Кондиционеры, вентиляционное оборудование как объект основных средств

Итак, предыдущие разделы настоящей книги, посвящены организациям, основным видом деятельности которых является производство кондиционеров, вентиляционного оборудования. Указанные субъекты хозяйственной деятельности могут сами создавать такие основные средства, как кондиционеры, вентиляционное оборудование и затем использовать их для нужд своего производства. Остальные же организации, не относящиеся к данной отрасли промышленности, приобретают такие основные средства, различными способами, в том числе посредством купли-продажи, мены, получения безвозмездно от других организаций или физических лиц, и иным образом. Кондиционер, вентиляционное оборудование – как виды имущества представляют собой и в бухгалтерском и в налоговом учете – основное средство. Бухгалтерский и налоговый учет таких видов активов, как основные средства был подробно рассмотрен нами в разделе 2.1 «Основные средства» настоящей книги. Приводить эту информацию вновь не имеет смысла, поэтому в настоящем разделе книги мы рассмотрим различные примеры приобретения и списания организациями такого вида имущества, как кондиционер, вентиляционное оборудование.

ПРИОБРЕТЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

ПОСТУПЛЕНИЕ КОНДИЦИОНЕРА, ВЕНТИЛЯЦИОННОГО ОБОРУДОВАНИЯ ПО ДОГОВОРУ МЕНЫ

Гражданско-правовую основу договора мены мы рассматривали в разделе 2.2.1.5 настоящей книги.

В соответствии с пунктом 11 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Указанная стоимость устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Таким образом, покупной стоимостью приобретаемого по договору мены основного средства для отражения в бухгалтерском учете будет признана стоимость выбывающего имущества независимо от цены, указанной в договоре мены.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных по договорам мены, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

На основании пункта 5 ПБУ 9/99 выручка от продажи продукции является доходом от обычных видов деятельности и признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

·       организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

·       сумма выручки может быть определена;

·       имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

·       право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

·       расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

В соответствии с пунктом 6.3 ПБУ 9/99 стоимость ценностей, полученных или подлежащих получению организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, устанавливают исходя из цены, по которой организация определяет стоимость аналогичных ценностей в сравнимых обстоятельствах.

После того, как стороны выполнят свои обязательства по договору мены, организация имеет право принять к вычету сумму НДС. При этом следует руководствоваться пунктом 2 статьи 172 НК РФ:

«При использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком, которые исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты».

Пример 1.

Организация в соответствии с заключенным договором мены передает материалы в обмен на промышленный кондиционер. Стоимость обмениваемого имущества по условиям договора признана равноценной и составляет 149 860 рублей (в том числе НДС – 22 860 рублей). Цена договора мены соответствует рыночной. Балансовая стоимость передаваемых материалов составляет 80 000 рублей.

В бухгалтерском учете организации данные хозяйственные операции отражены следующим образом:

Окончание примера.

ПРИОБРЕТЕНИЕ КОНДИЦИОНЕРА, ВЕНТИЛЯЦИОННОГО ОБОРУДОВАНИЯ ПО ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОМУ КОНТРАКТУ

Об импорте товаров, о порядке перехода права собственности на товары при импорте, о таможенных платежах и порядке определения таможенной стоимости импортируемых товаров мы подробно рассказали в разделе 2.2.1.2 настоящей книги.

Обратите внимание!

В соответствии с пунктом 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Если организация приобретает вентиляционное оборудование, кондиционеры, стоимость которых выражена в иностранной валюте, особенности бухгалтерского учета, связанные с пересчетом его стоимости в рубли, установлены ПБУ 3/2006.

Согласно пункту 9 ПБУ 3/2006 объекты основных средств оцениваются в рублях на дату совершения операции, в результате которой активы принимаются к бухгалтерскому учету, и далее не переоцениваются. Пересчету подлежит лишь задолженность перед иностранным поставщиком в рубли по курсу на каждую отчетную дату (дату составления отчетности), а также на дату погашения задолженности.

