Главная страница --> Ведение бизнеса

ПБУ "Учет расчетов по налогу на прибыль": новый подход к решению старых проблем?



ПОСТОЯННЫЕ РАЗНИЦЫ

     Постоянная разница - это доход (расход), отраженный на счетахбухгалтерского учета, который для целей налогообложения в состав доходов(расходов) не включается. В бухгалтерском учете такие разницы нужноотражать обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учетаактивов и обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница).
     Очевидно, что наличие постоянных разниц влечет за собойнеобходимость доначисления либо уменьшения суммы налога на прибыль,исчисленного исходя из бухгалтерской прибыли.
     Если какая-то сумма, учтенная в бухгалтерском учете в составерасходов, для целей налогообложения расходом не признается, то этоприводит к необходимости доначислить налог на прибыль. Суммадоначисленного налога будет при этом называться постоянным налоговымобязательством. Эта сумма определяется путем умножения постоянной разницына установленную законодательством ставку налога на прибыль и отражаетсяв бухгалтерском учете проводкой Дебет 99 Кредит 68.
     ПРИМЕР 1 ОРГАНИЗАЦИЯ ПОНЕСЛА РАСХОДЫ НА ВЫПОЛНЕНИЕ НИОКР В СУММЕ 100000 РУБ. В РЕЗУЛЬТАТЕ ВЫПОЛНЕНИЯ РАБОТ БЫЛ ПОЛУЧЕН ОТРИЦАТЕЛЬНЫЙРЕЗУЛЬТАТ И В СООТВЕТСТВИИ С ПБУ 17/02* СУММА В РАЗМЕРЕ 100 000 РУБ. БЫЛАСПИСАНА В СОСТАВ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ РАСХОДОВ. В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ВМАРТЕ 2003 Г. БЫЛА СДЕЛАНА ПРОВОДКА:
     Дебет 91 Кредит 08
     - 100 000 руб. - списаны расходы, связанные с выполнением НИОКР.

 ------------------------

     * Комментарий к Положению по бухгалтерскому учету "Учет расходов нанаучно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологическиеработы" ПБУ 17/02, утвержденному Приказом Минфина России от 19.11.02 N115н, читайте в журнале "АКДИ "Экономика и жизнь" N 3 за 2003 г.

     В соответствии с п. 2 ст. 262 НК РФ организация имеет право учесть всоставе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, только70 % от суммы расходов на НИОКР, не давших положительного результата.Соответственно 30 % от суммы произведенных расходов для целейналогообложения вообще не учитываются.
     Следовательно, в данном случае возникает постоянная разница вразмере 30 000 руб. (100 000 х 0,3), которую необходимо отразить на счете91 обособленно, например на отдельном субсчете "Постоянные разницы".
     Постоянное налоговое обязательство, исчисленное по ставке 24% отсуммы выявленной постоянной разницы, равно 7200 руб. (30 000 х 0,24).
     Таким образом, в бухгалтерском учете в марте необходимо сделатьпроводку:
     Дебет 99 Кредит 68/Расчеты по налогу на прибыль
     - 7200 руб. - отражена сумма постоянного налогового обязательства.
     Постоянные разницы могут возникать и в том случае, когда какие-либосуммы, учтенные в бухгалтерском учете в составе доходов, для целейналогообложения доходами не признаются.
     Очевидно, что наличие таких разниц приводит к необходимостиуменьшения суммы налога на прибыль, исчисленной исходя из величиныбухгалтерской прибыли. Проблема заключается лишь в том, что разработчикиПБУ 18/02 не предусмотрели в нем соответствующих правил для отраженияэтого уменьшения. По нашему мнению, уменьшение суммы налога на прибыльдолжно отражаться в бухгалтерском учете проводкой Дебет 68 Кредит 99.
     ПРИМЕР 2 ОРГАНИЗАЦИЯ В МАРТЕ 2003 Г. ПОЛУЧИЛА НА СВОЙ Р/С ПРОЦЕНТЫЗА НАРУШЕНИЕ СРОКОВ ВОЗВРАТА НДС В СООТВЕТСТВИИ СО СТ. 176 НК РФ В СУММЕ10 000 РУБ. В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ В МАРТЕ БЫЛА СДЕЛАНА ПРОВОДКА:
     Дебет 51 Кредит 91
     - 10 000 руб.
     В соответствии с подп. 12 п. 1 ст. 251 НК РФ сумма процентов,полученных в соответствии со ст.176 НК РФ, налогом на прибыль необлагается. Поэтому сумма в размере 10 000 руб. является постояннойразницей, которая должна быть отражена по кредиту счета 91 обособленно,например на отдельном субсчете "Постоянные разницы".
     Сумма налога, относящаяся к этой постоянной разнице, исчисленная поставке 24%, составит 2400 руб. Соответственно в бухгалтерском учете вмарте 2003 г. должна быть сделана проводка:
     Дебет 68 Кредит 99
     - 2400 руб.

