Особенности заполнения промежуточной бухгалтерской отчетности

     * во-первых, данные по соответствующим строкам Баланса отражаютсяисходя из оборотов и остатков по аналитическим счетам Главной книги(другого аналогичного регистра бухгалтерского учета) на конец отчетногопериода;
     * во-вторых, в Бухгалтерский баланс должны включаться показатели,необходимые для формирования достоверного и полного представления офинансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельностии изменениях в ее финансовом положении. Напомним, что достоверной иполной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя изправил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету;
     * в-третьих, следует иметь в виду, что отдельные показатели, которыенедостаточно существенны для того, чтобы требовалось их отдельноепредставление в Бухгалтерском балансе, могут быть достаточносущественными, чтобы представляться обособленно в пояснениях кБухгалтерскому балансу.
     Показатель считается существенным, если его нераскрытие можетповлиять на экономические решения заинтересованных пользователей,принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса,является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя,его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Например,организация может принять решение, когда существенной признается сумма,отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный годсоставляет не менее 5%.

     К сведению!
     Данные в Бухгалтерском балансе приводятся в тысячах рублей бездесятичных знаков или миллионах рублей, если организация имеет оборотыпродаж, обязательств и т. п., исчисляемые в сотнях миллионов рублей.

     По строке "Нематериальные активы" (110) отражаются:
     - остаточная стоимость принадлежащих организации нематериальныхактивов, признаваемых таковыми согласно ПБУ 14/2000 "Учет нематериальныхактивов", утвержденному Приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. N91н;
     - расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские итехнологические работы, результаты которых используются дляпроизводственных либо управленческих нужд организации и учитываются насчете 04 "Нематериальные активы" обособленно согласно ПБУ 17/02 "Учетрасходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские итехнологические работы", утвержденному Приказом Минфина России от 19ноября 2002 г. N 115н.
     В связи с этим по строке 110 указывается либо результат от вычитанияиз дебетового остатка на отчетную дату по счету 04 "Нематериальныеактивы" суммы начисленной амортизации, учтенной по счету 05 "Амортизациянематериальных активов", либо все дебетовое сальдо счета 04, если по всемнематериальным активам амортизация начисляется путем уменьшения ихстоимости.
     По строке "Основные средства" (120) приводятся показатели поосновным средствам, как действующим, так и находящимся на реконструкции,модернизации, восстановлении, консервации или в запасе, признаваемымтаковыми согласно ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденномуПриказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (в редакции от 18 мая2002 г.).
     Показатель по строке 120 формируется путем вычитания из дебетовогоостатка по счету 01 "Основные средства" кредитового остатка по счету 02"Амортизация основных средств". Однако здесь нужно учесть следующееобстоятельство. Если организация предоставляет материальные ценности вовременное пользование (владение) с целью получения дохода, тоамортизационные отчисления по этому имуществу в соответствии с Планомсчетов учитываются обособленно, например на отдельном субсчете счета 02"Амортизация материальных ценностей, предоставляемых во временноепользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода".В этом случае при формировании показателя по строке 120 вычитается невесь остаток по счету 02, а за минусом имеющегося сальдо по этомусубсчету.

     К сведению!
     По объектам недвижимости, по которым закончены капвложения,оформлены соответствующие первичные учетные документы поприемке-передаче, документы переданы на госрегистрацию и фактическиэксплуатируемые, амортизация начисляется с первого числа месяца,следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию (п. 52 Методическихуказаний по бухгалтерскому учету ОС).

