Списание кредиторской задолженности

     Бывает, что организация не исполняет взятые на себя обязательства поотношению к своему контрагенту (например, передать имущество, выполнитьработу, уплатить деньги и т. п.) и становится должником, т. е. имееткредиторскую задолженность.
     При составлении годовой бухгалтерской отчетности в Приложении кбухгалтерскому балансу (форма N 5) организация обязана выделить в составекредиторской задолженности следующие ее виды:
     - по расчетам с поставщиками и подрядчиками (кредит счетов 60 и 76);
     - по авансам полученным (кредит счета 62);
     - по расчетам по налогам и сборам (кредит счета 68);
     - по предоставленным кредитам и займам (кредит счетов 66 и 67);
     - прочую задолженность (кредит счетов 69, 71, 73, 75).
     Кредиторская задолженность должна числиться в учете либо до даты еепогашения организацией (взыскания контрагентом), либо до даты ее списанияс учета.
     Предположим, что организация по каким-либо причинам не погасилакредиторскую задолженность. При этом кредитор не предпринимал никакихдействий для того, чтобы взыскать сумму этой задолженности с организации.Когда же у организации возникнет обязанность списать кредиторскуюзадолженность? Это нужно сделать по истечении срока исковой давности,продолжительность которого в общем случае составляет три года (ст. 196 ГКРФ). При этом организация должна руководствоваться нормами гражданскогозаконодательства, устанавливающими правила течения, приостановления иперерыва течения срока исковой давности.

     К сведению!
     Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица,право которого нарушено (ст. 195 ГК РФ).

     Течение срока исковой давности начинается со дня, когда кредиторузнал или должен был узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГКРФ).
     - Если в договоре указан срок исполнения обязательства, срок исковойдавности начинает течь со дня, следующего за днем окончания этого срока(п. 2 ст. 200 ГК РФ).
     - Если же срок исполнения договором не предусмотрен, то исчислениесрока исковой давности начинается по истечении семи дней со дняпредъявления кредитором требования об исполнении организацией своихобязательств (п. 2 ст. 314 ГК РФ). Документом, подтверждающим требованиекредитора, будет являться полученное от него письмо, претензия, иск и т.д.
     А как правильно определить дату начала течения срока исковойдавности в том случае, если кредитор не заявляет своих требований и непредпринимает никаких действий для того, чтобы взыскать с организациисумму задолженности? В этом случае исковая давность начинает течь попрошествии разумного срока исполнения обязательства, который организациявправе установить самостоятельно исходя из здравого смысла и сроковисполнения обязательств по аналогичным договорам (например, 30 дней сдаты, указанной в накладной на передачу товаров).
     В соответствии со ст. 203 ГК РФ срок исковой давности прерываетсяпредъявлением иска кредитора, а также совершением организацией иныхдействий, свидетельствующих о признании долга.
     К действиям, свидетельствующим о признании долга в целях перерыватечения срока исковой давности, в частности, могут относиться:
     * частичное или полное признание организацией претензии;
     * частичное погашение задолженности;
     * уплата штрафных санкций по договору;
     * просьба об отсрочке платежа;
     * проведение с контрагентом сверки взаиморасчетов и подписание имсоответствующего акта.
     После перерыва срок исковой давности начинает исчисляться заново.Время, истекшее до перерыва, в новый срок не засчитывается.
     Списать кредиторскую задолженность ранее окончания срока исковойдавности можно в том случае, если организации стало известно о том, чтокредитор ликвидирован.
     В соответствии с п. 8 ст. 63 ГК РФ ликвидация юридического лицасчитается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существованиепосле внесения об этом записи в Единый государственный реестр юридическихлиц (ЕГРЮЛ). Поэтому документальным подтверждением факта ликвидацииорганизации служит выписка из ЕГРЮЛ (п. 2 ст. 6 Закона РФ от 08.08.2001 N129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальныхпредпринимателей").
     Списать задолженность организации следует в том отчетном периоде, вкотором получена выписка.
     С целью выявления кредиторской задолженности, не исполненной в срок(просроченной задолженности), организация должна не реже одного раза вгод проводить инвентаризацию имущества и обязательств (ст. 12 Закона "Обухгалтерском учете"). Порядок и сроки проведения инвентаризацииопределяются руководителем организации. Результаты инвентаризациизадолженности оформляются Актом инвентаризации расчетов с покупателями,поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме N ИНВ-17 (утв.Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.98 N 88).

