Бухгалтерский и налоговый учет операций, связанных с получением и продажей валютной выручки

     В бухгалтерском учете организаций поступление валютной выручкиотражается проводкой:
     Д-т счета 52/
     "Транзитный валютный
     счет" - К-т счета 62 - на транзитный валютный счет поступилавалютная выручка.
     Операции по продаже валютной выручки (как обязательной, так идобровольной) отражаются в бухгалтерском учете с применением счета 57"Переводы в пути":
     Д-т счета 57 - К-т счета 52 /
     "Транзитный
     валютный счет" - перечислены валютные средства, подлежащие продаже;
     Д-т счета 51 - К-т счета 57 - на расчетный счет поступили средстваот продажи валюты;
     Д-т счета 91 -
     К-т счета 57 (51) - комиссионное вознаграждение банку в связи спродажей валюты отражено в составе операционных расходов (п. 11 Положенияпо бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденногоПриказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н);
     Д-т счета 57 (91) -
     К-т 91 (57) - курсовая разница по счету 57, возникшая в связи сизменением текущего курса рубля к иностранной валюте, отражена в составевнереализационных доходов (расходов);
     Д-т счета 91 (57) -
     К-т счета 57 (91) - выявлен финансовый результат от продажи валюты,определяемый в виде разницы между курсом продажи валюты и курсом ЦБ РФ,установленным на дату продажи.
     Остающаяся в распоряжении организации часть валютной выручкиперечисляется с транзитного валютного счета на текущий валютный счет, чтоотражается проводкой:
     Д-т счета 52 / "Текущий валютный счет" - К-т счета 52 / "Транзитныйвалютный счет".
     Для целей налогообложения прибыли доходы и расходы, выявленные припродаже иностранной валюты, будут учитываться в полном объеме по даннымбухгалтерского учета. Объясняется это тем, что в этом вопросе правилабухгалтерского и налогового учета доходов и расходов совпадают.
     По правилам, установленным главой 25 НК РФ:
     - курсовые разницы от переоценки валютных средств, выявленные всвязи с изменением текущего курса рубля, подлежат включению в составвнереализационных доходов (п. 11 ст. 250 НК РФ) и расходов (подп. 5 п. 1ст. 265 НК РФ);
     - разницы, возникающие вследствие отклонения курса продажииностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ,учитываются в составе внереализационных доходов (п. 2 ст. 250 НК РФ) ирасходов (подп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ);
     - расходы по выплате комиссионного вознаграждения банку учитываютсяв составе внереализационных расходов на основании подп. 15 п. 1 ст. 265НК РФ.
     ПРИМЕР.
     На транзитный валютный счет предприятия поступила валютная выручка всумме 20 000 долл. США. Предприятие продало 50% валютной выручки по курсу31 руб./долл. Оставшаяся часть зачислена на текущий валютный счет.Комиссия банка за продажу валютной выручки - 310 руб.
     Курс ЦБ РФ на дату:
     - зачисления выручки на транзитный валютный счет - 31 руб./долл.;
     - продажи выручки - 30,95 руб./долл.;
     - зачисления средств на текущий валютный счет - 30,95 руб./долл.
     В бухгалтерском учете предприятия должны быть сделаны проводки:
     Д-т счета 52/ "Транзитный
     валютный счет" -
     К-т счета 62 - 620 000 руб. - поступила валютная выручка в размере20 000 долл. США (20 000 долл. х 31 руб./долл. = 620 000 руб.);
     Д-т счета 57 - К-т счета 52/
     "Транзитный
     валютный счет" - 309 500 руб. - перечислена часть, подлежащаяпродаже (10 000 долл. х х 30,95 руб./долл. = 309 500 руб.);
     Д-т счета 52/ "Текущий
     валютный счет" -
     К-т счета 52 / "Транзитный
     валютный счет" - 309 500 руб. - оставшаяся часть валюты перечисленана текущий валютный счет (10 000 долл. х х 30,95 руб./долл. = 309 500руб.);
     Д-т счета 51 - К-т счета 57 - 309 690 руб. - средства, вырученные отпродажи валюты, за вычетом комиссионного вознаграждения банка, зачисленына расчетный счет предприятия (10 000 долл. х 31 руб./долл. - 310 руб. =309 690 руб.);
     Д-т счета 91 - К-т счета 57 - 310 руб. - комиссионное вознаграждениебанка включено в состав операционных расходов;
     Д-т счета 57 - К-т счета 91 - 500 руб. - отражена прибыль,полученная от продажи валюты, в результате превышения курса продажи надкурсом ЦБ РФ на дату продажи (10 000 долл. х (31 руб./долл. - 30,95руб./долл.) = 500 руб.);
     Д-т счета 91 - К-т счета 52/
     "Транзитный
     валютный счет" - 1000 руб. - отрицательная курсовая разница запериод с даты зачисления выручки на транзитный счет до даты ее продажи(списания) включена в состав внереализационных расходов организации.
     Для целей налогообложения прибыли в составе внереализационныхрасходов будут учтены следующие суммы:
     - сумма комиссионного вознаграждения банку в размере 310 руб.;
     - отрицательная курсовая разница по транзитному валютному счету всумме 1000 руб. В составе внереализационных доходов будет учтенаположительная разница, полученная в результате превышения курса продаживалюты над официальным курсом ЦБ РФ на дату продажи, в размере 500 руб.

Источник : АКДИ