ВРЕМЕННЫЕ РАЗНИЦЫ

     Временные разницы возникают в тех ситуациях, когда какие-либо доходыили расходы признаются таковыми в бухгалтерском учете в одном периоде, ав налоговом учете - в другом периоде. Временные разницы отражаются вбухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующегосчета учета активов и обязательств, в оценке которых они возникли).
     Временные разницы бывают вычитаемые и налогооблагаемые.
     Вычитаемая временная разница возникает в двух случаях:
     1) когда величина расхода, отраженная в бухгалтерском учете в данномотчетном периоде, превышает сумму расхода, подлежащую включению в составрасходов для целей налогообложения в этом отчетном периоде;
     2) когда величина дохода, отраженная в бухгалтерском учете в данномотчетном периоде, меньше суммы, подлежащей включению в состав доходов дляцелей налогообложения в данном отчетном периоде.
     При этом предполагается, что в соответствии с правилами налоговогоучета эта разница будет учтена для целей налогообложения, но в болеепоздние периоды, что приведет к уменьшению суммы налога на прибыль вследующих периодах.
     Вычитаемой временной разнице соответствует сумма отложенногоналогового актива, которая отражается в бухгалтерском учете в качествевнеоборотных активов на отдельном синтетическом счете по учету отложенныхналоговых активов.
     ПРИМЕР 3 В УСЛОВИЯХ ПРИМЕРА 1 ОРГАНИЗАЦИЯ ИМЕЕТ ПРАВО УЧЕСТЬ ВСОСТАВЕ РАСХОДОВ, УМЕНЬШАЮЩИХ НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ, ТОЛЬКО70 % ОТ СУММЫ РАСХОДОВ НА НИОКР, НЕ ДАВШИХ ПОЛОЖИТЕЛЬНОГО РЕЗУЛЬТАТА.ПРИЧЕМ ЭТА СУММА СПИСЫВАЕТСЯ В СОСТАВ РАСХОДОВ НЕ ЕДИНОВРЕМЕННО, АРАВНОМЕРНО В ТЕЧЕНИЕ ТРЕХ ЛЕТ.
     Таким образом, при расчете налоговой базы за I квартал 2003 г.организация может учесть для целей налогообложения сумму расходов наНИОКР в размере 1944 руб. (100 000 руб. х 0,7 / 36 мес. ).
     Вычитаемая временная разница в данном случае будет равна 68 056 руб.(70 000 - 1944). Эту сумму необходимо отразить на счете 91 обособленно,например на отдельном субсчете "Временные разницы по расходам на НИОКР".
     Отложенный налоговый актив, исчисленный по ставке 24 %, составит 16333 руб. (68 056 х 0,24). В марте в бухгалтерском учете необходимосделать проводку, увеличивающую сумму налога на прибыль, исчисленнуюисходя из бухгалтерской прибыли:
     Дебет 09* Кредит 68/Расчеты по налогу на прибыль
     - 16 333 руб. - отражена сумма отложенного налогового актива.

