Маркетинговое исследование - сбор и анализ данных, позволяющихполучить информацию, необходимую для успешной разработки, производства идоведения до покупателя товаров и услуг, представляющих для негоценность. Важнейшим результатом проведения маркетинговых исследованийявляется рост объема продаж, а следовательно, и существенный рост доходовпредприятия. Обычно маркетинговые исследования заказывают стороннейорганизации, специализирующейся на оказании подобных услуг. В бухгалтерском учете организации расходы на маркетинговыеисследования, связанные с приобретением активов, выполненные стороннимиорганизациями, включаются в фактическую себестоимость (первоначальнуюстоимость) приобретаемого ею актива (НМА, ОС, МПЗ). Напомним, чтоподобные нормы определены: * п. 6 ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов" (утв. ПриказомМинфина России от 16.10.2000 N 91н); * п. 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (утв. Приказом МинфинаРоссии от 30.03.2001 N 26н); * п. 6 ПБУ 5/01 "Учет МПЗ" (утв. Приказом Минфина России от09.06.2001 N 44н). В налоговом учете они, так же как и в бухгалтерском учете,включаются в первоначальную стоимость приобретаемого актива (см. п. 1 ст.257 и п. 2 ст. 254 НК РФ).
ПРИМЕР 1
26 апреля 2005 г. ООО "Мир" заключило с маркетинговым агентствомдоговор о проведении исследования конъюнктуры рынка программногообеспечения. В нем, в частности, указано, что агентство должно найтиорганизацию, способную изготовить необходимую ООО "Мир" программу дляуправленческого учета, и что стоимость услуг на проведение исследованиясоставляет 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.). 17 мая 2005 г.маркетинговое агентство сообщило, что оно свои обязательства выполнило.Организации подписали акт о выполнении работ. На основании полученной отмаркетингового агентства информации 19 мая 2005 г. ООО "Мир" приобрелоисключительное авторское право на программу для ЭВМ стоимостью 35 400руб. (в том числе НДС - 5400 руб.). 23 мая 2005 г. ООО "Мир" перечислиломаркетинговому агентству 11 800 руб. В этом же месяце программа для ЭВМбыла введена в эксплуатацию. В соответствии с учетной политикойорганизации доходы и расходы ООО "Мир" учитываются методом начисления.
В бухгалтерском учете ООО "Мир" вышеуказанные операции должны бытьотражены следующим образом: Д-т сч. 08 К-т сч. 76 - 10 000 руб. - отражены расходы намаркетинговое исследование Д-т сч. 19 К-т сч. 76 - 1800 руб. - учтена сумма НДС, предъявленнаямаркетинговым агентством за проведенное им исследование конъюнктуры рынкапрограммного обеспечения Д-т сч. 08 К-т сч. 60 - 30 000 руб. - отражены расходы наприобретение исключительного права на программу для ЭВМ Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - 5400 руб. - учтена сумма НДС, предъявленнаяразработчиком программного обеспечения Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - 35 400 руб. - отражена оплата разработчикупрограммного обеспечения Д-т сч. 76 К-т сч. 51 - 11 800 руб. - перечислены денежные средствамаркетинговому агентству Д-т сч. 04 К-т сч. 08 - 40 000 руб. - принят к учету объектнематериальных активов Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 5400 руб. - принят к зачету НДС поприобретенному объекту НМА Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 1800 руб. - принят к зачету НДС по услугам(на проведение изучения конъюнктуры рынка программного обеспечения).
ПРИМЕР 2
В апреле 2005 г. ООО "Мир" заключило с ООО "Станки и оборудование"договор о поставке металлообрабатывающего станка. В нем, в частности,указано, что ООО "Станки и оборудование" следует за счет средствпокупателя перед покупкой изучить рынок поставщиков такого оборудования инайти наиболее оптимальное предложение по схеме "цена/качество". 13 мая2005 г. ООО "Станки и оборудование" сообщило, что оно свои обязательствавыполнило. 16 мая 2005 г. организации подписали акт о выполнении работ, всоответствии с которым стоимость металлообрабатывающего станка составила118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.), а стоимость маркетинговогоисследования составила 3540 руб. (в том числе НДС - 540 руб.). 23 мая2005 г. ООО "Мир" перечислило ООО "Станки и оборудование" 121 540 руб.Станок в этом же месяце был введен в эксплуатацию. В соответствии сучетной политикой организации доходы и расходы ООО "Мир" учитываютсяметодом начисления.