     По строке "Незавершенное строительство" (130) указывается суммакапвложений организации, равная сумме дебетового сальдо счетов 07"Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы",субсчета "Расчеты по капитальному строительству" счета 60 "Расчеты споставщиками и подрядчиками", скорректированной на отклонения от сметнойстоимости строящихся объектов, отраженных на счете 16 "Отклонение встоимости материальных ценностей".
     По строке "Доходные вложения в материальные ценности" (135)отражаются остаточная стоимость всего имущества, учтенного на счете 03"Доходные вложения в материальные ценности", которая определяется какразница дебетового сальдо счета 03 и кредитового сальдо субсчета"Амортизация материальных ценностей, предоставляемых во временноепользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода"счета 02 "Амортизация основных средств".
     По строке "Долгосрочные финансовые вложения" (140) отражается суммавсех долгосрочных финансовых вложений организации. Показатель по строке140 рассчитывается исходя из данных аналитического учета к счету 58"Финансовые вложения" с учетом информации, отраженной на счете 59"Резервы под обесценение финансовых вложений".

     К сведению!
     К финансовым вложениям организации относятся: государственные имуниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в томчисле долговые, в которых дата и стоимость погашения определены(облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы другихорганизаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитныхорганизациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основанииуступки права требования (п. 3 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", утв.Приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. N 126н). Кроме того, всоставе финансовых вложений учитываются и вклады организации-товарища подоговору простого товарищества. А вот собственные акции, выкупленные АО уакционеров для последующей перепродажи или аннулирования; векселя,выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах запроданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющеематериально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату вовременное пользование (временное владение и пользование) с цельюполучения дохода; драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведенияискусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществленияобычных видов деятельности, к таким вложениям не относятся.

