Неправильное заполнение реквизитов продавца в счете-фактуре,предъявленном поставщиком товаров (работ, услуг), является нарушениемпорядка оформления счета-фактуры (подп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ). Однако,по мнению автора, если при налоговой проверке выявлены нарушения воформлении счета-фактуры, налоговые органы обязаны реализовать своеправо потребовать от налогоплательщика достоверный (правильнооформленный) документ, подтверждающий право на вычет "входного" НДС,заявленное налогоплательщиком в проверяемом периоде путем внесениясоответствующих данных в налоговую декларацию. Для выполнения такоготребования налогоплательщик вправе организовать внесение исправлений вданный документ его предъявителем (поставщиком) либо заменусчета-фактуры на правильно оформленный (указанные действия налоговымзаконодательством не запрещены). И только в случае отказаналогоплательщика выполнить требование проверяющих (или егонерасторопности) наступают налоговые последствия нарушения требований ксчету-фактуре. Ряд судебных решений подтверждает право налогоплательщика на"мирное урегулирование" вопросов, связанных с погрешностями в заполнениисчетов-фактур. Так, постановлением ФАС Северо-Западного округа от 20августа 2003 г. N А26-1309/03-29 решение инспекции о доначисленииналогоплательщику НДС в связи с тем, что в представленных имсчетах-фактурах неправильно указаны наименования и адреса продавцовтоваров, признано недействительным. Ошибки в счетах-фактурах былидопущены продавцами, а инспекция не сообщила об этом налогоплательщикуи не потребовала от него внести соответствующие изменения. Такимобразом, судом указано на необходимость реализации налоговыми органамисвоего права на истребование у налогоплательщика документов,подтверждающих положения налоговой декларации (ст. 88, 93 НК РФ). Помнению суда, только в случае непредставления таких документов потребованию налоговой инспекции налогоплательщику при наличии на тооснований может быть отказано в принятии соответствующих вычетов НДС вцелях уменьшения налоговой базы. Аналогичные выводы содержатся впостановлении ФАС Северо-Западного округа от 20 февраля 2001 г. NА56-24772/00. Кроме того, суды нередко встают на сторонуналогоплательщиков, у которых налоговые органы не принимают исправленные(замененные) счета-фактуры (постановление ФАС СЗО от 27 августа 2002 г.N А56-9657/02, постановление ФАС Московского округа от 22 августа 2002г. N КА-А40/5482-02).
К сведению! Не подлежат регистрации в книге покупок и книге продажсчета-фактуры, имеющие подчистки и помарки. Внесенные исправления должныбыть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием датывнесения исправления.
П. 29 постановления N 914.
На этом основании налоговые органы, принимая к вычету суммы НДС поисправленному счету-фактуре, датой его предъявления считают датувнесения исправлений. В связи с этим могут возникнуть основания дляначисления пеней (ст. 75 НК РФ) и внесения исправлений в налоговуюотчетность по НДС (п. 9 Инструкции по заполнению декларации по НДС,утвержденной Приказом МНС РФ от 21 января 2002 г. N БГ-3-03/25).
В разделе "Состав показателей счета-фактуры" постановления N 914указано, что если продавец и грузоотправитель - одно и то же лицо, то встроке 3 счета-фактуры пишется "он же". В противном случае указываетсяпочтовый адрес грузоотправителя. На эту формулировку постановления N 914настроены некоторые средства программного бухгалтерского обеспечения.Однако иногда налоговые органы ссылаются на то, что такой порядокзаполнения реквизитов счета-фактуры не предусмотрен подп. 2, 3 п. 5 ст.169 НК РФ, и не принимают подобные документы для вычета НДС. В этихситуациях суды могут признать необоснованным непринятие к вычету НДС посчету-фактуре, в строке 3 которого указано "он же" (постановление ФАСМосковского округа от 5 ноября 2002 г. N КА-А40/7369-02, постановлениеФАС СЗО от 5 мая 2003 г. N А56-31840/02).
В постановлении N 914 нет указаний о порядке заполнения строк(граф) счета-фактуры в случае отсутствия информации по соответствующемуреквизиту документа. Например, в счете-фактуре, выписанном при оказанииуслуг, не может быть ни грузоотправителя, ни грузополучателя. В этихслучаях Письмом МНС РФ от 21 мая 2001 г. N ВГ-6-03/404 "О применениисчетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (неявляется нормативным документом) рекомендовано ставить прочерки. Однако,поскольку в НК РФ нет прямых указаний о том, каким способом обозначить всчете-фактуре отсутствие информации по отдельным позициям, по мнениюавтора, налогоплательщик вправе выбрать этот способ по своемуусмотрению. Похоже, что налоговые органы тоже признают, что всоответствующих случаях отсутствие прочерка (то есть простонезаполненная строка или графа) не является нарушением порядказаполнения счета-фактуры (Письмо УМНС по г. Москве от 9 января 2004 г.N 24-11/01046).