В бухгалтерском учете ООО "Мир" вышеуказанные операции должны бытьотражены следующим образом: Д-т сч. 08 К-т сч. 60 - 100 000 руб. - отражена стоимостьметаллообрабатывающего станка Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - 18 000 руб. - учтена сумма НДС,предъявленная ООО "Станки и оборудование" за поставленныйметаллообрабатывающий станок Д-т сч. 08 К-т сч. 60 - 3000 руб. - отражена стоимостьмаркетингового исследования Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - 540 руб. - учтена сумма НДС, предъявленнаяООО "Станки и оборудование" за проведенное маркетинговое исследование Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - 121 540 руб. - отражена оплата ООО "Станки иоборудование" за поставленный ООО "Мир" металлообрабатывающий станок ипроведенное маркетинговое исследование Д-т сч. 01 К-т сч. 08 - 103 000 руб. - металлообрабатывающий станоквведен в эксплуатацию Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 18 000 руб. - принят к зачету НДС поприобретенному ОС Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 540 руб. - принят к зачету НДС по услугам(на проведение маркетингового исследования). Суммы НДС, которые относятся к стоимости основного средства,требующего монтажа, или к маркетинговым исследованиям, проведенным дляего приобретения, а также суммы налога, предъявленные подряднойорганизацией, осуществляющей монтаж оборудования, принимаются к вычету соследующего месяца после ввода объектов в эксплуатацию (п. 5 ст. 172 НКРФ).
ПРИМЕР 3
В мае 2005 г. ООО "Мир" приобрело материалы на сумму 236 000 руб. (втом числе НДС - 36 000 руб.). Однако, прежде чем приобрести МПЗ,организация для поиска наиболее выгодного поставщика материаловвоспользовалась услугами маркетингового агентства. Стоимость услуг наизучение конъюнктуры рынка материалов составила 3540 руб. (в том числеНДС - 540 руб.). В соответствии с учетной политикой организации доходы ирасходы ООО "Мир" учитываются методом начисления.
В бухгалтерском учете ООО "Мир" вышеуказанные операции должны бытьотражены следующим образом: Д-т сч. 10 К-т сч. 76 - 3000 руб. - отражены расходы на проведениеисследования конъюнктуры рынка сырья Д-т сч. 19 К-т сч. 76 - 540 руб. - учтен НДС по услугам, выполненнымспециализированной организацией Д-т сч. 10 К-т сч. 60 - 200 000 руб. - МПЗ оприходованы на склад Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - 36 000 руб. - учтена сумма НДС,предъявленная поставщиком сырья Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - 236 000 руб. - отражена оплата поставщикуМПЗ Д-т сч. 76 К-т сч. 51 - 3540 руб. - перечислены денежные средствамаркетинговому агентству Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 36 000 руб. - принят к зачету НДС поприобретенным МПЗ Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 540 руб. - принят к зачету НДС по услугам(на проведение изучения конъюнктуры рынка материалов). Расходы на маркетинговые исследования рынка сбыта в бухгалтерскомучете включаются в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 7ПБУ 10/99). В налоговом учете они относятся к прочим расходам, связаннымс производством и реализацией продукции (подп. 27 п. 1 ст. 264 НК РФ),являются косвенными расходами (ст. 318 НК РФ) и признаются в следующемпорядке: * при методе начисления - в том периоде, когда исследования былизавершены, то есть подписан акт приемки-передачи услуг (работ) (см. п. 2ст. 272 НК РФ); * при кассовом методе - в том периоде, когда предприятие оплатилотакие исследования (см. п. 3 ст. 273 НК РФ).