     По строке "Отложенные налоговые активы" (145) отражается суммаотложенных налоговых активов, рассчитанных в соответствии с ПБУ 18/02"Учет расчетов по налогу на прибыль", утвержденным Приказом МинфинаРоссии от 19 ноября 2002 г. N 114н, или, другими словами, дебетовоесальдо счета 09 "Отложенные налоговые активы". Напомним, что дляопределения суммы отложенного налогового актива нужно умножить вычитаемуювременную разницу на ставку налога на прибыль.
     По строке "Прочие внеоборотные активы" (150) отражаются данные осредствах и вложениях, не нашедших своего отражения по другим строкамраздела I "Внеоборотные активы" Бухгалтерского баланса.
     По строке "Итого по разделу I" (190) приводится сумма строк 110"Нематериальные активы", 120 "Основные средства", 130 "Незавершенноестроительство", 135 "Доходные вложения в материальные ценности", 140"Долгосрочные финансовые вложения", 145 "Отложенные налоговые активы" и150 "Прочие внеоборотные активы" Баланса.
     По строке "Запасы" (210) показываются данные о стоимостипринадлежащих организации МПЗ, о затратах в незавершенном производстве ирасходах будущих периодов. Напомним, что при формировании показателей построке 210 организации должны учитывать ПБУ 5/01 "Учетматериально-производственных запасов", утвержденное Приказом МинфинаРоссии от 9 июня 2001 г. N 44н, и Методические указания по бухгалтерскомуучету МПЗ, утвержденные Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N119н.
     По строке "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" Балансапоказывается стоимость имеющихся в организации сырья, материалов,покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, конструкций и деталей,топлива, смазочных материалов, тары и тарных материалов, запасных частей,материалов, переданных в переработку, строительных материалов, инвентаря,хозяйственных принадлежностей и т. п. Сумма, указываемая по этой строке,равна дебетовому сальдо счета 10 "Материалы", если организация ведет учетМПЗ по фактической себестоимости. Если организация ведет учет МПЗ поучетным ценам, то она рассчитывается следующим образом. Если фактическаясебестоимость МПЗ выше учетной цены, то к дебетовому сальдо счета 10нужно прибавить дебетовое сальдо субсчета "Сырье, материалы и другиеаналогичные ценности" счета 16 "Отклонение в стоимости материальныхценностей", а если ниже, то из дебетового сальдо счета 10 вычитаюткредитовое сальдо вышеуказанного субсчета счета 16.
     Строка "Животные на выращивании и откорме" Баланса заполняется восновном предприятиями животноводства и птицеводства. По этой строкеуказывается дебетовое сальдо по счету 11 "Животные на выращивании иоткорме".
     По строке "Затраты в незавершенном производстве" Баланса отражаютсяостатки по счетам 20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикатысобственного производства", 23 "Вспомогательные производства", 29"Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу" и 46"Выполненные этапы по незавершенным работам". Таким образом, по даннойстроке Баланса отражается стоимость продукции, не прошедшей всех стадийобработки, предусмотренных технологическим процессом, а также стоимостьнезавершенных работ (услуг).
     По строке "Готовая продукция и товары для перепродажи" Балансауказывается стоимость готовой продукции, а также товаров, приобретенныхдля перепродажи. Показатель по этой строке определяется путем сложенияостатков по счетам 41 "Товары" и 43 "Готовая продукция", а также сложения(вычитания) дебетовых (кредитовых) остатков по субсчетам счета 16"Отклонение в стоимости материальных ценностей", по которым отраженыотклонения стоимости товаров для перепродажи и готовой продукцииорганизации. А если организация ведет учет товаров по продажным ценам, тоиз полученной суммы необходимо вычесть сальдо счета 42 "Торговаянаценка".
     По строке "Товары отгруженные" Баланса отражается стоимостьотгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенноевремя не может быть признана в бухгалтерском учете (например, приэкспорте продукции). Сумма, которая показывается по этой строке, равнадебетовому сальдо счета 45 "Товары отгруженные".
     По строке "Расходы будущих периодов" Баланса указывается суммарасходов, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся кбудущим отчетным периодам. В частности, такими могут быть расходы,связанные с горно-подготовительными работами; подготовительными работамик производству, носящему сезонный характер; освоением новых производств,установок и агрегатов; с рекультивацией земель и осуществлением иныхприродоохранных мероприятий; с неравномерно производимым в течение годаремонтом ОС (когда организацией не создается соответствующий резерв илифонд) и др. Напомним, что для обобщения информации о таких расходахпредназначен счет 97 "Расходы будущих периодов".
     Запасы и затраты, не нашедшие отражения в предыдущих строкахподраздела "Запасы" раздела II "Оборотные активы" Бухгалтерского баланса,показываются по строке "Прочие запасы и затраты" Баланса.
     По строке "НДС по приобретенным ценностям" (220) отражается суммаНДС, указанная поставщиками в счетах-фактурах и товаросопроводительныхдокументах по полученным и не оплаченным на 1 января 2004 г. (гр. 3) и 1апреля 2004 г. (гр. 4) ТМЦ (работам, услугам), используемым вдеятельности, облагаемой НДС.
     По статье "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаютсяболее чем через 12 месяцев после отчетной даты)" (230) показывается общаясумма долгосрочной дебиторской задолженности.

     К сведению!
     Дебиторская задолженность представляется как краткосрочная, еслисрок погашения ее не более 12 месяцев после отчетной даты. Остальнаядебиторская задолженность представляется как долгосрочная. При этомисчисление указанного срока осуществляется начиная с первого числакалендарного месяца, следующего за месяцем, в котором данный актив былпринят к бухучету. Причем если организацией дебиторская задолженностьпризнана сомнительной и по ней создан резерв, то в Бухгалтерском балансесумма образованного резерва отдельно не показывается, а на эту суммууменьшаются соответствующие показатели Баланса, содержащие информацию одебиторской задолженности, по которой создан резерв. Таким образом,данные о дебиторской задолженности по счетам бухучета не будут совпадатьс данными Бухгалтерского баланса.

