Переход с упрощенной системы налогообложения на иной режим

Налогоплательщики могут вернуться на иной режим налогообложения в следующих случаях.

Добровольно - это возможно только с начала следующего налогового периода. В данном случае налогоплательщик уведомляет налоговый орган о своем отказе от применения УСН до 15 января года, в котором осуществляется переход. Форма уведомления утверждена приказом МНС России от 19 сентября 2002 года №ВГ-3-22/495 «Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения»: «Уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения» - форма №26.2-4.

Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые по правилам статьи 346.15 и подпунктов 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ, превысили 20 млн руб., то он утрачивает право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение (пункт 4 статьи 346.13 НК РФ).

Величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая его право на применение упрощенной системы налогообложения, подлежит индексации в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 346.12 НК РФ.

Налогоплательщики, переведенные на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, применяющие УСН в отношении иных осуществляемых ими видов деятельности, при превышении установленного размера дохода от реализации, численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов (определяемые исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности) признаются утратившими право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение. При этом ограничения по размеру дохода от реализации, численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные главой 26.2 НК РФ в по отношении таких налогоплательщиков, определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности.

В соответствии с измененной редакцией, как уже отмечено в подразд. 4.2.1, организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн руб. получили возможность исключить из расчета лимита имущество, которое не подлежит амортизации и не признается амортизируемым имуществом.

Не подлежат амортизации и не признаются амортизируемым и следующие основные средства и нематериальные активы:

1) земля и иные объекты природопользования (вода, недра и др. природные ресурсы);

2) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

3) имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;

4) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного и дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и др. аналогичные объекты;

5) продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);

6) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства.

7) имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в соответствии с подпунктами14, 19, 22, 23 и 30 пункта 1 статьи 251 НК РФ, а также имущество, указанное в подпунктах 6 и 7 пункта 1 статьи 251 НК РФ;

8) приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора;

9) основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

10) основные средства, переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

11) основные средства, находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

В соответствии с вышеуказанным перечнем для того что бы сохранить право на применение УСН, организации, которая превышает установленный лимит, достаточно передать основные средства по договорам в безвозмездное пользование, либо перевести их по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, либо направить на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев и тогда право на применение УСН не будет утрачено. Следует отметить, что данный предел установлен только для организаций. Индивидуальные предприниматели могут сохранять право на применение УСН независимо от стоимости основных средств и нематериальных активов, находящихся в их собственности.

Кроме того, если в течение отчетного (налогового) периода налогоплательщиком допущено несоответствие требованиям, установленным пунктом 3 статьи 346.12 НК, он признается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено несоответствие указанным требованиям.

Очень важным является изменение, связанное с определением момента, утраты права на применение УСН организацией, в которой доля непосредственного участия других организаций в текущем году превысит 25%. Право утрачивается с начала того квартала, в котором допущено несоответствие указанным требованиям по структуре собственности.

Аналогично утрате права при несоответствии требованиям по структуре собственности с начала того квартала, в котором было допущено несоответствие, происходит утрачивается право, если происходят следующие события:

1) организация создает филиалы и (или) представительство;

2) организация начинает деятельность ломбарда;

3) организация (индивидуальный предприниматель) начинает производство подакцизных товаров, а также добычу и реализацию полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

4) организация (индивидуальный предприниматель) начинает заниматься игорным бизнесом;

5) адвокат учреждает адвокатский кабинет или любую иную форму адвокатских образований;

6) организация стала участником соглашений о разделе продукции.

Об утрате права на применение УСН налогоплательщик обязан в письменной форме сообщить в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода не только если его доход превысил установленное ограничение, но и если он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения по иным основаниям (рекомендованная форма сообщения №26.2-5 утверждена упомянутым выше приказом МНС России от 19 сентября 2002 года №ВГ-3-22/495). Налоговый орган вправе привлечь руководителя организации к административной ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 15.6 Кодекса РФ об административных правонарушениях, за непредставление в установленный срок (в течение 15 календарных дней по истечении отчетного периода) сообщения об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения. Законодательством установлен штраф в размере от одного до трех минимальных размеров оплаты труда - для граждан; от трех до пяти минимальных размеров оплаты труда - для должностных лиц в случаях непредставления в установленный законодательством срок либо отказа от представления в налоговые, таможенные органы и органы государственного внебюджетного фонда оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля.

Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН, но не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы (пункт 7 статьи 346.13 НК РФ).

На дату перехода с УСН на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль с использованием метода начисления формируется база переходного периода как разница между:

1) суммой задолженности за поставленные налогоплательщиком в период применения упрощенной системы налогообложения товары (выполненные работы, оказанные услуги), переданные имущественные права в составе доходов;

2) суммой задолженности налогоплательщика за полученные в период применения упрощенной системы налогообложения товары (выполненные работы, оказанные услуги), имущественные права в составе расходов.

Обращаем внимание на то, что при определении базы переходного периода дата последующей оплаты вообще не имеет значения, во внимание принимается только дата перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль с использованием метода начисления, т.е. более ранняя дата.

Чтобы определить остаточную стоимость основных средств на момент перехода на упрощенную систему, нужно рассчитать амортизацию до момента перехода на УСН и уменьшить на эту сумму первоначальную стоимость объектов, приобретенных в период действия иного режима налогообложения.

Рассмотрим порядок исчисления и уплаты НДС при переходе с УСН на общий режим налогообложения в случае, если он осуществляется с начала налогового периода и при превышении ограничений, установленных НК РФ.

Исчисление и уплата НДС при переходе с упрощенной на иные системы налогообложения с начала налогового периода.

Если переход происходит с начала нового налогового периода, то у налогоплательщика не возникает необходимости пересчета налогов за истекший период, однако могут возникнуть сложности с незавершенными хозяйственными операциями. В этой ситуации могут возникнуть различные варианты исчисления налоговой базы по НДС в зависимости от даты отгрузки и оплаты, а также от момента определения налоговой базы.

1. Отгрузка товаров (работ, услуг) произведена в период применения УСН, оплата поступает после перехода на традиционную систему:

а) налоговая база по НДС исчисляется в момент отгрузки. В этом случае в момент отгрузки организация не являлась плательщиком НДС, счет-фактура был выписан без НДС или не выписан. А в момент получения оплаты возникает обязанность исчисления налога (пункт 14 статьи 167 НК РФ);

б) налоговая база по НДС исчисляется на день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров. Оплата поступает в период, когда организация является плательщиком НДС, и в этот момент возникает обязанность по уплате налога. Однако поскольку счет-фактура был выписан в период применения УСН и налог в нем не выделен, организации придется выписать новые счета-фактуры, в которых следует выделить НДС. Зарегистрировав их в книге продаж, она получит возможность исчислить суммы НДС, причитающиеся к уплате. Кроме того, новые счета-фактуры нужно передать контрагентам, у которых появится рискованная возможность предъявить суммы НДС к вычету (при условии, что они являются плательщиками НДС).

2. Оплата поступает в период применения УСН (авансы), отгрузка производится после перехода на традиционную систему:

а) налоговая база по НДС исчисляется в момент отгрузки. В этот же момент организация выписывает счет-фактуру с выделением суммы НДС и у нее возникает обязанность по уплате налога;

б) налоговая база по НДС исчисляется на день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров. В данной ситуации частичная оплата поступила в период применения УСН, т.е. организация не являлась плательщиком НДС и, следовательно, обязанность по уплате налога не возникала. Однако при отгрузке товара опять наступает момент определения налоговой базы (пункт 14 статьи 167 НК РФ) и организация обязана выписать счет-фактуру с выделением НДС, так как она уже является плательщиком НДС.

Таким образом, организация должна будет уплатить НДС после отгрузки товара.

Следует отметить еще одну особенность. Во всех случаях, когда налогоплательщик будет исчислять НДС по указанным выше операциям, после возврата к традиционной системе налогообложения возникнет следующая ситуация. Если аванс получен ранее, то счет-фактура при отгрузке должен быть выписан на сумму поступившей оплаты, при этом организации придется не исчислять НДС со стоимости товаров, а включить его в эту сумму.

