Особенности оптовой торговли кондиционерами, вентиляционным оборудованием

ФОРМИРОВАНИЕ ЦЕНЫ

В основе формирования продажной цены кондиционеров лежит денежное выражение стоимости продукции и услуг по их реализации. Следовательно, цена кондиционера в торговле складывается из покупной цены товара и величины торговой надбавки.

Величина торговой надбавки у торговой организации должна быть установлена на таком уровне, чтобы покрыть издержки обращения (расходы, связанные с перевозкой, хранением и продажей кондиционеров), уплату налогов и обеспечить получение прибыли организацией торговли.

Величина торговой надбавки в организации торговли фактически представляет собой разницу между ценой приобретения товара и его продажной ценой.

В соответствии с ПБУ 5/01 товары признаются частью МПЗ. Следовательно, к бухгалтерскому учету товаров применимы правила оценки установленные данным бухгалтерским стандартом.

Исходя из пункта 5 ПБУ 5/01, следует, что цена приобретения товара (покупная) представляет собой фактическую себестоимость.

Продажные цены на кондиционеры, вентиляционное оборудование устанавливаются при заключении договоров поставки.

Принципы определения цены товаров для целей налогообложения даны в статье 40 НК РФ, согласно которой продавец (поставщик) имеет право установить любую продажную цену товара и пока не доказано обратное, предполагается, что она соответствует рыночной цене.

Под рыночной ценой товара признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

Если договорные отношения между сторонами оформлены посредством счета, то в нем дается краткая характеристика товара (с указанием наименования товара и его основных технических характеристик), его количество, цена и общая сумма (цифрами и прописью) с выделением НДС отдельной строкой.

Если отношения между поставщиком и покупателем оформлены договором поставки, то после согласования цены, цена указывается непосредственно в договоре или в приложении к нему.

При определении цены обязательно учитываются условия поставки кондиционеров. Если поставка предполагается на склад покупателя, то в цену договора будут включены транспортные расходы, расходы на страхование груза и тому подобное. Если кондиционеры отпускаются покупателю со склада поставщика, то цена будет увеличиваться только на цену погрузки.

Расходы по доставке могут составлять до 50% цены товара. Поэтому, при заключении договора между поставщиком и покупателем, условия доставки должны быть оговорены заранее. Условия доставки могут предполагать следующие варианты:

·       транспортные расходы оплачивает полностью поставщик;

·       транспортные расходы оплачивает полностью покупатель кондиционера;

·       транспортные расходы частично оплачивает поставщик, частично - покупатель.

Договорная цена может быть фиксированной, скользящей или ценой с последующей фиксацией. В условиях инфляции фиксированная цена выгодна, прежде всего, покупателю. Продавец (поставщик) согласившись на твердую цену, фактически может оказаться в невыгодном положении, так как за время исполнения договора, цена товар может существенно измениться. Для того чтобы этого не произошло, поставщик может оговорить в условиях договора вид оплаты, а именно: частичную или 100%-ую предоплату.

В том случае, когда определение твердой цены в момент подписания договора невозможно, стороны могут предусмотреть базисную цену, которая в течение исполнения договора может изменяться по согласованию сторон, то есть использовать скользящую цену. При этом цена договора должна быть привязана к рыночным ценам на момент исполнения договора, кроме того, в договоре необходимо указать источники определения рыночных цен. Как правило, оговариваются допустимые отклонения рыночной цены от договорной.

Цены с последующей фиксацией в договоре не указываются. В этом случае как можно точнее фиксируются способы определения и конкретные источники, на которые будут ориентироваться стороны в момент оплаты.

Итак, договор поставки подписан, оплата поставщику произведена, теперь важно обеспечить контроль над своевременным и полным поступлением кондиционеров в организацию оптовой торговли.

ПРИЕМ И ПОЛУЧЕНИЕ КОНДИЦИОНЕРОВ

Документальное оформление поступления товаров осуществляется в соответствии с требованиями «Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли», утверждено Письмом Роскомторга от 10 июля 1996 года №1-794/32-5. Основанием для отражения операций по поступлению товаров являются унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 25 декабря 1998 года №132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций».

Порядок и сроки приема товара по количеству и качеству и документального оформления регулируются действующими условиями поставки, договорами купли – продажи.

Передача кондиционеров от поставщика к покупателю оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки и перевозки данного товара. Это могут быть накладные, товарно-транспортные накладные, железнодорожные накладные.

