Монтаж кондиционеров, вентиляционного оборудования

Организации приобретают основные средства, как требующие, так и не требующие монтажа (например, Сплит-систему - оборудование, которое требует монтажа).

Монтаж приобретенного кондиционера, либо вентиляционного оборудования может быть произведен как организациями-подрядчиками, так и силами собственной организации.

Информация о наличии и движении производственного оборудования, требующего монтажа, отражается согласно Плану счетов бухгалтерского учета, на счете 07 «Оборудование к установке». Поступление оборудования к установке от поставщика отражается по дебету счета 07 «Оборудование к установке» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму стоимости оборудования без НДС.

Сумма НДС, предъявленная поставщиком оборудования, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Указанную сумму НДС организация имеет право принять к вычету на основании статей 171, 172 НК РФ.

Стоимость сданного в монтаж оборудования, списывается с кредита счета 07 «Оборудование к установке» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств».

Затраты вспомогательного производства по монтажу оборудования списываются в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств», в корреспонденции с кредитом счета 23 «Вспомогательное производство», если монтаж осуществляется вспомогательным производством организации, и с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», если монтаж осуществляется силами сторонней организации.

монтаж кондиционеров, Вентиляционного оборудования, осуществленный собственными силами

Как было отмечено выше, расходы на проведение монтажа оборудования силами организации отражаются на счете 23 «Вспомогательные производства». Затраты на монтаж складываются из стоимости материалов, запасных частей, комплектующих, заработной платы работников, занятых проведением монтажа, сумм ЕСН, страховых взносов, и других расходов, непосредственно связанных с проведением монтажа оборудования.

Рассмотрим схему бухгалтерских записей при проведении монтажа оборудования собственными силами на конкретном примере.

Пример 1.

Организация приобрела для оборудования своего офисного помещения Сплит-систему «Panasonic CS/Cu-A 9 CKP». Стоимость Сплит-системы составила 25 000 рублей (в том числе НДС 18% - 3 814 рублей).

Монтаж данного оборудования осуществлен собственными силами организации.

В бухгалтерском учете организации данные хозяйственные операции отражены следующим образом.

Окончание примера.

монтаж силами подрядной организации

Очень часто организация в силу разных причин не имеет возможности провести монтаж приобретенного оборудования самостоятельно. В этом случае, для проведения монтажа привлекаются сторонние организации или физические лица. Для этого, между заказчиком и подрядчиком должен быть заключен договор подряда. Порядок составления договора подряда смотрите в данной книге.

В соответствии со статьей 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

Статьей 703 ГК РФ установлено, что подрядчик самостоятельно определяет способы выполнения задания заказчика.

Если договором подряда не предусмотрено иное, работа выполняется иждивением подрядчика – из его материалов, его силами и средствами. Подрядчик несет ответственность за ненадлежащее качество предоставленных им материалов и оборудования, а также за предоставление материалов и оборудования, обремененных правами третьих лиц.

На основании пункта 4 статьи 753 ГК РФ сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами.

Справка о стоимости выполненных работ и затрат, подписанная обеими сторонами, является основанием для оформления результатов сдачи работ и расчетов между заказчиком и подрядчиком.

Пример 2.

В январе текущего года организация приобрела для оборудования своего офисного помещения кондиционер, требующий монтажа. Стоимость кондиционера составила 25 000 рублей (в том числе НДС 18% - 3 814 рублей).

Монтаж кондиционера осуществлен силами подрядной организации. Стоимость монтажных работ составила 10 000 рублей (в том числе НДС 18% - 1 525 рублей).

Кондиционер был введен в эксплуатацию в феврале текущего года.

В бухгалтерском учете организации данные хозяйственные операции отражены следующим образом.

Окончание примера.

Пример 3. Из консультационной практики ЗАО «BKR- ИНТЕРКОМ - АУДИТ».