То же касается и ситуации, когда товар отгружен, а оплата поступает позднее, так как счет-фактура будет оформляться на ту же сумму, но с выделением из нее суммы НДС.

Пример 5.

Организация применяет УСН, объект налогообложения - доходы, бухгалтерский учет ведет в общеустановленном порядке. В декабре предыдущего года она получила от покупателя 100%-ный аванс под поставку в этом году товара, договорная цена которого составляет 150 000 руб., (НДС не облагается). С 1 января этого г. организация перешла на общий режим налогообложения с использованием при определении доходов и расходов метода начисления. С покупателем было заключено соглашение об изменении договорной цены товара, согласно которому договорная цена составляет 150 000 руб., (в том числе НДС 18% - 22 881 руб.). Товар отгружен покупателю в январе этого года. Покупная цена отгруженного товара - 100 000 руб. (товар ранее был приобретен у организации, освобожденной от обязанностей плательщика НДС по статье 145 НК РФ).

В данном случае доход от реализации товара, оплаченного покупателем авансом в декабре предыдущего года, организацией в полной сумме был учтен при определении налоговой базы по налогу за весь год, что позволяет на основании последнего абзаца пункта 3 статьи 248 НК РФ сделать вывод, о том что для целей налогообложения прибыли сумма указанного дохода от реализации товара не должна включаться в состав доходов при определении налоговой базы в этом году (во избежание двойного налогообложения).

Соответственно и стоимость приобретения реализованного товара в данном случае не должна уменьшать доходы от реализации покупных товаров.

Следовательно, в январе (на дату реализации товара) на основании пунктов 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19 ноября 2002 года №114н (далее - ПБУ 18/02), организация отражает в бухгалтерском учете:

- сумму постоянного налогового актива с возникшей постоянной разницы в виде признанного в бухгалтерском учете дохода от продажи товара (за вычетом НДС, предъявленного покупателю) - 30 509 руб. ((150 000 руб. - 22 881 руб.) х 24%);

- сумму возникшего постоянного налогового обязательства с признанной в составе расходов стоимости реализованного товара - 24 000 руб. (100 000 руб. х 24%).

Пример 6.

В период применения УСН в декабре организация отгрузила товар на сумму 80 000 руб. Счет-фактура выписан на эту сумму без НДС. С 1 января следующего г. организация перешла на традиционную систему налогообложения. Оплата отгруженного товара поступила в январе. При реализации аналогичных товаров после возврата к традиционной системе налогообложения цена такой же партии составляет 80 000 руб. (без НДС).

При поступлении оплаты организация переоформляет счет-фактуру.

НДС с поступившей оплаты: 80 000 руб. х 18 : 118 = 12 203 руб.

Стоимость товаров без НДС: 80 000 руб. - 12 203 руб. = 67 797 руб.

Итого: 80 000 руб.

Таким образом, если на момент перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организация имела незавершенные хозяйственные операции, то она должна дополнительно уплатить из собственных средств в бюджет сумму НДС, исчисленную со стоимости реализованных товаров (работ, услуг). Поэтому в данной ситуации можно рекомендовать следующее. Если организация планирует перейти со следующего налогового периода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль, то на момент перехода не должно быть незавершенных операций, чтобы все отгруженные товары были оплачены до конца налогового периода, а по всем полученным авансам была произведена отгрузка.

Что касается НДС, уплаченного поставщикам при приобретении МПЗ, то по правилам налогового учета при применении УСН эти суммы включаются в расходы в полной сумме при определении налоговой базы по налогу при УСН после их оплаты. Стоимость сырья и материалов определяется как стоимость их приобретения и списывается по мере отпуска в производство. В целях бухгалтерского учета при УСН суммы уплаченного НДС возмещению не подлежат и включаются в стоимость МПЗ.

При переходе на уплату налога на прибыль НДС, приходящийся на остатки МПЗ по состоянию на момент перехода, подлежит восстановлению и отражению на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», после чего организация имеет право предъявить эти суммы к вычету, так как МПЗ приняты к учету и имеются соответствующим образом оформленные счета-фактуры.

