Если покупатель "забыл" вернуть тару

     Предприятие производит кирпич и продает его покупателям вмногооборотной таре (поддонах), на которую установлены залоговые цены.Залоговые цены на поддоны установлены прейскурантом предприятия в размерефактической стоимости приобретения поддонов. Покупателями продукциипредприятия являются в основном физические лица, кирпич которымотпускается со склада готовой продукции с применением при расчетах ККМ.
     В этой связи у предприятия возник ряд вопросов.
     1. В каком документе должно быть оговорено условие о возвратеподдонов?
     2. Правомерно ли оплату за поддоны проводить через ККМ?
     3. Как отразить в бухгалтерском учете стоимость невозвращенных всрок поддонов? Как в этом случае исчисляется НДС?
     4. Как правильно оформить операции по возврату населением поддоновпосле истечения установленного срока их возврата?

     Если прейскурантом предприятия предусмотрено взимание с покупателейкирпича залоговых цен за многооборотную тару (поддоны), то порядок и сроквозврата тары должен быть в обязательном порядке оговорен в каком - либодокументе, подписываемом обеими сторонами (предприятием и покупателем).Обычно условия о порядке возврата тары оговориваются сторонами в договорекупли - продажи (договоре поставки). В данном случае проблема, видимо,заключается в том, что продукция реализуется физическим лицам сиспользованием ККМ, то есть никакого договора купли - продажи вписьменном виде между предприятием и покупателем не заключается. В такомслучае условие о порядке и сроке возврата поддонов может быть оговорено влюбом другом документе, подписываемом сторонами, например, в накладной наотпуск кирпича.
     Согласно ст.1 Закона РФ от 18.06.93 N 5215-1 "О примененииконтрольно - кассовых машин при осуществлении денежных расчетов снаселением" все денежные расчеты с населением при осуществлении торговыхопераций или оказании услуг должны осуществляться с обязательнымприменением ККМ. Поскольку взимание с населения залоговой цены за поддонынепосредственно связано с осуществлением торговых операций (реализациякирпича населению), то средства от населения в оплату залоговой ценыподдонов должны приниматься предприятием с обязательным применением ККМ.
     Многооборотная тара, отпущенная населению по залоговой цене, доистечения срока возврата продолжает оставаться в собственностипредприятия. Поэтому до истечения срока возврата тары сумма залога,уплаченная гражданином, на счетах реализации в учете предприятия -продавца не отражается. По истечении установленного срока возвратаневозвращенная гражданином тара переходит в его собственность, азалоговая цена за тару рассматривается предприятием как выручка отреализации невозвращенной тары. Поэтому выбытие не возвращенной в сроктары по залоговой стоимости должно быть отражено предприятием на счете 46"Реализация продукции (работ, услуг)". При этом у предприятия возникаетобязанность по начислению и уплате в бюджет НДС по стоимостиневозвращенной тары.
     При определении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, предприятиедолжно исходить из следующего. В соответствии с п.1 ст.7 Закона РФ от06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" реализация товаровнаселению производиться по ценам, включающим в себя сумму НДС. Поэтомуесли предприятие реализует населению товары (за исключением товаров,освобожденных в установленном порядке от НДС), то подразумевается, чтоцена реализации включает в себя сумму НДС. В этой связи начисление НДС постоимости невозвращенной в срок тары должно производиться, по нашемумнению, по расчетной ставке 16,67 % от залоговой стоимости тары (п.15Инструкции ГНС РФ N 39. При этом суммы НДС, уплаченные предприятиемпоставщику тары при ее приобретении и учтенные ранее в составе залоговойцены на счете 10 "Материалы" (см. п.19 Инструкции ГНС РФ N 39), должныбыть выделены из стоимости тары и предъявлены к зачету (возмещению избюджета) в общеустановленном порядке.*)
     В то же время следует учитывать, что бремя доказывания включениясуммы налога в состав уплаченной покупателем цены ложится наналогоплательщика (см. п.8 Информационного письма Президиума ВАС РФ от10.12.96 N 9 "Обзор судебной практики применения законодательства оналоге на добавленную стоимость"). В этой связи во избежании споров сналоговыми органами предприятию можно посоветовать при установлениизалоговой цены указывать в прейскуранте, что эта цена включает в себяНДС.
     В бухгалтерском учете предприятия операции по реализацииневозвращенной в срок тары отражаются в следующем порядке (см. п.27Основных положений по учету тары, Инструкцию по применению Плана счетов,утв. Приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56):
     1. Дт.45 - Кт.10 - отражена залоговая стоимость поддонов, отпущенныхфизическому лицу вместе с кирпичом
     2. Дт.50 - Кт.45 - залоговая стоимость поддонов оплачена физическимлицом
     По истечении срока возврата:
     3. Дт.50 - Кт.45 - сторнируется залоговая стоимость невозвращенныхподдонов
     4. Дт.50 - Кт.46 - отражена реализация невозвращенных в срокподдонов по залоговой стоимости
     5. Дт.46 - Кт.68 - НДС по ставке 16,67 % от залоговой стоимостиначислен к уплате в бюджет
     6. Дт.19 - Кт.45 - выделен НДС, уплаченный поставщику приприобретении поддонов
     7. Дт.46 - Кт.45 - списана стоимость невозвращенных поддонов (безНДС)
     8. Дт.68 - Кт.19 - НДС, уплаченный поставщику при приобретенииподдонов, отнесен на расчеты с бюджетом (п.19 Инструкции ГНС РФ N 39)
     Кроме того следует учитывать, что выручка от реализации поддоновоблагается всеми налогами, объектом обложения по которым является выручкаот реализации продукции (работ, услуг).

     Если гражданин возвращает поддоны предприятию после истеченияустановленного срока возврата, то предприятие в этом случае фактическивыкупает у гражданина эти поддоны. То есть в такой ситуации имеет местоне ВОЗВРАТ ПОДДОНОВ (поскольку срок возврата уже истек), а обычная купля- продажа поддонов. В учете предприятия это отражается проводками:
     1. Дт.10 - Кт.76 - отражена стоимость поступивших отгражданина поддонов по стоимости, согласованной сторонами
     2. Дт.76 - Кт.50 - оплачена гражданину стоимость приобретенных унего поддонов

 ___________________________

     * Обращаем внимание читателей, что в данной статье речь идет опредприятии - производителе, реализующем населению продукцию собственногопроизводства. Поэтому исчисление НДС производится в общеустановленномпорядке, а не по правилам, предусмотренным для предприятий розничнойторговли.

Т.Крутякова

Источник : АКДИ