Применение налоговых вычетов при одновременном осуществлении облагаемых НДС и льготируемых видов деятельности

     Если в течение налогового периода (месяц, квартал) налогоплательщикосуществлял операции, подлежащие налогообложению, и операции,освобожденные от НДС, то по окончании этого налогового периоданалогоплательщику следует из общей суммы "входного" НДС, оплаченногопоставщикам товаров (работ, услуг) за отчетный период, выделить сумму"входного" НДС, которая приходится на затраты, связанные с осуществлениемопераций, облагаемых НДС. Эта сумма в соответствии с п.2 ст.171 НК РФпринимается к вычету при исчислении общей суммы НДС, подлежащей уплатеналогоплательщиком в бюджет по итогам налогового периода. Оставшаясясумма "входного" НДС к вычету не принимается, а подлежит отнесению всостав издержек производства и обращения.
     Для того, чтобы правильно определить сумму "входного" НДС,приходящуюся на затраты, связанные осуществлением операций, облагаемыхНДС, и операций, не облагаемых НДС, налогоплательщики обязаныорганизовать раздельный учет таких операций (п.4 ст.149 НК РФ), которыйподразумевает в том числе и ведение раздельного учета затрат, связанных сосуществлением операций, облагаемых и не облагаемых НДС.
     При ведении раздельного учета затрат необходимо руководствоватьсяследующим.

     Если приобретение каких-либо товаров (работ, услуг) прямо связано сосуществлением какого-либо вида деятельности, то их стоимость подлежитвключению в затраты, связанные с осуществлением именно этого видадеятельности. Соответственно суммы "входного" НДС, уплаченные приприобретении таких товаров (работ, услуг), в полном объеме принимаются квычету (в случае, если осуществляемая деятельность облагается НДС) либоотносятся в состав издержек (если осуществляемая деятельностьльготируется в соответствии со ст.149 НК РФ).

     Пример 1.
     Предприятие осуществляет производство и реализацию медицинскихтоваров, освобожденных от НДС в соответствии с подп.1 п.2 ст.149 НК РФ.При этом у предприятия имеется один цех, который осуществляетпроизводство товаров народного потребления (ТНП), облагаемых НДС вобщеустановленном порядке. Предприятие имеет два склада готовойпродукции. При этом один склад используется исключительно для хранениямедицинских товаров, а второй - для хранения ТНП.
     Расходы по содержанию склада медицинских товаров (коммунальныеуслуги и т.п. расходы) за январь составили 120000 руб. (в том числе НДС -20000 руб.). Расходы по содержанию склада ТНП за январь - 24000 руб. (втом числе НДС - 4000 руб.).
     В изложенной ситуации расходы предприятия по содержанию складамедицинских товаров в полном объеме включаются в затраты на производствои реализацию медицинских товаров. Соответственно сумма НДС, уплаченная поэтим расходам, в размере 20000 руб. в полном объеме включается в составиздержек. Расходы предприятия по содержанию склада ТНП полностьювключаются в состав затрат по производству и реализации ТНП.Соответственно сумма "входного" НДС по указанным расходам в размере 4000руб. в полном объеме принимается к вычету.
     Конец примера.

     Если товары (работы, услуги) приобретаются налогоплательщиком дляосуществления операций, как облагаемых НДС, так и освобожденных отналогообложения, то в этом случае стоимость этих товаров (работ, услуг)должна распределяться налогоплательщиком между осуществляемыми видамидеятельности. При этом порядок распределения затрат устанавливаетсяналогоплательщиком самостоятельно в соответствии с п.11 Положения осоставе затрат..., утв. постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N552, и закрепляется как элемент учетной политики. В частности, такиезатраты могут распределяться между видами деятельности пропорциональнофонду оплаты труда, пропорционально сумме прямых затрат и т.д.
     В то же время следует учитывать, что распределение суммы "входного"НДС, уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг), используемыхдля осуществления как облагаемых, так и не облагаемых НДС видовдеятельности, между указанными видами деятельности должно осуществлятьсяналогоплательщиками исключительно в порядке, установленном п.4 ст.170 НКРФ, т.е. пропорционально сумме выручки от осуществления того или иноговида деятельности в общем объеме выручки, независимо от того, какойспособ распределения самих затрат установлен учетной политикойналогоплательщика.

     Пример 2.
     В условиях примера 1 предположим, что оба склада используютсяпредприятием для хранения как медицинских товаров, так и ТНП.
     В этом случае сумма "входного" НДС, относимая на издержки, и сумма"входного" НДС, принимаемая к вычету, должны определяться предприятием впорядке, предусмотренном п.4 ст.170 НК РФ.
     Предположим, что общая сумма выручки от реализации продукции без НДСза январь составила 600000 руб., в том числе выручка от реализациимедицинских товаров - 400000 руб., выручка от реализации ТНП - 200000руб. Сумма "входного" НДС по расходам на содержание обоих складов вянваре составила 24000 руб. (20000 + 4000 = 24000).
     При таких условиях сумма "входного" НДС, включаемая в составиздержек, составит в январе 16000 руб. (24000 х 400000 / 600000 = 16000).Соответственно к вычету в январе принимается сумма "входного" НДС вразмере 8000 руб. (24000 - 16000 = 8000 руб.).
     Конец примера.

Т.Крутякова

Источник : АКДИ