Чтобы иметь право на вычет восстановленного НДС, нужно скорректировать налоговую базу по налогу при применении УСН. На момент перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль в расходы для расчета налоговой базы по налогу должны быть включены суммы НДС, относящиеся к стоимости только тех материалов, которые были израсходованы в течение налогового периода применения УСН. Такая корректировка делается, во-первых, для того, чтобы избежать занижения налоговой базы по налогу и, во-вторых, чтобы предъявить сумму НДС по остаткам МПЗ к вычету.

Пример 7.

В период применения УСН организацией приобретены и оплачены материалы на сумму 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.). Израсходованы материалы на сумму 120 000 руб. (без НДС). По состоянию на 1 января в налоговом учете числятся остатки материалов на сумму 180 000 руб. (без НДС). Остаток материалов израсходован после перехода на традиционную систему налогообложения. После перехода на УСН организация продолжала вести бухгалтерский учет в обычном порядке.

В бухгалтерском учете операции оформляются следующими проводками.

В период применения УСН:

Стоимость остатков материалов: 354 000 руб. - 141 600 руб. = 212 400 руб.

Сумма НДС, приходящаяся на остатки материалов: 54 000 руб. х 212 400 руб. : 354 000 руб. = 324 00 руб.

После перехода на традиционную систему налогообложения:

В налоговом учете в период применения УСН:

- в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу при УСН, в течение налогового периода включаются:

уплаченный НДС по приобретенным материалам - 54 000 руб.;

стоимость израсходованных материалов - 120 000 руб.;

Итого - 174 000 руб.

- по итогам налогового периода производится корректировка налоговой базы:

уплаченный НДС по приобретенным материалам - 32 400 руб.

После перехода на традиционную систему в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, включена стоимость израсходованных материалов - 180 000 руб.

Исчисление и уплата НДС при переходе с упрощенной на иную систему налогообложения при превышении ограничений, установленных НК РФ.

Если в каком-либо отчетном периоде организация превысила установленный НК РФ размер доходов (20 млн руб. с учетом индексации), то она признается утратившей право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено превышение (пункт 4 статьи 346.13 НК РФ). Действие этого пункта распространяется как на организации, так и на индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН. Например, если во II квартале 2006 г. выручка налогоплательщика, перешедшего на УСН, превысила 20 млн руб., то он считается утратившим право на применение УСН уже с начала II квартала 2006 г.

Напомним, что кроме ранее предусмотренных оснований прекращения применения УСН (если доход налогоплательщика превышает 15 млн руб. или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов составляет более 100 млн руб.), с 2006 г. подпунктами14 и 15 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ установлены следующие: если доля непосредственного участия других организаций в уставном капитале налогоплательщика превысит установленные 25% или средняя численность работников за налоговый (отчетный) период превысит 100 человек.

При утрате налогоплательщиком права на применение УСН суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Указанные налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором они перешли на иной режим налогообложения. Хотя из буквального прочтения абзаца следует: при превышении предела в 100 млн руб. считаются утратившим право на применение УСН как организации, так и индивидуальные предприниматели, а установленный подпунктом 16 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ предел остаточной стоимости для перехода на УСН распространяется только на организации.

Таким образом, превышение критериев, установленных пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ, влечет за собой обязательный переход на иной режим налогообложения. Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели, не соответствующие условиям, предусмотренным подпунктами 14-15 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ, также не вправе применять упрощенную систему налогообложения. Однако, если при переходе на УСН организации или индивидуальные предприниматели соответствовали этим условиям, но в течение отчетного (налогового) периода их нарушили, то они обязаны также перейти на иной режим налогообложения в том квартале, в котором перестали соответствовать условиям, соблюдение которых дает право на применение УСН. Разъяснения по этому вопросу приведены в письме Минфина России от 5 августа 2004 года №03-03-02-04/1/2.

Следует отметить, что до принятия Закона №101-ФЗ указанные разъяснения Минфина России не соответствовали пункту 4 статьи 346.13 НК РФ, который не предусматривал перехода на общий режим в указанных случаях. В Налоговом кодексе РФ не было прямых указаний на то, когда налогоплательщики, нарушившие условий по численности работников и участию других предприятий в уставном капитале, должны перейти на общий режим налогообложения.

