Порядок исчисления налога на реализацию ГСМ предприятиями-перепродавцами ГСМ

     В соответствии с п.60 "Положения по ведению бухгалтерского учета иотчетности в Российской Федерации", утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.98N 34н предприятия оптовой торговли ведут учет товаров на счете 41"Товары" по стоимости их приобретения.
     Порядок формирования стоимости приобретения (иначе говоряфактической себестоимости) товаров, приобретенных за плату, изложен в п.6"Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственныхзапасов" ПБУ 5/98, утв. Приказом Минфина РФ от 15.06.98 N 25н (далее -ПБУ 5/98). Так, в соответствии с п.6 ПБУ 5/98 стоимостью приобретения ГСМявляется сумма фактических затрат предприятия на их приобретение заисключением НДС и других возмещаемых налогов (кроме случаев,предусмотренных законодательством РФ). Причем фактическими затратамимогут быть:
     - суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу ГСМ;
     - суммы, уплаченные за консультационные и информационные услуги,связанные с приобретением ГСМ;
     - таможенные пошлины и иные платежи;
     - невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением ГСМ(НГСМ, налог с продаж и т.п.);
     - вознаграждения, уплаченные посредникам, через которыхприобретались ГСМ;
     - затраты по заготовке и доставке ГСМ до места их использования,включая расходы по страхованию;
     - иные затраты, непосредственно связанные с приобретением ГСМ.
     Следует обратить особое внимание на порядок учета расходов позаготовке и доставке ГСМ, связанных с их приобретением.
     В соответствии с п.12 ПБУ 5/98 и п.2.2 "Методических рекомендаций побухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения ипроизводства, и финансовых результатов на предприятиях торговли иобщественного питания", утв. Комитетом РФ по торговле 20.04.95 N1-550/32-2, предприятия торговли могут включать расходы по заготовке идоставке товаров, приобретенных для дальнейшей перепродажи, как в составстоимости приобретения (покупной стоимости), так и в состав издержекобращения (счет 44 "Издержки обращения").
     Поскольку нормативными актами по бухгалтерскому учету предусмотрено2 способа учета расходов по заготовке и доставке товаров, то всоответствии с п.8 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политикаорганизации" ПБУ 1/98, утв. Приказом Минфина РФ от 09.12.98 N 60н,предприятие, занимающееся перепродажей ГСМ, при формировании своейучетной политики должно выбрать один из указанных способов и вобязательном порядке закрепить выбранный способ отнесения расходов позаготовке и доставке приобретаемых ГСМ в приказе об учетной политике.
     Рассмотрим на примерах порядок исчисления налога на реализацию ГСМ.

     Пример 1. Цифры условные.
     Организация, занимающаяся оптовой перепродажей ГСМ закупает эти ГСМна условиях франко-станция назначения (на склад оптового предприятия -перепродавца). То есть расходы по транспортировке ГСМ до покупателя,понесенные продавцом ГСМ, включаются у него в налогооблагаемую базу поНГСМ. Указанные расходы выделены в счете - фактуре поставщика отдельнойстрокой.

     Счет - фактура поставщика:

Наименование Кол-во Цена Стоимость НДС НГСМ ИтогоГСМ 10 т. 100 1000 200 250 1450Транспортныеуслуги 100 20 25 145Итого  1595

     Допустим, что учетной политикой предприятия, занимающегося оптовойперепродажей ГСМ, предусмотрено: определение выручки для целейналогообложения по мере отгрузки ГСМ покупателям; включение расходов подоставке приобретаемых ГСМ в стоимость их приобретения.

     Операции по приобретению и доставке ГСМ на склад оптовогопредприятия отражаются в учете предприятия следующим образом:
     1. Дт.41 - Кт.60 - 1375 руб. (1000+250+100+25) - оприходованы ГСМ(без НДС) по покупной цене, включающей в себя транспортные услуги.Поскольку в данном примере услуги по доставке ГСМ оплачиваютсянепосредственно предприятию-продавцу ГСМ и включаются у него в продажнуюстоимость, то у нашего оптового предприятия транспортные расходывключаются в покупную стоимость приобретаемых ГСМ;
     2. Дт.19 - Кт.60 - 220 руб. (200+20) - НДС по приобретенным ГСМ;
     3. Дт.60 - Кт.51 - 1595 руб. - поставщику оплачены приобретенные ГСМи расходы по доставке;
     4. Дт.68 - Кт.19 - 220 руб. - НДС по приобретенным ГСМ отнесен нарасчеты с бюджетом.
     Конец примера.