Дата совершения операции для приобретения имущества за валюту определена как дата перехода права собственности к импортеру на импортируемое имущество.

Оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Рассмотрим на примере. Отметим, что цель этого примера показать возникновение и отражение в учете курсовых разниц, чтобы не рассматривать операции, связанные с таможней (уплата таможенных пошлин, НДС, акциза, таможенных сборов) в примере использованы условия поставки - DDP Москва (максимальные обязанности возложены на продавца кондиционера).

Пример 2.

Организация импортирует из Кореи партию кондиционеров, стоимость которых составляет 5 000 Евро.

Условия поставки – DDP Москва. По условиям контракта право собственности на кондиционеры переходит к покупателю в момент их передачи от иностранного поставщика в пункте назначения.

Партия кондиционеров доставлена в пункт назначения 2 февраля. Задолженность перед иностранным поставщиком погашена 10 февраля. Кондиционеры введены в эксплуатацию 15 февраля.

Установленный курс Евро составил:

- на 2 февраля – 34,60 рубля/EUR;

- на 10 февраля – 34,70 рубля/EUR;

Рабочим планом организации предусмотрено использование следующих счетов:

Счет 01 «Основные средства»;

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств»;

Счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».

В бухгалтерском учете организации сформированы следующие записи:

Окончание примера.

ПРИОБРЕТЕНИЕ КОНДИЦИОНЕРА, ВЕНТИЛЯЦИОННОГО ОБОРУДОВАНИЯ, БЫВШЕГО В ЭКСПЛУАТАЦИИ

Определение первоначальной стоимости.

В соответствии с пунктом 24 Методических указаний №91н, первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, причем как новых, так и бывших в употреблении, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Таким образом, правила принятия к учету объектов основных средств, бывших в эксплуатации, не отличаются от правил принятия к учету новых объектов основных средств.

В первоначальную стоимость объектов основных средств на основании пункта 8 ПБУ 6/01 включаются также суммы, уплачиваемые за доставку этих объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Затраты по приобретению объектов основных средств в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на отдельном субсчете 08-4 «Приобретение объектов основных средств». Сформированная первоначальная стоимость списывается затем в дебет счета 01 «Основные средства».

В соответствии со статьей 171 НК РФ у налогоплательщика НДС, претендующего на вычет, должны быть выполнены три условия: сумма налога должна быть ему предъявлена к оплате, на руках имеется счет-фактура, заполненный надлежащим образом и приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права должны быть приняты к учету.

Определение срока полезного использования .

1. В бухгалтерском учете.

Согласно пункту 20 ПБУ 6/01:

«срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету».

В пункте 59 Методических указаний №91н разъяснено, что определение срока полезного использования объекта основных средств, как нового так и ранее использованного в другой организации, производится исходя из:

·       ожидаемого срока использования в организации этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

·       ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен); естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

·       нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Таким образом, организация вправе уменьшить срок полезного использования кондиционера либо вентиляционного оборудования, бывшего в эксплуатации на срок, в течение которого данные основные средства использовались прежним собственником.

2. В налоговом учете.

Новый собственник объекта основных средств на основании пункта 12 статьи 259 НК РФ срок полезного использования вправе уменьшить на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками и, исходя из этого срока, определить норму амортизации.

Срок фактического использования основного средства предыдущими собственниками должен быть указан в разделе 1 Акта о приеме-передаче объекта основных средств (форма №ОС-1). Форма акта утверждена Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 21 января 2003 года №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств». Если срок фактического использования приобретенного основного средства у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок его полезного использования, определяемый классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.

Пример 3.

Организация в мае приобрела бытовой кондиционер, бывший в эксплуатации. Договорная стоимость кондиционера 5 900 рублей, в том числе НДС 900 рублей Услуги посредника составили 708 рублей, в том числе НДС 108 рублей. Приобретенный кондиционер в этом же месяце введен в эксплуатацию.

Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94, утвержденному Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 26 декабря 1994 года №359 бытовые кондиционеры - имеют код 16 2930274 и относятся к группе «Приборы бытовые» (код 16 2930000).