Что касается критерия, установленного подпунктом 13 пункт 3 статьи 346.12 НК РФ, то при определении понятия «доля непосредственного участия других организаций» в целях применения законодательства об упрощенной системе налогообложения следует руководствоваться статьей 48 ГК РФ, в соответствии с которой под участием в организации понимается участие в образовании имущества организации ее учредителей. Согласно статье 9 Федерального закона от 26 декабря 1995 года №208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее - Закон об акционерных обществах) создание общества путем учреждения осуществляется по решению учредителей (граждан и (или) юридических лиц), которые заключают между собой письменный договор о его создании, определяющий порядок осуществления ими совместной деятельности по учреждению общества, размер его уставного капитала, категории и типы акций, подлежащих размещению среди учредителей, размер и порядок их оплаты, права и обязанности учредителей по созданию общества. В соответствии со статьей 25 Закона об акционерных обществах уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости его акций, приобретенных акционерами. При учреждении общества все его акции должны быть размещены среди учредителей.

Учитывая изложенное, если при учреждении акционерного общества и образовании его имущества доля учредителей, являющихся юридическими лицами и относящихся согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ к организациям, в уставном капитале общества составляет не более 25%, оно вправе при соблюдении иных ограничений, установленных пунктом 3 статьи 346.12 НК РФ, применять упрощенную систему налогообложения.

Очень важно, что в связи с изменениями, определен момент, когда организации, в которых доля непосредственного участия других организаций в текущем году превысит 25%, утрачивает право на применение УСН, а именно с начала того квартала, в котором допущено несоответствие указанным требованиям по структуре собственности. В прошлые периоды было много споров, о том с какого момента утрачивается право. В соответствии с НК РФ данные организации были не вправе применять УСН, нормы об обязательном прекращении применения УСН в НК РФ не содержалось, поэтому при изменении структуры собственности налогоплательщик мог утратить это право:

- с начала налогового периода;

- с начала квартала, в котором было допущено превышение;

- в момент перехода собственности на долю;

- в момент регистрации перехода собственности на долю;

- с начала следующего квартала, вслед за тем кварталом, в котором было допущено превышение;

- с начала следующего г. (налогового периода);

или не утратить право, так как нет оснований для его прекращения.

При переходе на иную систему н6алогообложения в случае превышения ограничений, установленных пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ, к незавершенным хозяйственным операциям по состоянию на 1 января применяется описанный выше порядок отражения доходов и расходов, исчисления и уплаты НДС, а также восстановления и предъявления к вычету налога, приходящегося на остатки МПЗ. Кроме того, такой же порядок должен применяться и ко всем операциям по реализации, осуществленным в течение квартала. Если счета-фактуры выписывались без НДС, то после того как произойдет превышение, нужно исчислить НДС по всем операциям с начала квартала и уплатить эти налоги за счет собственных средств.

Налогоплательщики, применявшие упрощенную систему налогообложения и перешедшие на иной режим налогообложения, являются плательщиками НДС начиная с того отчетного (налогового) периода, в котором они допустили превышение ограничений, предусмотренных пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ. Кроме того, у организаций, применявших упрощенную систему налогообложения, возникает обязанность по составлению счетов-фактур, ведению журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. При этом исчисленная сумма НДС уплачивается либо за счет средств, полученных от покупателей, либо за счет собственных средств налогоплательщика, поскольку НДС придется начислять задним числом.

Например, в момент реализации товаров покупателю - в августе организация еще правомерно применяла УСН и на этом основании не предъявляла дополнительно к цене товара соответствующую сумму НДС, как это предусмотрено пунктом 1 статьи 168 НК РФ. Следовательно, поступившая в октябре в ее распоряжение сумма оплаты товаров, реализованных в августе, НДС не включает. Тем не менее налоговая база должна быть определена, а налог организацией уплачен в бюджет в общеустановленном порядке (пункт 14 статьи 167, пункт 1 статьи 166, пункт 1 статьи 173 НК РФ).