     По статье "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаютсяболее чем через 12 месяцев после отчетной даты)" (240) отражается общаясумма краткосрочной дебиторской задолженности.
     По строке "Краткосрочные финансовые вложения" (250) отражаютсяинвестиции организации в ценные бумаги других организаций,государственные ценные бумаги и т. п., предоставленные организациейдругим организациям займы, произведенные на срок не более одного года.Показатель по строке 250 рассчитывается исходя из данных аналитическогоучета к счету 58 "Финансовые вложения", счету 59 "Резервы под обесценениефинансовых вложений" и субсчету "Депозитные счета" счета 55 "Специальныесчета в банках".
     По строке "Денежные средства" (260) указывается сумма денежныхсредств, которыми располагает организация в конце дня - 31 марта 2004 г.,или, другими словами, сумма остатков на начало дня - 1 апреля 2004 г. посчетам 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55"Специальные счета в банках" (за исключением остатка по субсчету"Депозитные счета"), 57 "Переводы в пути".
     По строке "Прочие оборотные активы" (270) отражаются остаткиоборотных активов, не нашедших своего отражения по другим статьям разделаII "Оборотные активы" Бухгалтерского баланса.
     В строке "Итого по разделу II" (290) приводится сумма строк 210"Запасы", 220 "Налог на добавленную стоимость по приобретеннымценностям", 230 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаютсяболее чем через 12 месяцев после отчетной даты)", 240 "Дебиторскаязадолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев послеотчетной даты)", 250 "Краткосрочные финансовые вложения", 260 "Денежныесредства", 270 "Прочие оборотные активы" Баланса.
     По строке "Баланс" (300) нужно указать сумму строк "Итого по разделуI" (190) и "Итого по разделу II" (290).
     По строке "Уставный капитал" (410) показывается в соответствии сучредительными документами величина уставного (складочного) капиталаорганизации, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям- величина уставного фонда. Сумма по этой строке равна кредитовому сальдосчета 80 "Уставный капитал".
     По строке "Собственные акции, выкупленные у акционеров" отражаютсяфактические затраты организации по выкупу собственных акций у акционеров,или, другими словами, сальдо счета 81 "Собственные акции (доли)".
     По строке "Добавочный капитал" (420) указывается величинадобавочного капитала, которая равна кредитовому сальдо счета 83"Добавочный капитал".
     По строке "Резервный капитал" (430) отражается общая величинарезервного фонда, которая равна сальдо счета 82 "Резервный капитал".
     По строке "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (470)указывается размер чистой нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)по состоянию на 1 апреля 2004 г., или, другими словами, сумма дебетового(кредитового) сальдо счетов 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытыйубыток)" и 99 "Прибыли и убытки".

     Обратите внимание! Некоммерческая организация в разделе "Капитал ирезервы" Баланса вместо групп статей "Уставный капитал", "Резервныйкапитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" включает группустатей "Целевое финансирование".