ООО в сентябре 2006 года произвело расходы по установке системы офисной приточной вентиляции и кондиционирования. Система состоит из: канального кондиционера; воздуховодов - трубы; пробивных отверстий.

Система установлена в помещении, которое ООО использует для офиса на основании договора аренды, заключенного на срок 11 месяцев. Ежегодно осуществляется продление договора аренды на новый срок, путем оформления нового договора аренды.

Система установлена с целью: обеспечения сотрудникам нормальных условий труда, так как до установки офисной системы кондиционирования нормы температуры и влажности воздуха в помещении офиса значительно превышали Санитарно-гигиенические нормы.

Установка Системы вентиляции воздуха является отделимыми улучшениями арендованного имущества.

Вопрос:

Может ли наше предприятие принять к вычету сумму входного НДС, приходящегося на эти расходы?

Налог на добавленную стоимость.

В соответствии с абзацем 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявляемые продавцом при приобретении товаров (работ, услуг) и имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ.

На основании абзаца 1 пункта 6 статьи 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими сборки (монтажа) основных средств, подлежат вычетам.

Порядок применения налоговых вычетов установлен статьей 172 НК РФ, согласно абзаца 1 пункта 5 которой вычет сумм НДС, указанных в абзаце 1 пункта 6 статьи 171 НК РФ, производятся вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, оборудования к установке, указанных в пункте 4 статьи 171 НК РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н, для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении, предназначен счет 01 «Основные средства»; для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа предназначен счет 07 «Оборудование к установке».

Таким образом, если приобретаемое оборудование требует монтажа и приходуется на счет 07, право на налоговый вычет возникает в периоде, когда соблюдаются все условия пункта 1 статьи 172 НК РФ: имущество принято к учету; присутствуют в наличии счета-фактуры, оформленные в соответствии с законодательством; имущество предназначено для использование в деятельности по производству и реализации товаров (работ, услуги), облагаемой НДС.

Если организации суммирует затраты по приобретению и монтажу оборудования (созданию основного средства) на счете 08 «Вложения во внеоборотные средства» с последующим введением основного средства в эксплуатацию, вычет НДС применяется в том периоде, когда ОС введено в эксплуатацию.

Относительно применения налоговых вычетов по НДС приведем решение ФАС ЗСО от 28 февраля 2005 года по делу №Ф04-510/2005(8609-А27-34). Суд признал применение вычета сумм НДС, уплаченного при приобретении кондиционеров для помещений, в которых находятся управленческие структуры организации, соответствующим нормам налогового законодательства.

Окончание примера.

ПОРЯДОК ПРИМЕНЕНИЯ ЕНВД ПРИ ОКАЗАНИИ УСЛУГ ПО МОНТАЖУ, РЕМОНТУ И ТЕХНИЧЕСКОМУ ОБСЛУЖИВАНИЮ КОНДИЦИОНЕРОВ

ПОРЯДОК ПЕРЕХОДА НА УПЛАТУ ЕНВД И ПРЕКРАЩЕНИЕ УПЛАТЫ ЕДИНОГО НАЛОГА

Согласно статье 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденный Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 28 июня 1993 года №163.

Статьей 346.27 НК РФ установлено, что под бытовыми услугами понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту и техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 28 июня 1993 года №163 только по коду 010000 – «Бытовые услуги».

В соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 года №163, к бытовым услугам, в частности, могут быть отнесены услуги по ремонту климатического оборудования по группе «Ремонт комнатных кондиционеров воздуха» (код ОКУН 013355).

О порядке применения ЕНВД в отношении деятельности по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию климатического оборудования (комнатных кондиционеров воздуха) также дано разъяснение в Письме Минфина Российской Федерации от 12 января 2006 года №03-11-04/3/192 «О применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход». Согласно разъяснениям, приведенным в данном Письме, деятельность организации, связанная с оказанием услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию климатического оборудования (комнатных кондиционеров воздуха), соответствует установленному статьей 346.27 НК РФ понятию бытовых услуг и может быть переведена на уплату ЕНВД.