Кондиционеры, вентиляционное оборудование, приобретаемые организацией торговли для перепродажи, могут поступать непосредственно к ней на склад, а могут приниматься торговой организацией вне собственного склада.

Осуществляя приемку на своем складе, организация торговли может заверить сопроводительный документ своим штампом, в этом случае не требуется доверенность. Проставление штампа на сопроводительном документе означает, что торговая организация приняла товар.

Если же приемка осуществляется вне склада покупателя (на складе поставщика, на железнодорожной станции, пристани, в аэропорту), то получение товара осуществляется материально-ответственным лицом организации торговли по доверенности, обязательно с предъявлением паспорта. Доверенность является необходимым документом, она подтверждает право материально-ответственного лица торговой организации на получение товара.

Порядок оформления доверенностей и получения по ним товаров устанавливается главой 10 «Представительство. Доверенность» ГК РФ и Инструкцией Минфина СССР от 14 января 1967 года №17 «О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности» (применяется в части не противоречащей главе 10 ГК РФ и Федеральному закону от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Статьей 185 ГК РФ установлено, что доверенностью признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу для представительства перед третьими лицами.

Порядок приемки кондиционеров, их документальное оформление зависят от места приемки, характера приемки (по количеству, качеству), от степени соответствия договора поставки сопроводительным документам (наличие или отсутствие) и так далее.

Приемка товаров по количеству в торговой организации предусматривает проверку соответствия фактического наличия товара данным, содержащимся в транспортных, сопроводительных и (или) расчетных документах.

Порядок приемки товаров в торговле, прежде всего, регламентируется положениями главы 30 «Купля-продажа» ГК РФ, а также условиями конкретного договора.

По договору купли – продажи, согласно пункту 1 статьи 454 ГК РФ, одна сторона (продавец) обязуется передать в собственность вещь (товар) другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Получение товара оформляется по-разному в зависимости от близости офиса к месту нахождения склада. Если склад фирмы-поставщика и офис находятся в одном месте, то оформление документов и выдача товаров происходит одновременно. Документом на отпуск товаров в данном случае является накладная.

Если склад фирмы-поставщика удален от офиса, то представителю торговой организации - покупателю (материально-ответственному лицу) выдается документ на получение товара, по которому ему на складе будут отпущены материальные ценности. В случае отсутствия на складе товара в необходимом количестве, получателю выписывается новый документ – расходная накладная, в которой указывается фактически отпущенное количество товара. В накладной указывается:

?    номер и дата выписки;

?    наименование поставщика и покупателя;

?    наименование и краткое описание товара;

?    количество товара;

?    цена и общая стоимость товара (с учетом НДС), НДС должен быть указан отдельной строкой.

Накладная №ТОРГ-12 должна быть выписана в 4-х экземплярах, первые два остаются у поставщика (на складе и в бухгалтерии), оставшиеся два передаются покупателю (в бухгалтерию и материально-ответственному лицу). Накладная должна быть заверена печатями поставщика и получателя и подписями материально-ответственных лиц (один отпустил товар, другой – принял).

Если количество и качество товара соответствуют данным, указанным в товаросопроводительных документах, то на сопроводительные документы (накладная, товарно-транспортная накладная и другие документы, удостоверяющие количество или качество поступивших товаров) накладывается штамп организации-покупателя, что подтверждает соответствие принятых товаров данным, указанным в сопроводительных документах. Материально-ответственное лицо, осуществляющее приемку товара, ставит свою подпись на товаросопроводительных документах и заверяет ее круглой печатью торговой организации.

Акты о приемке товаров по количеству составляются в соответствии с фактическим наличием товаров данным, содержащимся в транспортных, сопроводительных или расчетных документах. При приемке товаров по качеству и комплектности должны выполняться требования к качеству товаров, предусмотренные договором или контрактом.

В случае несоответствия фактического наличия товара или отклонения по качеству, установленному в договоре, или данным, указанным в сопроводительных документах, должен составляться акт по форме №ТОРГ-2, который является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику. В сопроводительном документе следует сделать отметку об актировании.

При обнаружении отклонений по количеству, качеству представитель торговой организации обязан:

?    приостановить приемку;

?    обеспечить сохранность товара;

?    вызвать представителя поставщика для составления двустороннего акта.