Согласно п. 5 ст. 169 НК РФ страна происхождения товара и номергрузовой таможенной декларации указываются в счете-фактуре только вотношении товаров, страной происхождения которых не является РоссийскаяФедерация. В постановлении N 914 такое примечание к строкам 10, 11счета-фактуры (раздел "Состав показателей счета-фактуры") отсутствует,из чего можно сделать вывод, что эти реквизиты в любом случае надокак-то заполнять. Поэтому некоторые налогоплательщики в растерянности(рискуя подставить получателя счета-фактуры под налоговые санкции)вписывают в строку 10 наименование "Россия". Примечание о том, чтострана происхождения товара и номер грузовой таможенной декларацииуказываются для товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ,присутствует только в разделе "Состав показателей книги покупок"постановления N 914 (порядок заполнения графы 6) и к порядку заполнениясчета-фактуры отношения вроде бы не имеет. В такой ситуации налоговыеорганы на местах иногда разъясняют, что указание в счете-фактуренаименования "Россия" в качестве страны происхождения товара не являетсяналоговым правонарушением (Письмо УМНС по г. Москве от 23 декабря 2003г. N 24-11/71015). Представляется, что если налогоплательщик невоспроизводит ошибочно указанное поставщиком в счете-фактуренаименование "Россия" в книге покупок и в своем счете-фактуре приперепродаже данного товара, то он поступает в полном соответствии сналоговым законодательством.
В разделе "Состав показателей счета-фактуры" постановления N 914 (вред. от 16 февраля 2004 г.) предписано указывать в строках 2б и 6бсчета-фактуры идентификационный номер и код причины постановки на учетналогоплательщика-продавца и покупателя. В соответствии с разделом 2 Порядка и условий присвоения,применения, а также изменения ИНН (Приложение N 1 к Приказу МНС Россииот 27 ноября 1998 г. N ГБ-3-12/309) код причины постановки на учет (КПП)вводится в дополнение к ИНН организации, то есть являетсясамостоятельным реквизитом. При этом согласно п. 4.3 Порядка дляналогоплательщика-организации идентификационный номер налогоплательщикаможет, а с 1 января 2000 г. должен применяться во всех документах,используемых в налоговых отношениях, вместе с кодом причины постановкина учет. В подп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ обязательным считается указание толькоидентификационного номера налогоплательщика (то есть продавца) ипокупателя. Код причины постановки на учет в качестве обязательногореквизита счета-фактуры п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ не предусмотрен. Такимобразом, по мнению автора, согласно п. 2 ст. 169 НК РФ неправильноеуказание (или отсутствие) КПП в строке 2б (6б) счета-фактуры не можетявляться основанием для отказа принять к вычету суммы налога,предъявленные продавцом. Существуют судебные решения, в которыхпризнано, что нарушение иных требований (то есть не указанных в п. 5, 6ст. 169 НК РФ), установленных ст. 168, 169 НК РФ, а также Правилами,утвержденными постановлением N 914, само по себе не является основаниемдля отказа в принятии к вычету суммы НДС по счету-фактуре.
Е. ВЕДЕНИНА, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Согласно п.11 Порядка исчисления среднего заработка в 2000-2001годах (далее - Порядок), действие которого Распоряжением Правительства РФот 21 ноября 2001 г. N 1552-р продлено на 2002 г., из расчетного периодадля подсчета среднего заработка исключается время, а также начисленныесуммы, когда: * работнику выплачивается или сохраняется средний заработок всоответствии с законодательством РФ; * работник получал пособие по временной нетрудоспособности илипособие по беременности и родам
В этой статье мы расскажем о формах путевых листов, которые следуетприменять различным организациям, и приведем примерную форму путевоголиста для организации, не специализирующейся на оказании автотранспортныхуслуг. Важность путевого листа состоит в том, что он является первичнымдокументом, подтверждающим расходы по эксплуатации автомобилей. Путевойлист автомобиля, так же как и товарно-транспортная накладная (ТТН),содержит данные для осуществления расч
Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете спортивного фонда(некоммерческой организации) выбытие основных средств по причине ихморального или физического износа?
С. Петровский, г. Екатеринбург
При списании объекта основных средств, приобретенного за счетсредств целевого финансирования либо полученного некоммерческойорганизацией в качестве целевых поступлений (амортизация по такимосновным средствам не начисляется), по причине морального или физическогоизноса его перв
Главная страница --> 