 ------------------------

     * В Плане счетов на момент подготовки номера в печать еще не былпредусмотрен специальный счет для отражения отложенных налоговых активов.В этой ситуации, на наш взгляд, организации могут использовать для этихцелей любой незадействованный счет из раздела I "Внеоборотные активы"Плана счетов.

     Налогооблагаемая временная разница возникает в следующих случаях:
     1) когда величина расхода, отраженная в бухгалтерском учете в данномотчетном периоде, меньше суммы расхода, подлежащей включению в составрасходов для целей налогообложения в этом отчетном периоде;
     2) когда величина дохода, отраженная в бухгалтерском учете в данномотчетном периоде, больше суммы, подлежащей включению в состав доходов дляцелей налогообложения в данном отчетном периоде.
     Выявленные налогооблагаемые временные разницы приводят к увеличениюсуммы налога на прибыль в следующих отчетных периодах.
     Налогооблагаемой временной разнице соответствует сумма отложенногоналогового обязательства, которое отражается в бухгалтерском учете вкачестве долгосрочных обязательств на отдельном синтетическом счете.
     ПРИМЕР 4 ОРГАНИЗАЦИЯ ВЗЯЛА В ФЕВРАЛЕ 2003 Г. ЗАЕМ В РАЗМЕРЕ 120 000РУБ., КОТОРЫЙ ИСПОЛЬЗОВАЛА ДЛЯ ПРЕДВАРИТЕЛЬНОЙ ОПЛАТЫ ТОВАРА СТОИМОСТЬЮ120 000 РУБ. (В ТОМ ЧИСЛЕ НДС - 20 000 РУБ.).
     Организация вернула сумму займа 15 марта 2003 г. вместе с процентамив размере 1000 руб. Товар поступил от поставщика 20 марта 2003 г.
     В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие проводки:
     Дебет 51 Кредит 66
     - 120 000 руб. - на счет поступила сумма займа;
     Дебет 60 Кредит 51
     - 120 000 руб. - перечислен аванс за товар;
     Дебет 60 Кредит 66
     - 1000 руб. - начислены проценты за пользование заемными средствами;
     Дебет 66 Кредит 51
     - 121 000 руб. - перечислены средства займодавцу;
     Дебет 41 Кредит 60
     - 101 000 руб. - оприходован поступивший товар по стоимости с учетомпроцентов по займу (п.6 Положения по бухгалтерскому учету "Учетматериально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного ПриказомМинфина России от 09.06.01 N 44н);
     Дебет 19 Кредит 60
     - 20 000 руб. - сумма НДС по приобретенному товару.
     По состоянию на 31 марта 2003 г. товар остался не реализованным.Поэтому по итогам I квартала сумма процентов по займу в бухгалтерскомучете в составе расходов не отражена.
     Для целей налогообложения проценты по займу включаются в составвнереализационных расходов. Предположим, что в данном случае фактическиначисленные проценты (1000 руб.) не превышают предельно допустимуювеличину. В этом случае сумма процентов в размере 1000 руб. должна бытьучтена в составе расходов при налогообложении прибыли по итогам Iквартала. Соответственно эта сумма должна быть признана в качественалогооблагаемой временной разницы и отражена обособленно в аналитическомучете.
     Сумма отложенного налогового обязательства, исчисленная по ставке 24%, составит 240 руб. (1000 х 0,24).
     При этом в марте в бухгалтерском учете делается проводка,уменьшающая налог на прибыль на сумму отложенного налоговогообязательства:
     Дебет 68 Кредит 77*
     - 240 руб. - отражена сумма отложенного налогового обязательства.
     Очевидно, что на практике выполнить все требования ПБУ 18/02 будеточень сложно. Можно лишь надеяться, что Минфин России более подробноразъяснит порядок выявления и отражения в учете постоянных и временныхразниц. Но одно можно сказать с уверенностью: принятие ПБУ 18/02существенно усложнит работу бухгалтерии.
     В этой связи остается только позавидовать бухгалтерам малыхпредприятий**, поскольку им разрешено не применять ПБУ 18/02.Соответствующее решение о применении (или неприменении) ПБУ 18/02 должнобыть зафиксировано в приказе об учетной политике малого предприятия дляцелей бухгалтерского учета.