При этом деятельность по оказанию этих же услуг организациям (юридическим лицам) не относится к бытовым услугам и не подлежит переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД.

Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности регулируется главой 26.3 НК РФ, а введена в действие с 1 января 2006 года нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

Местные власти сами определяют виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится ЕНВД, и значения корректирующего коэффициента К2.

Иными словами, с 1 января 2006 года система налогообложения в виде ЕНВД стала местным специальным налоговым режимом. Поэтому с 2006 года порядок уплаты ЕНВД может быть различен на территории отдельных городов в пределах одного региона, в то время как до 2006 года порядок уплаты ЕНВД являлся единым на территории одного субъекта Российской Федерации.

Система налогообложения в виде ЕНВД – специальный налоговый режим налогообложения для отдельных видов деятельности, применяемый организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, переход к которому является обязательным в порядке, предусмотренном главой 26.3 НК РФ.

В Письме Минфина Российской Федерации от 8 октября 2004 года №03-06-05-04/31 указано, что в случае введения специального налогового режима в виде ЕНВД для отдельных видов предпринимательской деятельности на территории субъекта Российской Федерации переход на указанную систему налогообложения является обязательным для всех налогоплательщиков данного региона, осуществляющих эти виды предпринимательской деятельности.

Поэтому налогоплательщики должны в обязательном порядке перейти на уплату единого налога, если они занимаются такими видами деятельности, причем независимо от того, какую систему налогообложения до этого они применяли.

В случаях, когда деятельность перестала подпадать под условия, необходимые для перевода на уплату единого налога, налогоплательщик должен перейти на общую систему налогообложения. Поскольку обстоятельствами, с которыми НК РФ связывает возникновение (прекращение) у налогоплательщиков обязанности по уплате ЕНВД, являются осуществление ими видов предпринимательской деятельности, подлежащих переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД, и определенные физические показатели ее ведения.

ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И НАЛОГОВАЯ БАЗА

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика (пункт 1 статьи 346.29 НК РФ).

Согласно статье 346.27 НК РФ вмененный доход – потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.29 НК РФ налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода. Величина вмененного дохода рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Базовая доходность – условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода (статья 346.27 НК РФ).

В пункте 3 статьи 346.29 НК РФ установлены следующие физические показатели и базовая доходность в месяц, характеризующие вид предпринимательской деятельности, и используемые для исчисления суммы единого налога:

Поэтому при исчислении суммы ЕНВД в отношении оказания бытовых услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию кондиционеров следует учитывать всех работников, осуществляющих указанный вид предпринимательской деятельности.

В целях применения системы налогообложения в виде ЕНВД под количеством работников понимается среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско–правового характера (Письмо Минфина Российской Федерации от 7 сентября 2006 года №03-11-04/3/406).

На частный вопрос налогоплательщика (Письма Минфина Российской Федерации от 26 октября 2005 года №03-11-05/89, от 30 мая 2005 года №03-06-05-04/147) работники финансового ведомства разъяснили, что если предприниматель, оказывающий бытовые услуги, привлекает для работы других предпринимателей, то при расчете численности сотрудников субподрядчики не учитываются. Как указывают чиновники, при расчете численности работников и определении базовой доходности по ЕНВД учитываются только те, с кем заключен трудовой договор в соответствии с ТК РФ. В тоже время, отмечают специалисты финансового ведомства, если субподрядчики оказывают те же услуги, что и предприниматель-подрядчик, то они также должны платить ЕНВД за себя.

Среднесписочная численность определяется за налоговый период. При этом следует руководствоваться Постановлением Росстата Российской Федерации от 20 ноября 2006 года №69 «Об утверждении порядка заполнения и представления унифицированных форм Федерального государственного статистического наблюдения: №П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», №П-2 «Сведения об инвестициях», №П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации», №П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников», №П-5(М) «Основные сведения о деятельности организации».