В такой ситуации возможны два варианта действий организации.

Вариант 1.

Продавец и покупатель самостоятельно определяют цену реализуемого товара в силу пункта 1 статьи 454 ГК РФ. Однако на основании пункта 1 статьи 168 НК РФ продавцы - плательщики НДС обязаны увеличивать эту цену на соответствующую сумму налога.

В момент заключения договора поставки и определения цены товара (т.е. в августе) организация не являлась плательщиком НДС и не имела права включать в цену товара сумму налога.

Следовательно, после возникновения обязанности по уплате НДС и в момент получения оплаты товара (т.е. в октябре) организация вправе потребовать от покупателя дополнительно перечислить сумму НДС, определяемую как произведение цены товара на одну из налоговых ставок, указанных в пунктах 2, 3 статьи 164 НК РФ (пункт 1 статьи 154, НК РФ, пункт 1 статьи 166 НК РФ, пункт 9 информационного письма Президиума ВАС РФ от 10 декабря 1996 года №9 «Обзор судебной практики применения законодательства о налоге на добавленную стоимость»). Дополнительно необходимо выставить счет-фактуру, включив в него данные об исчисленной сумме НДС. Полученную от покупателя сумму налога в дальнейшем необходимо перечислить в бюджет.

Отметим, что каких-либо негативных последствий для покупателя вышеприведенные действия продавца повлечь не должны, более того, сумму НДС покупатель на основании исправленного счета-фактуры может принять к вычету (подпункт 1 пункта 2 статьи 171, пункт 2 статьи 172 НК РФ).

Вариант 2.

Отказ покупателя дополнительно к оплаченной стоимости товара перечислить сумму НДС не может служить основанием для освобождения организации от уплаты налога. В этом случае НДС уплачивается за счет собственных средств.

Причем налогоплательщик может либо начислить дополнительную сумму НДС, либо будет исчислять ее из той суммы, которая была указана в прежних документах (договоре, счете, первичных и платежных документах), если кто-то из покупателей не согласится доплатить 18% налога на том основании, что продавец вдруг задним числом стал плательщиком НДС.

Не являясь плательщиком НДС, организация не обязана была выписывать счета-фактуры. Теперь нужно будет выписать счета-фактуры, выделив в них НДС и передать экземпляры этих счетов-фактур покупателям, так как в этом случае они имеют право предъявить НДС к возмещению. В связи с этим у контрагентов могут возникнуть дополнительные сложности, так как им придется переделывать книгу покупок с начала квартала.

Суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), которые были учтены в составе расходов, нужно также сторнировать (иначе занижается налоговая база по прибыли) и они могут быть предъявлены к возмещению из бюджета.

Кроме того, нужно будет исчислить налог на прибыль, налог на имущество, НДС и ЕСН. С расчетом налога на прибыль и ЕСН особых проблем возникнуть не должно, так как бухгалтерский учет теперь нужно вести по общеустановленной схеме. Таким образом, следует рассчитать налог на прибыль и начислить ЕСН, причем не нарастающим итогом за весь период, а только за квартал, «с нуля».

Налогоплательщикам, перешедшим на упрощенную систему налогообложения, советуем следующее: внимательно следите за тем, чтобы доходы в течение г. не превысили 20 млн руб. Это позволит избежать многих проблем.

Абзацем 6 пункта 11 статьи 1 Федерального закона от 31 декабря 2002 года №191-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации» было установлено, что при переходе на обшую систему налогообложения в результате получения дохода, превышающего 20 млн рублей, налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных авансовых платежей в течение того квартала, в котором они перешли на общую систему налогообложения. Таким образом, если это предусмотрено законодательством, то нужно составлять и представлять в налоговый орган расчеты ежемесячных авансовых платежей по налогам и уплачивать в бюджет суммы исчисленных налогов.

Более подробно с вопросами, касающихся применения различных режимов налогообложения субъектами малого предпринимательства, формы и порядок представления бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности, порядка государственной регистрации хозяйствующих субъектов, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Деятельность субъектов малого предпринимательства».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»