 ------------------------

     * В Плане счетов на момент подготовки номера в печать еще не былпредусмотрен специальный счет для отражения отложенных налоговыхобязательств. В этой ситуации, на наш взгляд, организации могутиспользовать любой незадействованный счет из раздела VI "Расчеты" Планасчетов.
     ** Малыми считаются предприятия, удовлетворяющие требованиямФедерального закона от 14.06.95 N 88-ФЗ "О государственной поддержкемалого предпринимательства в Российской Федерации".



Источник : АКДИ



[Высказать свое мнение]




Похожие по содержанию материалы:
Финансовые новости Уменьшение налоговой базы на сумму убытков, полученных по итогам предыдущих налог ..
По материалам книги «НДС 2000 / 2001 Практика исчисления». Авторы Т. Крутякова, Е.Тимохина ..
Прекращение службы в органах внутренних дел Общий режим налогообложения, применяемый физическими лиц ..
Порядок применения льготы по налогу на прибыль по капвложениям ..
Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета. Пояс ..
Регистры бюджетного учета. Главная книга Отчет о финансовых результатах деятельности бюджетных учреж ..
Страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и пр ..
Инвентаризация расчетов ..
Учет денежных средств в бюджетных учреждениях Право работника на охрану труда ..
Учет материальных запасов в бюджетных учреждениях Требования по охране труда ..
Продажа билетов через интернет ..
Все, что вы хотели знать о командировках... ..
Налоговая декларация по земельному налогу ..


Похожие документы из сходных разделов


Учет горюче-смазочных материалов в бюджетных учреждениях


В соответствии с пунктом 63 Инструкции №25н счет 0 105 03 000 «Горюче-смазочные материалы» предназначен для учета всех видов топлива, горючего и смазочных материалов: дров, угля, торфа, бензина, керосина, мазута, автола и так далее.

Под горюче-смазочными материалами (далее – ГСМ) следует понимать автомобильный бензин, дизельное топливо, керосин, газ, используемые в качестве топлива, масла, а также другие технические жидкости, используемые при эксплуатации различных транспортных средств.

ГСМ, как и все материальные запасы, принимаются к учету по фактической стоимости, порядок опр

[ознакомиться полностью]

Учет материальных запасов в бюджетных учреждениях


К материальным запасам в бюджетных учреждениях относятся:

- предметы, независимо от их стоимости, которые используются в деятельности учреждения не более 12 месяцев;

- предметы, которые используются в деятельности учреждения в течение периода, превышающего 12 месяцев, но не относящиеся к основным средствам в соответствии с ОКОФ;

- готовая продукция.

Все эти материальные ценности предназначены для использования в процессе деятельности учреждения или для продажи.

Пунктом 49 Инструкции №25н установлено, что все материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учет

[ознакомиться полностью]

Учет медикаментов и перевязочных средств в бюджетных учреждениях


Для учета медикаментов в бюджетных учреждениях предназначен счет 0 105 01 000 «Медикаменты и перевязочные средства».

На этом счете отражаются медикаменты, компоненты, эндопротезы, бактерийные препараты, сыворотки, вакцины, кровь и перевязочные средства, вспомогательные материалы, тара и тому подобное.

Основным документом, регламентирующим организацию и порядок учета медикаментов в учреждениях здравоохранения, является Инструкция по учету медикаментов, перевязочных средств и изделий медицинского назначения в лечебно-профилактических учреждениях здравоохранения, состоящих на Госуд

[ознакомиться полностью]



При перепечатке материалов ссылка на RADAS.RU обязательна
Редакция:
^наверх
Rambler's Top100