У многих налогоплательщиков вызывает затруднение расчет среднесписочной численности, если фирма ведет несколько видов деятельности, одни из которых подпадают под действие ЕНВД, а другие нет. В этом случае среднесписочная численность работников административно-управленческого и вспомогательного персонала, участвующих одновременно в нескольких видах деятельности налогоплательщика, распределяется пропорционально среднесписочной численности всех работников за налоговый период по каждому виду деятельности.

Более подробно с вопросами, касающимися расчета среднесписочной численности работников, Вы можете ознакомиться в книгах авторов ЗАО «BKR- ИНТЕРКОМ - АУДИТ» «Единый налог на вмененный доход» и «Упрощенная система налогообложения».

Базовая доходность корректируется (умножается) согласно пункту 4 статьи 346.29 НК РФ на коэффициенты К1 и К2.

Корректирующие коэффициенты базовой доходности показывают степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД.

Налоговая база, представляющая собой показатель вмененного дохода за налоговый период, рассчитывается по формуле:

ВД = БД х (N1 + N2 + N3) х K1 x K2, где

ВД - величина вмененного дохода;

БД - значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности (пункт 3 статьи 346.29 НК РФ);

N1, N2, N3 - физические показатели, характеризующие данный вид деятельности в каждом месяце налогового периода, то есть количество работников за первый месяц квартала, второй месяц и третий месяц квартала;

K1, K2 - корректирующие коэффициенты базовой доходности.

Обратите внимание, что от итогов деятельности налогоплательщика сумма вмененного дохода не зависит.

В статье 346.27 НК РФ приведены следующие понятия:

«К1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации».

Согласно Приказу Минэкономразвития Российской Федерации от 3 ноября 2006 года №359 «Об установлении коэффициента-дефлятора K1 на 2007 год» в 2007 года коэффициент – дефлятор равен 1,096.

Напомним, этот коэффициент устанавливается на календарный год и учитывает ежегодные изменения потребительских цен на товары, работы и услуги, публикуется в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

«К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности».

Значение корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными)органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт – Петербурга на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.

Корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных статьей 347.27 НК РФ (абзац 2 пункта 6 статьи 346.29 НК РФ).

В связи с предоставленными полномочиями, представительные (законодательные) органы муниципальных образований вправе установить в отношении каждого вида предпринимательской деятельности единое значение коэффициента К2, учитывающих совокупность особенностей его ведения, либо значения так называемых «подкоэфициентов К2», учитывающих конкретные факторы влияния на результаты такой деятельности.

В случае установления значений так называемых «подкоэфициентов К2», единое значение коэффициента К2, используемое при исчислении налоговой базы по ЕНВД, определяется налогоплательщиком в порядке, предусмотренном пунктом 6 статьи 346.29 НК РФ.

Согласно данному порядку налогоплательщики ЕНВД вправе самостоятельно (то есть вне зависимости от наличия в нормативных правовых актах муниципальных образований о введении в действие системы налогообложения в виде ЕНВД соответствующих норм) скорректировать исчисленное (используемое) ими единое значение коэффициента К2 на значение коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в течение налогового периода, определяемое как среднеарифметическое величин, полученных в результате соотношения количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности, в течение каждого календарного месяца налогового периода, к количеству календарных дней в данных календарных месяцах налогового периода.

Для целей применения положений пункта 6 статьи 346.29 НК РФ под фактическим периодом времени осуществления предпринимательской деятельности в течение налогового периода следует понимать количество календарных дней налогового периода (квартала), в течение которых налогоплательщиками ЕНВД выполнялись работы или оказывались услуги. Количество выполненных работ или оказанных услуг в течение таких календарных дней не имеет значения.

