Учет хозяйственных операций по списанию основных средств ввиду морального и

     Организация приняла решение о списании с баланса объекта основныхсредств, непригодного к дальнейшему использованию ввиду морального ифизического износа.
     Как правильно учесть в бухгалтерском учете и при налогообложенииприбыли суммы недоначисленной амортизации?
     Нужно ли восстанавливать НДС с остаточной стоимости списанныхосновных средств?

     Списание основных средств, непригодных к дальнейшей эксплуатациииз-за морального и физического износа, предполагает учет расходов поликвидации объекта. В соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 "Расходыорганизации" для целей бухгалтерского учета расходы, связанные спродажей и иным выбытием основных средств, относятся к операционнымрасходам. ПБУ 6/01 "Учет основных средств" также относит расходы отвыбытия объектов основных средств к операционным расходам.

     ПРИМЕР.
     Списывается объект ОС до истечения срока полезного использования. Поправилам бухгалтерского учета его первоначальная стоимость составляет -130 000 руб., а сумма начисленной амортизации к моменту выбытия(списания) - 100 000 руб. В налоговом учете сумма недоначисленнойамортизации составляет 28 500 руб.
     В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

     Дебет 01/"Выбытие ОС" - Кредит 01/
     "ОС организации"
     - 130 000 руб. - списана первоначальная стоимость выбывшего объектаОС;
     Дебет 02 - Кредит 01/"Выбытие ОС"
     - 100 000 руб. - списана сумма амортизации, начисленная к моментувыбытия объекта ОС;
     Дебет 91/2 - Кредит 01/"Выбытие ОС"
     - 30 000 руб. - списана остаточная стоимость выбывшего объекта ОС;
     Дебет 91/2 - Кредит 76 (23, 70, 69)
     - 2000 руб. - отражены затраты, связанные с ликвидацией объекта;
     Дебет 10 - Кредит 91/1
     - 1000 руб. - оприходованы материалы и запчасти, оставшиеся послеразборки ОС и включены в состав прочих доходов (по рыночной цене на датусписания объекта).
     В налоговом учете согласно подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы наликвидацию выводимых из эксплуатации ОС, включая суммы недоначисленной всоответствии с установленным сроком полезного использования амортизации,признаются внереализационными. Они отражаются в отчетном периоде, вкотором объект был ликвидирован.
     В нашем примере сумма недоначисленной амортизации составляет 28 500руб. и расходы по ликвидации - 2000 руб.
     В составе внереализационных расходов будет отражена сумма 30 500руб. Кроме того, в состав внереализационных доходов (п. 13, ст. 250 НКРФ) войдет стоимость оприходованных материалов в размере 1000 руб.
     Что касается восстановления НДС при списании не полностьюамортизированного основного средства, то данный вопрос не имеетоднозначного решения. Это связано с тем, что Налоговый кодекс РФ несодержит норм, предусматривающих восстановление НДС в указанном случае.
     В соответствии с НК РФ восстановлению и уплате в бюджет подлежатсуммы НДС, которые изначально должны были учитываться в стоимоститоваров (работ, услуг), в том числе основных средств в случаях, которыеуказаны в п. 2 ст. 170 НК РФ. В случае принятия налогоплательщиком такихсумм налога к вычету или возмещению они подлежат восстановлению и уплатев бюджет согласно п. 3 ст. 170 НК РФ.
     Именно на основании п. 3 ст. 170 НК РФ и подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФналоговые органы зачастую "рекомендуют" налогоплательщикамвосстанавливать суммы НДС, ранее принятые к вычету, в различныхситуациях.
     Арбитражные суды, рассматривая спорные ситуации по данному вопросу,выработали такую позицию: если в момент приобретения имуществаорганизация правомерно воспользовалась вычетом по НДС (т.е. на моментпредъявления суммы НДС к вычету все условия, предусмотренные статьями171 и 172 НК РФ, были выполнены), то последующее изменение виспользовании этого имущества не требует восстанавливать НДС, ранеепринятый к вычету. И, как показывает арбитражная практика,налогоплательщики достаточно часто выигрывают споры по восстановлениюНДС в случаях, не предусмотренных НК РФ. Кроме этого ВАС РФ вПостановлении от 11.11.2003 N 7473/03 указал, что последующее изменениеиспользования имущества, по которому НДС правомерно принят к вычету, неприводит к необходимости его восстановления.
     Поэтому если НДС принят к вычету на законных основаниях, с учетомтребований налогового законодательства, то в ситуации, изложенной ввопросе, восстанавливать и уплачивать НДС в бюджет не нужно. Но при этомследует иметь в виду, что налоговые органы, скорее всего, будутнастаивать на обратном.

Н. ПОТАПОВА

Источник : АКДИ