Уведомление о вызове представителя отправителя (поставщика) должно быть направлено ему не позднее 24-х часов. В случае, когда поставщик и покупатель находятся в одном городе, представитель поставщика должен явиться не позднее следующего дня после получения вызова, если в уведомлении не указан иной срок. В том случае, если поставщик иногородний, его представитель должен прибыть на приемку не позднее трех дней после получения вызова, не считая времени, необходимого для проезда. Представитель организации отправителя (поставщика) должен иметь при себе удостоверение на право участия в приемке товара у покупателя.

Акты составляются отдельно по каждому поставщику на каждую партию товара, поступившего по одному транспортному документу.

Товары, по которым не установлены расхождения по количеству и по качеству, в актах не перечисляются, о чем делается отметка в конце акта следующего содержания: «По остальным товарно-материальным ценностям расхождений нет».

В акте отражается состав комиссии с обязательным указанием должности, фамилий и инициалов её членов. В состав комиссии входят материально-ответственные лица торговой организации, представитель поставщика (возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика или его отсутствии), а также представитель третьей незаинтересованной стороны.

Акт подписывается всеми членами комиссии, а утверждается руководителем организации-получателя.

При приемке кондиционеров акты с приложением документов (счета-фактуры, накладные и так далее) передаются в бухгалтерию под расписку и для направления претензионного письма поставщику или транспортной организации, доставившей груз.

Акты приемки товаров по количеству и качеству регистрируются и хранятся в порядке, установленном организацией получателя – торговой организацией.

Возврат товара поставщику при обнаружении брака в процессе реализации товара, при несоответствии товара стандарту или согласованному образцу по качеству, некомплектности товаров осуществляется путем оформления расходной накладной (форма №ТОРГ-12). Условия возврата товара поставщику могут быть различны и оговариваются в договоре поставки.

ФОРМИРОВАНИЕ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ

Поступившие в организацию торговли кондиционеры, вентиляционное оборудование принимаются к учету в день их приемки по фактическому количеству и сумме.

Организация торговли, получив товары от поставщика, должна обеспечить их синтетических и аналитический учет.

Для учета товаров, предназначенных для перепродажи, Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 41 «Товары». Именно этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении мебельной продукции, приобретенной в качестве товара для продажи. Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета к счету 41 «Товары» указано, что к данному счету могут быть открыты следующие субсчета:

·       41-1 «Товары на складах»;

·       41-2 «Товары в розничной торговле»;

·       41-3 «Тара под товаром и порожняя»;

·       41-4 «Покупные изделия» и другое.

То есть, как видим, учет товаров на этом счете ведется независимо от того, каким видом торговли занимается организация: оптовым или розничным.

Планом счетов по бухгалтерскому учету к счету 41 «Товары» предусматривается два возможных варианта учета поступления товаров:

·       с использованием счета 41 «Товары»;

·       с использованием счета 41 «Товары» и счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Этот вариант позволяет торговой организации отразить в учете товары, которые находятся в пути, то есть еще не поступили в организацию торговли, хотя право собственности на них уже перешло к торговой организации.

Избранный вариант учета поступления товаров торговая организация должна закрепить в учетной политике.

Кроме непосредственно счета 41 «Товары» Планом счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о наличии и движении товаров предусмотрены следующие счета:

·       45 «Товары отгруженные»;

·       002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»;

·       004 «Товары, принятые на комиссию».

Торговые организации, осуществляющие оптовые продажи, ведут учет товаров на счете 41 «Товар» в покупных ценах.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по поступлению товаров зависит от способа их оценки.

ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ ПОКУПНОЙ СТОИМОСТИ ТОВАРОВ

Мы уже отметили, что в соответствии с нормами бухгалтерского законодательства активы, предназначенные для перепродажи, учитываются в бухгалтерском учете в качестве МПЗ. Следовательно, оценка кондиционеров, вентиляционного оборудования в бухгалтерском учете производится аналогично правилам оценки МПЗ, установленным указанным бухгалтерским стандартом.

Согласно пункту 5 ПБУ 5/01 товары принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

В соответствии с пунктом 6 ПБУ 5/01 фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату (по договору купли-продажи), признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К фактическим затратам на приобретение товаров относятся:

?    суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

?    суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;

?    таможенные пошлины, в случае приобретения импортных товаров;

?    невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением товаров;

?    суммы вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с помощью которых приобретаются товары;

?    суммы процентов по заемным средствам, начисленные до момента принятия товаров к учету (в том случае, если заемные средства привлечены для приобретения товаров);

?    затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к продаже;

?    иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров.

Обратите внимание!