Налогоплательщики ЕНВД, осуществляющие предпринимательскую деятельность не полный налоговый период, могут представлять любые документы, содержащие информацию о временном приостановлении их деятельности. Это могут быть документы из органов здравоохранения о временной нетрудоспособности, акты, предписания о приостановлении предпринимательской деятельности, выданные органами Санэпидемнадзора, Госпожнадзора, органами коммунального хозяйства, копии платежных документов, подтверждающих оплату арендных платежей, справки администраций рынков и тому подобное.

Вышеизложенное подтверждается Письмами ФНС Российской Федерации от 23 ноября 2006 года №02-7-12/291 «О применении отдельных положений главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации», от 9 октября 2006 года №02-7-11/223@ «О порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход».

В случае если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, в пункте 9 статьи 346.29 НК РФ указано, что налогоплательщик при исчислении суммы ЕНВД учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

Арбитражная практика также свидетельствует о том, что когда величина физического показателя, в частности, количество работников, характеризующая вид деятельности, изменяется в течение налогового периода, изменения физического показателя учитывают при расчете налоговой базы того месяца, в котором произошло изменение (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 28 июня 2004 года по делу №А79-1080/2004-СК1-979).

Пример 4.

Организация оказывает услуги населению по ремонту кондиционеров. По состоянию на 1 августа количество работников составляло 12 человек. К 30 августа количество работников увеличилось до 15 человек.

ЕНВД за август исчисляется исходя из количества работников, равного 15 человек.

Окончание примера.

Налогоплательщики переводятся на уплату ЕНВД с момента государственной регистрации. Но зарегистрироваться они могут не с начала налогового периода. В этом случае на основании пункта 10 статьи 346.29 НК РФ размер вмененного дохода, а значит, и сумма единого налога рассчитываются исходя из целых месяцев, начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации налогоплательщика. Иными словами, если налогоплательщик зарегистрирован в Едином государственном реестре, например, в мае, то исчислять и уплачивать налог за II квартал он должен только за июнь.

НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД, НАЛОГОВАЯ СТАВКА. ПОРЯДОК И СРОКИ УПЛАТЫ ЕНВД

Налоговым периодом по ЕНВД согласно статье 346.30 НК РФ признается квартал.

Ставка единого налога согласно статье 346.31 НК РФ устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода.

Чтобы рассчитать сумму единого налога, нужно величину вмененного дохода умножить на ставку налога. То есть сумма ЕНВД рассчитывается по формуле:

ЕНВД = ВД х 15 / 100, где

ВД - вмененный доход за квартал.

На основании пункта 1 статьи 346.32 НК РФ уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Согласно данному пункту сначала налогоплательщик получает доход, а потом из этого дохода уплачивает налог. Подлежащая уплате сумма ЕНВД уплачивается налогоплательщиком по итогам I, II, III, IV квартала соответственно до 25 апреля, до 25 июля, до 25 октября, до 25 января. Уплата единого налога производится в наличной или безналичной форме.

Обратите внимание, что Федеральный закон от 21 июля 2005 года №101-ФЗ «О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» (далее – Закон №101-ФЗ) внес изменения в статью 346.32 НК РФ, которые несколько ухудшают положение налогоплательщика, с 2006 года пункт 2 указанной статьи имеет следующее содержание:

«2. Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов».

То есть изменения, внесенные пунктом 17 статьи 1 Закона №101-ФЗ, с 1 января 2006 года, одновременно ухудшают положение налогоплательщика по двум направлениям.

Во-первых, для уменьшения суммы налога необходимо, чтобы суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование были не просто исчислены за данный период времени, а фактически уплачены (перечислены). При этом уплата должна совпадать с периодом времени, за который начисляется налог (Письмо Минфина Российской Федерации от 2 ноября 2005 года №03-11-05/94 «О порядке уменьшения единого налога на вмененный доход на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование»).

Фактически, это означает то, что необходимо досрочно оплатить всю сумму взносов, причем в том же налоговом периоде, если, например страховые взносы по зарплате за декабрь мы заплатим в январе, то нам могут не подтвердить уменьшение налоговой базы. Еще раз отметим - при уменьшении суммы налога (авансовых платежей по налогу) на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование берется сумма уплаченных взносов в тот же период, но в пределах исчисленных в тот же период сумм.