     Порядок включения расходов по доставке ГСМ в выручку от реализацииГСМ.

     В п.8 Инструкции N 59 указывается, что включение расходов потранспортировке ГСМ у продавца в выручку от реализации этих материаловзависит от условий реализации.
     Если в соответствии с условиями договора обязанность по доставке ГСМдо покупателя возлагается на продавца, то в этом случае расходы потранспортировке ГСМ до покупателя, понесенные продавцом ГСМ, включаются унего в налогооблагаемую базу по НГСМ.
     Если же обязанность по доставке ГСМ договором не предусмотрена, торасходы продавца по транспортировке ГСМ, оплачиваемые им третьим лицам засчет покупателя (расходы, возмещаемые покупателем продавцу сверхстоимости ГСМ), в выручку от реализации ГСМ у продавца не включаются иНГСМ не облагаются.

     Пример 2. Возьмем данные из примера 1 и предположим, чтоприобретенные ГСМ предприятие перепродает по цене 200 руб./т. (включаяНДС и НГСМ) на условиях франко - станция отправления, т.е. договоромпредусмотрено, что расходы по доставке ГСМ несет их покупатель.
     Допустим, что расходы по доставке до пункта назначения (складпокупателя) составили 84 рубля (в том числе НДС 14 руб.)
     Поскольку договором обязанность по доставке ГСМ продавцом непредусмотрена, стоимость доставки от пункта отправления до пунктаназначения в размере 84 руб. (в т. ч. НДС 14 руб.) в отпускную цену наГСМ не включается и возмещается покупателем отдельно сверх отпускнойцены.
     Операции по реализации ГСМ будут отражаться в учетеоптового предприятия следующим образом:
     1. Дт.62 - Кт.46 - 2000 руб. (200 руб.* 10т.) - выставлен счетпокупателю на отгруженные ГСМ;
     2. Дт.46 - Кт.68 - 276 руб. (2000/145%*20%) - начислен НДС состоимости отгруженных ГСМ;
     3. Дт.46 - Кт.41 - 1375 руб. - списана себестоимость отгруженныхГСМ (проводка 1);
     4. Дт.46 - Кт.67 - 70 руб. {(2000-1595)*17,24% или ((2000 -276-1375)*25%/125%)} - начислен НГСМ, подлежащий уплате в бюджетпредприятием - перепродавцом;
     5. Дт.44 - Кт.67 - 7 руб. - начислен налог на пользователейавтодорог по ставке 2,5 % ((2000-276-70-1375)*2,5%);
     6. Дт.46 - Кт.44 - 7 руб. - списаны издержки обращения;
     7. Дт.46 - Кт.80 - 272 руб. (2000-276-70-1375-7) - выявленфинансовый результат (прибыль) от реализации ГСМ;
     8. Дт.68 - Кт.51 - 56 руб. (276 (проводка 11) - 220 (проводка 4) -НДС перечислен в бюджет;
     9. Дт.67 - Кт.51 - 70 руб. - НГСМ перечислен в дорожный фонд;
     10. Дт.67 - Кт.51 - 7 руб. - налог на пользователей автодорогперечислен в дорожные фонды.

     Расходы по доставке ГСМ до покупателя, возмещаемые покупателем сверхотпускной цены на ГСМ, в выручку от реализации ГСМ у предприятия -перепродавца не включаются, а отражаются в учете следующим образом:
     11. Дт.76 - Кт.51 - 84 руб. - оплачен счет перевозчика (расходы подоставке);
     12. Дт.62 - Кт.76 - 84 руб. - расходы по доставке отнесены за счетпокупателя;
     13. Дт.51 - Кт.62 - 2084 руб.(2000+84) - поступили денежные средстваот покупателя.
     Конец примера.