     По истечении срока исковой давности кредиторская задолженностьсписывается по каждому обязательству на основании данных проведеннойинвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения)руководителя организации (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учетаи бухгалтерской отчетности, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.98 N 34н).
     Поскольку информация о состоянии расчетов с кредиторами раскрываетсяв бухгалтерской отчетности организации, то несписание задолженности всрок приведет к недостоверности отчетности. Кроме того, данная операциявлияет на финансовые результаты организации (увеличивает бухгалтерскуюприбыль). Поэтому нарушать сроки списания задолженности нельзя.
     По результатам проведенной инвентаризации задолженности выявляютсяобязательства с истекшим сроком исковой давности. Письменным обоснованиемсписания конкретного обязательства служит бухгалтерская справка. На ееосновании руководителем организации издается приказ (распоряжение) осписании кредиторской задолженности.
     Списанная кредиторская задолженность учитывается организацией насчете 91 "Прочие доходы и расходы" в составе внереализационных доходов(п. 8 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утв. Приказом Минфина России от06.05.99 N 32н).
     Задолженность признается доходом в сумме, в которой она былаотражена в бухгалтерском учете (с учетом НДС) в том отчетном периоде, вкотором срок исковой давности истек (п. 10.4, 16 ПБУ 9/99).
     Эта операция отражается в учете следующей проводкой.
     Д-т сч. 60 (62, 76, 66, 67, 73) К-т сч. 91/1 - отражена в доходахсумма списанной кредиторской задолженности (включая НДС).
     Если списывается задолженность за полученные товары (работы,услуги), то возникает вопрос: как поступить с суммой НДС, предъявленнойпоставщиком и числящейся по дебету счета 19 при списании задолженности?Нормативные документы по бухгалтерскому учету не содержат ответа. Понашему мнению, сумму "входящего" НДС при списании задолженности следуетвключить в состав прочих внереализационных расходов (п. 12 ПБУ 10/99"Расходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н),отразив проводкой по кредиту счета 19 в корреспонденции с дебетом счета91 "Прочие доходы и расходы".

     Пример 1
     В результате инвентаризации организация выявила кредиторскуюзадолженность с истекшим сроком исковой давности в сумме 36 000 рублей (вт. ч. НДС 20% - 6000 руб.) за полученные от поставщика в сентябре 2001года, но не оплаченные ему товары. Срок исковой давности закончился15.09.2004.
     В учете организации должны быть сделаны следующие проводки.
     * Сентябрь 2001 года:
     Д-т сч. 41 К-т сч. 60 - 30 000 руб. - оприходованы приобретенныетовары
     Д-т сч. 19/3 К-т сч. 60 - 6000 руб. - отражен НДС по товарам.
     * 2004 год (после проведения инвентаризации):
     Д-т сч. 60 К-т сч. 91/1 - 36 000 руб. - списана кредиторскаязадолженность с истекшим сроком исковой давности
     Д-т сч. 91/2 К-т сч. 19/3 - 6000 руб. - НДС по приобретенным товарамсписан на внереализационные расходы.
     Если списывается кредиторская задолженность, образовавшаяся врезультате получения аванса, отгрузка под который не была произведена, тов состав внереализационных доходов она включается в сумме, в которойотражена в учете на дату списания, т. е. за минусом НДС, начисленного саванса полученного (п. 10.4 ПБУ 9/99). НДС, исчисленный и уплаченный саванса, вычету не подлежит, поскольку вычет возможен только в случаереализации товаров (работ, услуг) либо возврата аванса (п. 5 ст. 171, п.6 ст. 172 НК РФ).

     Пример 2
     Воспользуемся данными примера 1 и предположим, что кредиторскаязадолженность в сумме 36 000 руб. (в т. ч. НДС - 6000 руб.) возникла врезультате неисполнения обязательств по отгрузке товаров покупателю,перечислившему эту сумму авансом в сентябре 2001 года.
     По истечении срока исковой давности (сентябрь 2004 года) организациясписывает кредиторскую задолженность. Учет авансов полученных ведется ворганизации на субсчете 1 счета 62 "Расчеты с покупателями изаказчиками".
     Данные операции оформляются следующими проводками.
     * Сентябрь 2001 года:
     Д-т сч. 51 К-т сч. 62/1 - 36 000 руб. - получен аванс от покупателя
     Д-т сч. 62/1 К-т сч. 68/НДС - 6000 руб. - начислен НДС с полученногоаванса.
     * Сентябрь 2004 года:
     Д-т сч. 62/1 К-т сч. 91/1 - 30 000 руб. - списана кредиторскаязадолженность, по которой истек срок исковой давности.

     Суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами),списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другимоснованиям, за исключением случаев, предусмотренных подп. 21 п. 1 ст. 251НК РФ, являются внереализационными доходами организации, увеличивающимиее налогооблагаемую прибыль (п. 18 ст. 250 НК РФ).
     Обратим внимание, что в ст. 250 НК РФ ссылка дана на подп. 22 п. 1ст. 251 НК РФ, но на самом деле не должны учитываться при исчисленииналога на прибыль суммы кредиторской задолженности организации передбюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом всоответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ,указанные в настоящее время в подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ.
     Нумерация подпунктов п. 1 ст. 251 НК РФ стала иной после внесенияЗаконом РФ N 57-ФЗ изменений в данную статью. Согласно ст. 59 НК РФнедоимка по налогам и сборам, которая не может быть взыскана в силупричин экономического, социального или юридического характера, признаетсябезнадежной и списывается в порядке, установленном:
     - по федеральным налогам и сборам - Правительством РФ (ПостановлениеПравительства РФ от 12.02.2001 N 100);
     - по региональным и местным налогам и сборам - соответственноисполнительными органами субъектов Российской Федерации и местногосамоуправления.
     В аналогичном порядке производится списание сумм безнадежнойзадолженности по пеням. При списании такой задолженностиналогооблагаемого дохода по налогу на прибыль не возникает.
     Порядок признания дохода зависит от метода учета доходов и расходов,который применяется организацией.

     Налоговый учет при методе начисления ведется в порядке, аналогичномбухгалтерскому учету. Доходы от списания кредиторской задолженностипризнаются на последний день того отчетного (налогового) периода, вкотором произведена эта операция (списание) (подп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ).Одновременно организация списывает в состав внереализационных расходовсумму НДС, предъявленную при приобретении товаров, работ, услуг (подп. 14п. 1 ст. 265 НК РФ).
     Если списывается полученный ранее аванс, то в составвнереализационных доходов включается сумма аванса без НДС, который былуплачен в бюджет при получении аванса.

     А на какую дату признавать доход организациям, которые определяютдоходы и расходы кассовым методом? Минфин России в Письме от 26.08.2002 N04-02-06/3/61 предлагает в этом случае считать датой получения доходадату прекращения обязательств организации. Так ли это? Давайтеразберемся.
     При кассовом методе датой получения дохода признается деньпоступления средств на счета в банках и (или) кассу, поступления иногоимущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашениезадолженности перед налогоплательщиком иным способом (п. 2 ст. 273 НКРФ). Дата списания задолженности в качестве даты получения дохода в ст.273 НК РФ не указана. В связи с невозможностью определения даты получениядохода сумма списанной кредиторской задолженности не может быть признанадоходом в соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ.
     Таким образом, формально организация, признающая доходы и расходыкассовым методом, может не признавать налогооблагаемый доход при списаниикредиторской задолженности. Подобную возможность ей дает определение датыполучения дохода, приведенное в п. 2 ст. 273 НК РФ. Однако такая позиция,несомненно, приведет к конфликту с налоговыми органами.
     В данном случае можно также говорить о получении дохода в видебезвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав(п. 8 ст. 250 НК РФ). Ведь организация, ничего не заплатив своемупоставщику, по истечении срока исковой давности списывает кредиторскуюзадолженность и фактически получает товары (работы, услуги) безвозмездно.
     Но согласно п. 2 ст. 248 НК РФ имущество (работы, услуги) илиимущественные права считаются полученными безвозмездно, если получениеэтого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано свозникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественныеправа) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказатьпередающему лицу услуги). То есть товары, приобретенные по договорукупли-продажи, в целях налогообложения прибыли не являются безвозмезднополученным имуществом. Прекращение обязательства по оплате этих товаровне меняет существа сделки. Сам факт наличия задолженности говорит о еевозмездности. Поэтому полученные от поставщика, но не оплаченные товарынельзя отнести к категории безвозмездно полученного имущества.
     В подтверждение вышеприведенной точки зрения ФАС Волго-Вятскогоокруга в Постановлении от 28.04.2004 N А38-4668-5/85-2004 указал, чтоликвидация продавца (как одно из оснований прекращения обязательствпокупателя-должника) не влечет изменения характера договоракупли-продажи. Поэтому суд признал ошибочным вывод о том, что имущество,поступившее к покупателю по договору купли-продажи, переходит в егособственность безвозмездно после ликвидации продавца.
     Итак, возникает все-таки при кассовом методе доход или нет? На нашвзгляд, дохода не возникает. Это связано с отсутствием в главе 25 НКправил признания дохода для данного случая.

И. КИРЮШИНА, эксперт "АКДИ ЭЖ"

Источник : АКДИ