Во-вторых, неизвестно, что значит фраза «При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов». Неизвестно – пятьдесят процентов чего – суммы налога, либо суммы уменьшения налога. То есть, например, если налогоплательщик исчислил налог в сумме 3 000 рублей, страховые взносы и пособия по временной нетрудоспособности исчислил в сумме 2 000 рублей, уплатил 1 600 рублей, то он вправе уменьшить сумму налога либо на 1 500 рублей (пятьдесят процентов суммы налога), либо на 800 рублей (пятьдесят процентов оплаченной предельной суммы уменьшения налога). Налоговые органы, наверное, вначале, из–за того, что в том предложении, где стоят слова про 50% есть только сумма налога, согласятся с тем, чтобы это было пятьдесят процентов суммы налога. Но, затем они могут сыграть на неустранимом противоречии и предложить уменьшение на пятьдесят процентов предельной суммы уменьшения налога или пятьдесят процентов суммы налога, в зависимости оттого, что будет выгоднее.

То есть пункт 2 статьи 346.32 НК РФ устанавливает к исчисленной за налоговый период сумме единого налога налоговый вычет, размер которого определяется как:

- сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (но в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени при выплате налогоплательщиком вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности, по которым уплачивается ЕНВД;

- сумма страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование;

- сумма выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

При уменьшении суммы налога (авансовых платежей по налогу) на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование берется сумма уплаченных взносов, но в пределах исчисленных сумм. Кроме того, сумма единого налога с 1 января 2006 года не может быть уменьшена более чем на 50%, то есть ограничение, по нашему мнению, распространяется одновременно и на сумму страховых взносов и на сумму пособий по временной нетрудоспособности. До 2006 года пунктом 2 статьи 346.32 НК РФ было установлено 50% ограничение по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, то есть сумма единого налога уменьшалась на всю сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности и не более чем на 50% суммы взносов на обязательное пенсионное страхование.

В течение года сумма страховых взносов в виде фиксированного платежа учитывается индивидуальными предпринимателями в тех налоговых периодах по единому налогу, в которых она была ими фактически уплачена. Такие разъяснения изложены в Письме МНС Российской Федерации от 2 марта 2004 год №22-2-14/336@ «О порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход». Предприниматели, уплатившие сумму страховых взносов в виде фиксированного платежа за истекший год после 31 декабря истекшего года, вправе включить указанную сумму страховых взносов в налоговую декларацию по ЕНВД за IV квартал истекшего года. Кроме того, согласно разъяснениям предприниматели вправе уточнить свои налоговые обязательства по единому налогу за указанный налоговый период, представив в налоговый орган в установленном порядке уточненную налоговую декларацию по единому налогу.

Суммы единого налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации. Хотя статья 346.33 НК РФ относится к органам казначейства, упоминание внебюджетных фондов представляется весьма важным, поскольку именно это позволяет налогоплательщику требовать от ФСС Российской Федерации возмещения сумм, выплачиваемых работникам по больничным листам, и иных страховых выплат.

В соответствии со статьями 61.1. и 61.2. Бюджетного кодекса Российской Федерации ЕНВД зачисляется в бюджеты муниципальных районов, бюджеты городских округов по нормативу 90 процентов. Согласно статье 146 Бюджетного кодекса Российской Федерации ЕНВД подлежит зачислению в бюджеты государственных внебюджетных фондов по нормативам:

·       в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования - по нормативу 0,5 процента;

·       в бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования - по нормативу 4,5 процента;

·       в бюджет ФСС Российской Федерации - по нормативу 5 процентов.

ОТЧЕТНОСТЬ ПО ЕНВД

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной законодательством форме.

Согласно статье 346.32 НК РФ форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются Минфином Российской Федерации.