Если стоимость доставки товаров не включается в их цену, а оплачивается покупателем отдельно, то расходы по доставке будут также относиться в состав фактических затрат на приобретение товаров.

Расходы, связанные с доставкой товаров транспортом и персоналом торговой организации, подлежат включению в соответствующие статьи расходов на продажу (расходы на оплату труда, амортизация основных средств и так далее). Соответственно, такие расходы не следует включать в покупную стоимость товаров.

Не включаются в фактические затраты на приобретение кондиционеров, вентиляционного оборудования и общехозяйственные или иные аналогичные им расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением данного товара.

Обратите внимание!

Пункт 13 ПБУ 5/01 устанавливает специальное правило для организаций торговли, разрешающее им расходы по доставке товаров до складов (баз) учитывать не в фактической себестоимости последних, а включать в расходы на продажу.

Так как бухгалтерское законодательство в отношении транспортных расходов, связанных с доставкой товаров, для организаций торговли предполагает два возможных варианта их учета: либо в составе фактической себестоимости товаров, либо в составе издержек обращения, то торговая организация должна выбрать используемый ею вариант и свое решение зафиксировать в учетной политике организации.

Таким образом, на основании анализа бухгалтерского стандарта ПБУ 5/01 и всего вышеизложенного можно сделать вывод, позволяющий сформулировать основной принцип формирования фактической себестоимости кондиционеров: отражению на счете 41 «Товары» подлежат любые расходы организации торговли, непосредственно связанные с их приобретением.

Пример 1.

Организация торговли приобрела партию кондиционеров для перепродажи.

Затраты, связанные с приобретением данного товара составили:

Стоимость товара, согласно договору купли-продажи - 177 000 рублей (в том числе НДС 18% - 27 000 рублей).

Стоимость услуг перевозчика – 5 900 рублей (в том числе НДС – 900 рублей).

Учетной политикой организации торговли предусмотрено, что транспортные расходы на доставку товара (кондиционеров) включаются в их стоимость.

Тогда в учете организации торговли операции, связанные с приобретением партии кондиционеров, будут выглядеть следующим образом:

В результате на счете 41 «Товары» организация торговли сформировало фактическую себестоимость данной партии кондиционеров, которая составила 155 000 рублей.

Теперь предположим, что учетной политикой организации торговли предусмотрено, что транспортные расходы на доставку кондиционеров организация учитывает в составе расходов на продажу.

В этом случае фактическая себестоимость данной партии кондиционеров составит 150 000 рублей.

Окончание примера.

УЧЕТ РЕАЛИЗАЦИИ КОНДИЦИОНЕРОВ, ВЕНТИЛЯЦИОННОГО ОБОРУДОВАНИЯ

Оптовые организации работают как по договорам купли-продажи, так и по договорам поставки.

В соответствии со статьей 454 ГК РФ по договору купли-продажи продавец обязуется передать товар в собственность покупателю, а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму.

По договору поставки поставщик-продавец обязан в обусловленные сроки передать в собственность другой стороне – покупателю производимые или закупаемые им товары, предназначенные для использования в предпринимательской деятельности или иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним или иным подобным потреблением.

В любом договоре, заключаемом между покупателем и продавцом, определяется момент перехода права собственности на товар от продавца к покупателю. Согласно статье 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи (товара) по договору возникает с момента ее (его) передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.

В статье 224 ГК РФ передача определена как вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю. Иначе говоря, товар считается врученным покупателю с момента его фактического поступления в его владение.

Одновременно с получением права собственности приобретатель товара в результате случайной гибели или порчи товаров вследствие непредвиденных обстоятельств по общему правилу гражданского законодательства несет соответствующие убытки.

Осуществляя реализацию кондиционеров покупателям, торговая организация получает доходы, которые в соответствии с пунктом 5 ПБУ 9/99 признаются выручкой от продажи.

Правила формирования в бухгалтерском учете выручки от продаж устанавливаются ПБУ 9/99. В соответствии с нормами данного бухгалтерского стандарта все организации в целях бухгалтерского учета признают выручку от продажи товаров по мере отгрузки товаров (работ, услуг) и предъявлению покупателю расчетных документов к оплате.

Причем в соответствии с пунктом 12 ПБУ 9/99 выручка в бухгалтерском учете признается при наличии следующих условий:

·       организация имеет право на получение этой выручки (право на выручку вытекает из конкретного договора, заключенного между продавцом и покупателем);

·       сумма выручки может быть определена;

·       у организации есть уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод, то есть, либо организация получила в оплату актив, либо уверена в том, что его получит;

·       право собственности на товар перешло от организации к покупателю;

·       расходы, которые произведены (или будут произведены) организацией торговли в связи с этой операцией могут быть определены.

