Засчитываем долги по цепочке: оформляем в бухучете

     Уяснив для себя юридическую сторону вопроса погашения взаимныхдолгов, рассмотрим практические моменты. В этой статье рассказано, какимидокументами и проводками офор-мляются данные операции.

     Договоренность о том, что между организациями будет проведенвзаимозачет требований, должна быть оформлена документально. Это можетбыть акт, соглашение или любой аналогичный документ о зачете. Посколькуформа такого документа на сегодняшний день законодательно не установлена,то при его составлении необходимо руководствоваться требованиями кпервичным документам, изложенными в п. 2 ст. 9 Закона от 21.11.96 N129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
     Кроме того, в соответствии с п. 3 ст. 7 Закона N 129-ФЗ акт зачетакак расчетный документ должен быть подписан не только руководителеморганизации, но и главным бухгалтером.
     Соответствующие суммы НДС должны быть выделены отдельной строкой (п.4 ст. 168 НК).
     Как правило, этот документ содержит сведения о состоянии расчетовмежду сторонами на дату проведения зачета с указанием суммзадолженностей. Также нужно обязательно указать информацию, содержащуюреквизиты договоров, первичных документов и счетов-фактур, подтверждающихоперации, на основании которых образовалась эта задолженность.

     ЗАО "Тактика" по договору купли-продажи отгрузило 10.02.2006 ООО"Стратегия" материалы на сумму 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000руб. Исходя из условий договора покупатель обязан оплатить материалы втечение пяти дней с момента отгрузки, однако в установленный договоромсрок оплата не поступила.
     Согласно договору купли-продажи ООО "Стратегия" отгрузило 12.02.2006покупателю - ЗАО "Логика" продукцию на сумму 118 000 руб., в том числеНДС - 18 000 руб. Себестоимость отгруженной продукции составила 80 000руб. Исходя из условий договора ЗАО "Логика" обязано оплатить товар втечение пяти дней с момента отгрузки. Однако в установленный договоромсрок оплата от покупателя не поступила.
     ЗАО "Логика" согласно Письму ООО "Стратегия" перечислило 20.02.2006задолженность в сумме 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб., нарасчетный счет ЗАО "Тактика" в счет взаиморасчетов за ООО "Стратегия".
     21.02.2006 ООО "Стратегия" и ЗАО "Логика" был составлен акт о том,что долг ЗАО "Логика" в сумме 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000руб., был погашен путем перечисления указанной суммы на счет ЗАО"Тактика".
     Между ЗАО "Тактика" и ООО "Стратегия" 21.02.2006 также был составленакт о погашении долга на сумму 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000руб., за счет средств, полученных в счет взаиморасчетов от ЗАО "Логика".Таким образом, обязательства по указанным договорам были прекращены.
     Рассмотрим отражение операций этого многостороннего зачета вбухгалтерском учете.
     ООО "Стратегия" отразит указанные операции следующим образом:
     Д-т сч. 10 К-т сч. 60 - 100 000 руб. - оприходованы поступившиематериалы
     Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - 18 000 руб. - отражена сумма НДС поприобретенным материалам
     Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 18 000 руб. - сумма НДС по приобретеннымматериалам принята к вычету
     Д-т сч. 62 К-т сч. 90-1 - 118 000 руб. - отражена выручка от продажипродукции
     Д-т сч. 90-2 К-т сч. 43 - 80 000 руб. - списана фактическаясебестоимость реализованной продукции
     Д-т сч. 90-3 К-т сч. 68 - 18 000 руб. - начислен НДС с выручки отпродажи продукции
     Д-т сч. 90-9 К-т сч. 99 - 20 000 руб. (118 000 руб. - 18 000 руб. -80 000 руб.) - отражен финансовый результат от продажи продукции заотчетный месяц (заключительными оборотами)
     Д-т сч. 60 К-т сч. 62 - 118 000 руб. - отражено погашениекредиторской и дебиторской задолженности.
     Следует иметь в виду, что с 01.01.2007 п. 4 ст. 168 НК РФдополняется новой нормой. Сумма налога, предъявляемая налогоплательщикомпокупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, будет уплачиватьсяналогоплательщику на основании платежного поручения на перечислениеденежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетоввзаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг.

     Если первоначальные обязательства (отгрузка товаров, выполнениеработ, оказание услуг) были исполнены сторонами соглашения после01.01.2006, то независимо от даты зачета вычет "входного" НДС организациипроизводят на дату оприходования товара (работ, услуг).
     Если же исполнение первоначальных обязательств, происходило,например, в 2005 году, то НДС должен приниматься к вычету в соответствиис положениями ст. 2 Закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ. То есть дата вычетаналога может зависеть от даты проведения зачета и от момента определенияналоговой базы по НДС, установленной организацией - участникомвзаимозачета на тот момент.

Г. КУЗЬМИН,
ведущий эксперт "ЭЖ"

Источник : АКДИ