Приказом Минфина Российской Федерации от 17 января 2006 года №8н «Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и инструкции о порядке ее заполнения» утверждена форма налоговой декларации по ЕНВД для отдельных видов деятельности, и Порядок заполнения налоговой декларации согласно приложению №2. Приказ применяется, начиная с расчетов за I квартал 2006 года.

Налоговая декларация может быть представлена на бумажном носителе самим налогоплательщиком, направлена по почте или в электронном виде в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным Приказом МНС Российской Федерации от 2 апреля 2002 года №БГ-3-32/169 «Об утверждении порядка представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи».

Примечание.

При отправке декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.

«Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода» (пункт 3 статьи 346.32 НК РФ).

Таким образом, декларацию за I квартал необходимо представить в налоговые органы не позднее 20 апреля (по итогам следующих налоговых периодов в течение года - соответственно не позднее 20 июля, 20 октября и 20 января).

Декларация имеет сквозную нумерацию страниц и состоит:

·       титульный лист;

·       раздел 1 «Сумма единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, подлежащая уплате в бюджет»;

·       раздел 2 «Расчет единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности»;

·       раздел 3 «Расчет суммы единого налога на вмененный доход, подлежащей уплате в бюджет за налоговый период»;

·       раздел 3.1 «Сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период».

Более подробно с вопросами, касающимися порядка исчисления и уплаты ЕНВД, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR – ИНТЕРКОМ - АУДИТ» «Единый налог на вмененный доход».

Итак, налогоплательщиками, осуществляющими предпринимательскую деятельность в сфере оказания бытовых услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию кондиционеров, для целей применения системы налогообложения в виде ЕНВД признаются только те организации и индивидуальные предприниматели, которые оказывают физическим лицам платные услуги, классифицированные Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденный Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 28 июня 1993 года №163 в группе услуг 01 «Бытовые услуги» на основе договоров бытового подряда. Налогоплательщики, осуществляющие одновременно предпринимательскую деятельность в сфере оказания бытовых услуг и предпринимательскую деятельность, связанную с выполнением работ (оказанием услуг) по устранению на безвозмездной основе выявленных покупателями недостатков приобретенных ими товаров, привлекаются к уплате единого налога только в части результатов их деятельности по оказанию бытовых услуг. Доходы, полученные указанными налогоплательщиками от осуществления предпринимательской деятельности, связанной с выполнением работ (оказанием услуг) по устранению на безвозмездной основе выявленных покупателями недостатков приобретенных ими товаров, подлежат налогообложению по общей системе либо по упрощенной системе в порядке и на условиях, предусмотренных главой 26.2 НК РФ.

применение контрольно-кассовой техники

В соответствии с пунктом 2 статьи 2 Федерального закона №54-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством Российской Федерации, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности.

В соответствии с пунктом 3 Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 марта 2005 года №171 «Об утверждении Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники», формы бланков строгой отчетности утверждаются Минфином Российской Федерации.

Пунктом 2 данного документа установлено, что:

«формы бланков строгой отчетности, утвержденные в соответствии с ранее установленными требованиями, могут применяться до утверждения форм бланков строгой отчетности в соответствии с Положением, предусмотренным настоящим Постановлением, но не позднее 1 сентября 2007 года».

При осуществлении монтажа, ремонта, технического обслуживания кондиционеров, вентиляционного оборудования организации обязаны осуществлять прием наличных денежных средств с обязательным применением контрольно-кассовой техники, поскольку в настоящее время Минфином Российской Федерации не утверждены какие-либо бланки строгой отчетности, приравненные к кассовым чекам.

Более подробно с вопросами, касающимися учета кондиционеров и вентиляционного оборудования в производственных организациях, также в организациях, осуществляющих торговлю кондиционерами, бухгалтерский и налоговый учет кондиционеров и вентиляционного оборудования у покупателей, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Кондиционеры от производства до списания, оборудование вентиляционное».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»