ПРИМЕР 4
23 мая 2005 г. ООО "Мир" заключило договор с маркетинговымагентством о проведении исследования рынка сбыта с целью увеличенияпродаж своих товаров в Московской области. Стоимость услуг на изучениеконъюнктуры рынка сбыта составила 3540 руб. (в том числе НДС - 540 руб.).31 мая 2005 г. маркетинговое агентство сообщило, что оно своиобязательства выполнило и организации подписали акт о выполнении работ. 3июня 2005 г. ООО "Мир" перечислило маркетинговому агентству 3540 руб. Всоответствии с учетной политикой организации в налоговом учете доходы ирасходы ООО "Мир" учитываются кассовым методом.
В бухгалтерском учете ООО "Мир" вышеуказанная операция должна бытьотражена следующим образом: В мае 2005 г. Д-т сч. 44 К-т сч. 76 - 3000 руб. - отражены расходы на проведениеисследования конъюнктуры рынка сбыта Д-т сч. 19 К-т сч. 76 - 540 руб. - учтен НДС по услугам, выполненнымспециализированной организацией Д-т сч. 09 К-т сч. 68 - 720 руб. (3000 руб. х 24%) - отраженотложенный налоговый актив. В июне 2005 г. Д-т сч. 76 К-т сч. 51 - 3540 руб. - перечислены денежные средствамаркетинговому агентству Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 540 руб. - принят к зачету НДС по услугам(на проведение изучения конъюнктуры рынка сбыта) Д-т сч. 68 К-т сч. 09 - 720 руб. - списан отложенный налоговыйактив. Что касается организаций, которые в настоящее время применяютупрощенную систему налогообложения, то они не вправе уменьшить полученныедоходы на расходы на оплату маркетинговых услуг при определении объектаналогообложения по единому налогу, так как в перечне расходов,установленном ст. 346.16 НК РФ, на которые они могут уменьшить суммуполученных доходов при определении налоговой базы по единому налогу,уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения,такие расходы не поименованы (см. Письмо Минфина России от 22 октября2004 г. N 03-03-02-04/1/31).
* * *
В ГК РФ отсутствуют специальные нормы, регулирующие порядокзаключения и оформления договора маркетинга. По мнению автора, такойдоговор следует рассматривать как один из видов договоров о возмездномоказании услуг (см. ст. 779 ГК РФ). Составляя договор на исследованиерынка сбыта, четко сформулируйте цели, объект исследования, обозначьтетерриторию, на которой оно будет производиться. Результаты проведенныхработ должны быть оформлены актом выполненных работ, а также отчетами орезультатах проведения маркетинговых исследований. Это позволит вамподтвердить экономическую обоснованность вышеупомянутых затрат и избавитьсебя от возможных претензий налоговых органов.
Засчитываем долги по цепочке: оформляем в бухучете
Уяснив для себя юридическую сторону вопроса погашения взаимныхдолгов, рассмотрим практические моменты. В этой статье рассказано, какимидокументами и проводками офор-мляются данные операции.
Договоренность о том, что между организациями будет проведенвзаимозачет требований, должна быть оформлена документально. Это можетбыть акт, соглашение или любой аналогичный документ о зачете. Посколькуформа такого документа на сегодняшний день законодательно не установлена,то при его составлении необход
Осень - это время, когда резко возрастает спрос на специалистов нарынке труда. О том, как отразить расходы организации на подбор персоналав налоговом и бухгалтерском учете, и пойдет речь в предлагаемом вамматериале.
Все расходы, связанные с привлечением новых сотрудников ворганизацию, признаются в бухгалтерском учете расходами по обычным видамдеятельности (п. 5, 7 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденногоПриказом Минфина России от 06.05.99 N 33н). При этом они признаются в томотчетном
Реформы в бухгалтерском учете, о которых так много и давно говорят,продолжаются. Теперь у Минфина руки дошли до корректировок практическивсех Положений по бухгалтерскому учету. Как учесть эти изменения присоставлении годовой отчетности? Минфин России Приказами от 18.09.2006 N 115н и 116н внес изменения внормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету. Если эти изменениясравнить с пожаром, то он имел огромную площадь "возгорания", но не оченьбольшую интенсивность. &n
Главная страница --> 