Следовательно, в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Постановлением №1 кондиционер относится к четвертой группе амортизируемого имущества, срок полезного использования свыше 5 до 7 лет включительно.

Исходя из максимального срока эксплуатации, установленного классификацией, организация приняла решение об уменьшении данного срока на фактический срок эксплуатации кондиционера предыдущим собственником, который согласно форме №ОС-1 составил 4 года.

Таким образом, затраты по приобретению кондиционера будут погашаться путем начисления амортизации в течение оставшегося срока эксплуатации объекта, который будет равен 3 годам.

Окончание примера.

В целях исчисления налога на прибыль объект основных средств принимается к учету по первоначальной стоимости, которая определяется согласно пункту 1 статьи 257 НК РФ как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

БЕЗВОЗМЕЗДНОЕ ПОСТУПЛЕНИЕ КОНДИЦИОНЕРА

Безвозмездно получить кондиционер, либо вентиляционное оборудование организация может лишь в двух случаях, предусмотренных ГК РФ.

В первом случае организация получает кондиционер, вентиляционное оборудование по договору дарения. В соответствии со статьей 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность.

В том случае, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает пять установленных законом минимальных размеров оплаты труда, договор дарения должен быть совершен в письменной форме. Эта норма установлена пунктом 2 статьи 574 ГК РФ. Вместе с тем, не следует забывать, что пунктом 4 статьи 575 ГК РФ не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает пяти минимальных размеров оплаты труда, в отношениях между коммерческими организациями.

Другим случаем безвозмездного получения кондиционера, либо вентиляционного оборудования является пожертвование. На основании статьи 582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи в общеполезных целях.

Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в статье 124 ГК РФ.

Одним из условий пожертвования имущества юридическим лицам является использование этого имущества по определенному назначению. Юридическое лицо, принявшее пожертвование, для использования которого установлено определенное назначение, должно вести обособленный учет всех операций по использованию такого имущества (пункт 3 статьи 582 ГК РФ).

Согласно пункту 4 статьи 582 ГК РФ, если законом не установлен иной порядок, в случаях, когда использование пожертвованного имущества в соответствии с указанным жертвователем назначением становится вследствие изменившихся обстоятельств невозможным, то оно может быть использовано по другому назначению лишь с согласия жертвователя, а в случае смерти гражданина-жертвователя или ликвидации юридического лица - жертвователя по решению суда.

Бухгалтерский учет.

Мы уже на раз говорили о том, что в соответствии с пунктом 4 ПБУ 6/01 имущество со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, предназначенное для производственного процесса или для управленческих нужд, принимается к учету в качестве объекта основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), в соответствии с пунктом 10 ПБУ 6/01 признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

На основании пункта 12 ПБУ 6/01 первоначальная стоимость объектов основных средств, полученных безвозмездно, определяется применительно к порядку, приведенному в пункте 8 ПБУ 6/01, то есть в первоначальную стоимость включаются также суммы, уплачиваемые за доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования, а также иные суммы.

Согласно пункту 8 ПБУ 9/99 активы, полученные организацией безвозмездно, являются прочими доходами. На основании Плана счетов бухгалтерского учета рыночная стоимость безвозмездно полученных основных средств отражается по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств». По мере признания в отчетном периоде прочих доходов, в данном случае по мере начисления амортизации по безвозмездно полученному имуществу, в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».

Обратите внимание!

По безвозмездно полученному кондиционеру у организации нет оснований для получения вычета по НДС, так как передающая сторона не предъявляет к получающей стороне требование об его уплате. Именно такая точка зрения приведена в Письме Минфина Российской Федерации от 21 марта 2006 года №03-04-11/60 «О применении налогового вычета по НДС».

Амортизация по объектам основных средств начисляется одним из способов, указанных в пункте 18 ПБУ 6/01, и в соответствии с учетной политикой организации. Суммы начисленной амортизации отражаются согласно Плану счетов бухгалтерского учета по кредиту счета 02 «Износ основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

Налоговый учет.