Если у торговой организации выполняются все вышеперечисленные условия, то денежные средства (или иные активы), полученные организацией торговли в оплату признаются выручкой.

Если хотя бы одно из условий не выполнено, то денежные средства или иные активы, полученные организацией торговли в оплату, признаются кредиторской задолженностью.

По общему правилу выручка в бухгалтерском учете отражается в момент перехода права собственности на реализуемые товары от продавца к покупателю, то есть в момент отгрузки. Это означает, что, отгрузив товары покупателю, бухгалтер в учете отразит выручку от продажи товаров, несмотря на то, что оплата от покупателя еще не поступила (отражается дебиторская задолженность покупателя).

Выручка отражается в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества (когда договором предусматривается оплата неденежными средствами) и (или) величине дебиторской задолженности.

Обратите внимание!

Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

Величина выручки определяется исходя из цены, установленной договором между продавцом и покупателем.

Отражение выручки в бухгалтерском учете производится при помощи следующей записи:

Отгрузив товары покупателю, бухгалтер торговой организации в соответствии с требованиями пункта 1 статьи 167 НК РФ должен начислить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.

В бухгалтерском учете начисление суммы налога производится при помощи следующей записи:

Стоимость реализованной продукции списывается с кредита счета 41 «Товары» в дебет 90 «Продажи» 90-2 субсчет «Себестоимость продаж».

Метод определения стоимости реализованного товара зависит от принятого варианта его оценки при поступлении. Если приобретаемые товары учитывается по фактической себестоимости, то ее списание производится одним из следующих методов:

·       по себестоимости каждой единицы;

·       по средней себестоимости;

·       по себестоимости первых по времени приобретения товаров (способ ФИФО);

·       по себестоимости последних по времени товаров (способ ЛИФО).

Данное правило вытекает из пункта 16 ПБУ 5/01, кроме того, аналогичный порядок списания установлен в пункте 58 Приказа №34н.

РЕАЛИЗАЦИЯ ТОВАРА ПО ДОГОВОРУ С ОСОБЫМ ПЕРЕХОДОМ ПРАВА СОБСТВЕННОСТИ

По общему правилу право собственности на товар переходит от продавца к покупателю в момент отгрузки товара. Но из этого правила есть исключение. Если договором купли-продажи предусмотрено, что право собственности на переданный покупателю товар сохраняется за продавцом до момента его оплаты или наступления иных обстоятельств, то это означает, что между продавцом и покупателем заключен договор купли-продажи с особым переходом права собственности. В случае заключения такого договора, покупатель не вправе до перехода к нему права собственности отчуждать товар или распоряжаться им иным образом (если иное не предусмотрено законом или договором либо не вытекает из назначения и свойств товара). Если при наступлении срока, предусмотренного договором, покупатель не оплатил товар, продавец вправе потребовать его возврата. Такие правила установлены статьей 491 ГК РФ.

Естественно, что бухгалтерский учет операций по договору с особым переходом права собственности несколько отличается от общепринятого. По договорам с особым переходом права собственности, до выполнения покупателем условий, закрепленных в договоре, у продавца не может быть признана выручка от продажи товаров (так как не выполнены условия, перечисленные в пункте 12 ПБУ 9/99), а у покупателя соответственно, не могут быть признаны расходы на основании пункта 16 ПБУ 10/99.

Если контрагенты заключили между собой такой договор, то в бухгалтерском учете организации торговли (продавца) делаются следующие записи:

Как видим, выручка в бухгалтерском учете подлежит отражению в момент оплаты товаров покупателем.

Обратите внимание!

Пунктом 1 статьи 167 НК РФ предусмотрено, что моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

То есть, как видим, исходя, из буквального текста законодательства получается, что налогоплательщик НДС, отгрузив товары по договору с особым переходом права собственности, обязан начислить сумму налога. В момент получения денежных средств от покупателя налоговая база по НДС не пересчитывается.

Более подробно с вопросами, касающимися учета кондиционеров и вентиляционного оборудования в производственных организациях, также в организациях, осуществляющих торговлю кондиционерами, бухгалтерский и налоговый учет кондиционеров и вентиляционного оборудования у покупателей, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» « Кондиционеры от производства до списания, оборудование вентиляционное ».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»