Наименование Кол-во Цена Стоимость НДС НГСМ ИтогоГСМ 10 т. 100 1000 200 250 1450

     Счет - фактура перевозчика:

Наименование Кол-во Цена Стоимость НДС НГСМ Итого			Транспортныеуслуги - - 100 20 - 120

     Допустим, что учетной политикой оптового предприятия предусмотреновключение расходов по доставке приобретаемых ГСМ на издержки обращения.Выручка для целей налогообложения определяется по "отгрузке".
     Приобретенные ГСМ предприятие перепродает по цене 200 руб./т.(включая НДС и НГСМ) на условиях франко - станция отправления. Расходы подоставке до пункта назначения (склад покупателя) в размере 84 рубля (втом числе НДС 14 руб.) возмещаются покупателем сверх отпускной цены.

     Операции по приобретению и доставке ГСМ на склад предприятия -перепродавца отражаются в учете предприятия следующим образом:
     1. Дт.41 - Кт.60 - 1250 руб. (1000+250) - оприходованы ГСМ (без НДС)по покупной цене;
     2. Дт.19 - Кт.60 - 200 руб. - НДС по приобретенным ГСМ;
     3. Дт.44 - Кт.60 - 100 руб. - расходы по доставке;
     4. Дт.19 - Кт.60 - 20 руб. - НДС по расходам по доставке;
     5. Дт.60 - Кт.51 - 1570 руб. (1450+120) - поставщику оплаченыприобретенные ГСМ и возмещены расходы по доставке;
     6. Дт.68 - Кт.19 - 220 руб. (200+20) - НДС по приобретенным ГСМ ирасходам по доставке отнесен на расчеты с бюджетом.

     Поскольку договором обязанность по доставке ГСМ продавцом непредусмотрена, стоимость доставки от пункта отправления до пунктаназначения в размере 84 руб. (в т. ч. НДС 14 руб.) в отпускную цену наГСМ не включается и возмещается покупателем отдельно сверх отпускнойцены.
     Операции по реализации ГСМ будут отражаться в учетеоптового предприятия следующим образом:
     7. Дт.62 - Кт.46 - 2000 руб. (200 руб.* 10т.) - выставлен счетпокупателю на отгруженные ГСМ;
     8. Дт.46 - Кт.68 - 276 руб. (2000/145%*20%) - начислен НДС состоимости отгруженных ГСМ;
     9. Дт.46 - Кт.41 - 1250 руб. - списана себестоимость отгруженныхГСМ (проводка 1);
     10. Дт.46 - Кт.67 - 95 руб. {(2000-1450)*17,24% или ((2000 -276-1250)*25%/125%)} - начислен НГСМ, подлежащий уплате в бюджетпредприятием - перепродавцом;
     11. Дт.44 - Кт.67 - 9 руб. - начислен налог на пользователейавтодорог по ставке 2,5 % ((2000-276-95-1250)*2,5%);
     12. Дт.46 - Кт.44 - 109 руб. (100 (проводка 3) + 9) - списаныиздержки обращения;
     13. Дт.46 - Кт.80 - 270 руб. (2000-276-95-1250-109) - выявленфинансовый результат (прибыль) от реализации ГСМ;
     14. Дт.68 - Кт.51 - 56 руб. (276 (проводка 8) - 220 (проводка 6) -НДС перечислен в бюджет;
     15. Дт.67 - Кт.51 - 95 руб. - НГСМ перечислен в дорожный фонд;
     16. Дт.67 - Кт.51 - 9 руб. - налог на пользователей автодорогперечислен в дорожные фонды.

     Расходы по доставке ГСМ до покупателя, возмещаемые покупателем сверхотпускной цены на ГСМ, в выручку от реализации ГСМ у предприятия -перепродавца не включаются, а отражаются в учете следующим образом:
     17. Дт.76 - Кт.51 - 84 руб. - оплачен счет перевозчика (расходы подоставке);
     18. Дт.62 - Кт.76 - 84 руб. - расходы по доставке отнесены за счетпокупателя;
     19. Дт.51 - Кт.62 - 2084 руб.(2000+84) - поступили денежные средстваот покупателя.

Е.Шаронова

Источник : АКДИ