В целях налогового учета в соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ доходы организации в виде безвозмездно полученного имущества признаются внереализационными доходами, при этом оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости полученного имущества. Рыночные цены должны быть подтверждены получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки.

В соответствии с пунктом 11 статьи 40 НК РФ при определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах и биржевых котировках.

Независимая оценка рыночной цены основного средства, получаемого безвозмездно, может быть произведена оценщиком, имеющим лицензию на осуществление оценочной деятельности в соответствии с Федеральным законом от 29 июля 1998 года №135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации».

В соответствии с подпунктом 1 пункта 4 статьи 271 НК РФ датой получения внереализационного дохода признается дата подписания сторонами акта приема-передачи безвозмездно полученного имущества, то есть в целях исчисления налога на прибыль организация признает внереализационный доход единовременно при получении этого дохода.

В целях бухгалтерского учета будет признаваться в составе прочих доходов по мере начисления амортизации, то есть с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к учету. Таким образом, возникает разница между суммой дохода, признаваемой в целях бухгалтерского и налогового учета, а, следовательно, между величиной бухгалтерской прибыли и прибыли налогооблагаемой.

В соответствии с пунктом 8 ПБУ 18/02 доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль в другом или других отчетных периодах, представляют собой временные разницы.

В данном случае возникнут вычитаемые временные разницы, которые образуют отложенный налог на прибыль, который приводит к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или следующих отчетных периодах. Вычитаемые временные разницы приводят к тому, что в данном отчетном периоде налог, рассчитанный на бухгалтерскую прибыль, будет меньше налога на прибыль, рассчитанного в налоговом учете.

Согласно пункту 14 ПБУ 18/02 та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем или в последующих отчетных периодах, признается отложенным налоговым активом. Отложенные налоговые активы появляются только тогда, когда возникают вычитаемые временные разницы, и они есть не что иное, как произведение вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации на определенную дату.

Отложенный налоговый актив согласно пункту 17 ПБУ 18/02 должен отражаться в бухгалтерском учете записью:

Дебет 09 «Отложенные налоговые активы»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

В следующем или следующих отчетных периодах, когда будет происходить уменьшение суммы вычитаемых временных разниц, соответственно будет уменьшаться и сумма отложенного налогового обязательства. Суммы, на которые уменьшаются отложенные налоговые активы, должны быть отражены по кредиту счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции с дебетом счета расчетов по налогам и сборам, то есть:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Кредит 09 «Отложенные налоговые активы».

В бухгалтерском балансе отложенные налоговые активы согласно пункту 23 ПБУ 18/02 следует отражать в активе баланса в 1 разделе как внеоборотные активы.

При безвозмездном получении объектов основных средств их первоначальная стоимость формируется согласно пункту 8 статьи 250 НК РФ как сумма дохода, признанного налогоплательщиком в составе внереализационных доходов, и расходов налогоплательщика, связанных с доведением этого объекта до состояния, пригодного к эксплуатации.

Начисление амортизации производится одним из способов, предусмотренных пунктом 1 статьи 259 НК РФ, либо линейным, либо нелинейным. Сумма амортизации определяется налогоплательщиком ежемесячно. Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда объект основных средств выбыл из состава амортизируемого имущества либо когда произошло полное списание его стоимости.

В состав расходов ежемесячно будет включаться та же сумма, что и в бухгалтерском учете.

Обращаем Ваше внимание, что по безвозмездно полученному кондиционеру, либо вентиляционному оборудованию налогоплательщик не вправе учесть в расходах отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов от первоначальной стоимости кондиционера, либо вентиляционного оборудования.

Более подробно с вопросами, касающимися безвозмездных операций, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR – ИНТЕРКОМ - АУДИТ» «Безвозмездные операции».

Более подробно с вопросами, касающимися учета кондиционеров и вентиляционного оборудования в производственных организациях, также в организациях, осуществляющих торговлю кондиционерами, бухгалтерский и налоговый учет кондиционеров и вентиляционного оборудования у покупателей, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» « Кондиционеры от производства до списания, оборудование вентиляционное ».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»