельно, может принимать руководитель организации.
     В налоговом учете компьютер также является основным средством. Приэтом основные средства, относимые к амортизируемому имуществу, должныудовлетворять условиям ст. 256 НК РФ, которые аналогичны требованиям п. 4и 18 ПБУ 6/01.
     Амортизируемым имуществом считается имущество со сроком полезногоиспользования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000руб.
     В налоговом законодательстве нет понятия учета основного средствакак комплекса конструктивно сочлененных предметов со всемипринадлежностями и приспособлениями.
     Амортизируемое имущество распределяется по амортизируемым группамисходя из срока полезного использования. Срок полезного использованияопределяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода вэксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества с учетомтребований Постановления Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "ОКлассификации основных средств, включаемых в амортизационные группы"(далее - Классификация).

     Если устройства, входящие в состав компьютера, приходуются поотдельности и стоимость каждого из них не превышает установленногопредела (10 000 руб.), то данные расходы можно списать единовременно, ане путем начисления амортизации. Такое право организациям предоставленоп. 18 ПБУ 6/01.

     Персональные компьютеры (как комплекс) включаются в третьюамортизационную группу. Их срок полезного использования - от 3 до 5 летвключительно. Классификация устанавливает только минимальное имаксимальное ограничения срока полезного использования. Налогоплательщиксамостоятельно может определять срок исходя из периода, в течениекоторого объект служит для выполнения целей деятельностиналогоплательщика (п. 1 ст. 258 НК РФ).
     Если срок службы, например, монитора и системного блока разный, длявыполнения требований налогового законодательства организация вправеопределить срок полезного использования отдельно по монитору и системномублоку.
     Аналогичная ситуация складывается при приобретении нового системногоблока и бывшего в эксплуатации монитора, когда в соответствии с учетнойполитикой по старому объекту норма амортизации определяется с учетомсрока эксплуатации у предыдущего собственника (п. 12 ст. 259 НК РФ).
     Ремонт или модернизация?
     Если происходит замена в компьютере работающих устройств на новыедетали, более современные, то этот процесс следует считать модернизацией.Об этом Минфин России сообщил в Письме от 30.03.2005 N 03-03-01-04/1/140.Чиновники считают, что модернизацией можно считать замену любой детали вкомпьютере, которая повышает его производительность или улучшает егофункциональные возможности (например, увеличение быстродействия,расширение объема памяти). Ведь согласно п. 2 ст. 257 НК РФ кмодернизации относятся работы, вызванные изменением технологического илислужебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объектаамортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другиминовыми качествами.
     В этом же Письме говорится, что ремонтом можно считать только заменусломанной детали компьютера на аналогичную. При этом в результате ремонтане должно измениться функциональное назначение основного средства. К томуже в Письме Минфина от 27.05.2005 N 03-03-01-04/4/67 чиновникиразъясняют, что расходы при замене вышедших из строя элементовкомпьютерной техники относятся к расходам на ремонт основных средств,учитываемым в порядке, установленном ст. 260 НК РФ.
     При разграничении модернизации и ремонта компьютера определяющеезначение имеет не то, как изменились его эксплуатационные характеристики,а тот факт, что сохраняется работоспособность инвентарного объекта, неизменившего выполнение своих функций в целом.
     Замену частей компьютера рассматривать как модернизацию невыгодно.Для организации это лишняя работа. Ведь на сумму модернизации и вбухгалтерском, и в налоговом учете нужно увеличить первоначальнуюстоимость компьютера. Это следует из п.14 ПБУ 6/01 и п. 2 ст. 257 НК РФ.А значит, расходы на модернизацию придется списывать не сразу, апостепенно, по мере того, как будет начислена амортизация.
     Если же провести в учете замену морально устаревших деталей какремонт, то затраты можно списать полностью в уменьшение налогооблагаемогодохода в целях исчисления налога на прибыль в том периоде, в котором былпроизведен ремонт компьютера (ст. 260 НК РФ).
     Однако если не применять модернизацию, а остановиться на ремонте, тоэто может привести к спору с налоговыми органами. И тогда свою позициюпридется доказывать в арбитражном порядке. Шансы выиграть спор невелики,но они есть. Ведь анализ арбитражной практики показывает, что существуютдела, в которых указывается, что замена морально устаревших деталей вкомпьютере - это не модернизация, а ремонт (Постановление ФАС Московскогоокруга от 07.02.2002 N КА-А40/223-02).
     Рассмотрим еще один вариант избежания модернизации. Для этогосистемный администратор должен написать служебную записку, указав в ней,что необходимо заменить детали компьютера, которые сломались. Наосновании этой записки руководитель фирмы издает приказ о проведенииремонта неисправных компьютеров. В этом случае проверяющим будет труднодоказать, что заменили не сломанные, а морально устаревшие детали.

     Для целей налогового учета имущество стоимостью менее 10 000 руб. непризнается амортизируемым имуществом, а учитывается в качествематериальных расходов на основании подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ. Стоимостьтакого имущества включается в состав материальных расходов в полной суммепо мере ввода его в эксплуатацию.

Е. БУКАЧ,
эксперт "ЭЖ"

Источник : АКДИ