     По строке "Итого по разделу III" (490) указывается сумма строк 410"Уставный капитал", 420 "Добавочный капитал", 430 "Резервный капитал" и470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Баланса.
     По строке "Займы и кредиты" (510) отражается остаток заемныхсредств, которые организация получила на срок более года, или, другимисловами, кредитовое сальдо субсчетов счета 67 "Расчеты по долгосрочнымкредитам и займам", на которых отражена задолженность по долгосрочнымкредитам (займам), а также сумма процентов по ним.
     По строке "Отложенные налоговые обязательства" (515) отражаетсясумма отложенных налоговых обязательств, или, другими словами, сальдосчета 77 "Отложенные налоговые обязательства". Напомним, для того чтобырассчитать отложенное налоговое обязательство, нужно умножитьналогооблагаемую временную разницу на ставку налога на прибыль.
     По строке "Прочие долгосрочные обязательства" (520) указываютсядолгосрочные задолженности, которые еще не были отражены в разделе IV"Долгосрочные обязательства".
     По строке "Итого по разделу IV" (590) Бухгалтерского балансаприводится сумма значений, записанных в строках 510 "Займы и кредиты",515 "Отложенные налоговые обязательства" и 520 "Прочие долгосрочныеобязательства" Баланса.
     По строке "Займы и кредиты" (610) отражается остаток заемныхсредств, которые организация получила на срок менее года, или, другимисловами, отражается кредитовое сальдо по субсчетам счета 66 "Расчеты пократкосрочным кредитам и займам", на которых отражена задолженность пократкосрочным кредитам (займам), а также сумма процентов по ним.
     По строке "Кредиторская задолженность" (620) отражается общая суммакредиторской задолженности организации.
     По строке "Поставщики и подрядчики" показывается сумма задолженностипоставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности,выполненные работы, оказанные организации услуги, которая равнакредитовому сальдо счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
     По строке "Задолженность перед персоналом организации" показываютсяначисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда, или, другимисловами, кредитовое сальдо счета 70 "Расчеты с персоналом по оплатетруда".
     По строке "Задолженность перед государственными внебюджетнымифондами" отражается сумма задолженности организации по ЕСН, а такжеобязательному пенсионному страхованию и страхованию от несчастных случаевна производстве и профессиональных заболеваний, которая равна кредитовомусальдо счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
     По строке "Задолженность по налогам и сборам" показываетсязадолженность организации по расчетам с бюджетом по налогам и сборам,которая равна кредитовому сальдо счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
     По строке "Прочие кредиторы" показывается задолженность организациипо расчетам, данные о которых не отражены по другим статьям группы"Кредиторская задолженность". Например, здесь отражаются суммызадолженности перед подотчетными лицами, обязательства по взносам пообязательному и добровольному имущественному страхованию и т. д.
     По строке "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплатедоходов" (630) отражается задолженность организации перед егоучредителями, или, другими словами, кредитовое сальдо субсчета "Расчетыпо выплате доходов" счета 75 "Расчеты с учредителями".
     По строке "Доходы будущих периодов" (640) указывается сумма доходоворганизации, которые получены в отчетном периоде, но относятся к будущимпериодам, которая равна кредитовому сальдо счета 98 "Доходы будущихпериодов".
     По строке "Резервы предстоящих расходов" (650) отражается суммарезервов, созданных организацией в соответствии с бухгалтерскимзаконодательством, или, другими словами, кредитовое сальдо счета 96"Резервы предстоящих расходов и платежей".
     По строке "Прочие краткосрочные обязательства" (660) показываютсясуммы краткосрочных пассивов, не нашедших отражения по другим статьямраздела V "Краткосрочные обязательства" Баланса.
     В строке "Итого по разделу V" (690) приводится сумма строк 610"Займы и кредиты", 620 "Кредиторская задолженность", 630 "Задолженностьучастникам (учредителям) по выплате доходов", 640 "Доходы будущихпериодов", 650 "Резервы предстоящих расходов" и 660 "Прочие краткосрочныеобязательства" Баланса.
     По строке "Баланс" (700) отражается сумма строк 490 "Итого поразделу III", 590 "Итого по разделу IV" и 690 "Итого по разделу V"Бухгалтерского баланса.
     По строке "Арендованные основные средства" указывается стоимость ОС,которые арендует организация, и отдельно по строке "В том числе полизингу" приводится стоимость ОС, полученных организацией по договорулизинга (сальдо забалансового счета 001).
     По строке "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственноехранение" отражается стоимость ТМЦ, принятых организацией наответственное хранение (сальдо забалансового счета 002).
     По строке "Товары, принятые на комиссию" указывается стоимостьтоваров, принятых на комиссию (сальдо забалансового счета 004).
     По строке "Списанная в убыток задолженность неплатежных дебиторов"приводятся суммы списанной в убыток дебиторской задолженности (сальдозабалансового счета 007).
     По строке "Обеспечение обязательств и платежей полученные"отражается информация о сумме гарантий, полученных организацией дляобеспечения выполнения обязательств и платежей (сальдо забалансовогосчета 008).
     По строке "Обеспечение обязательств и платежей выданные" отражаетсяинформация о сумме гарантий, выданных организацией (сальдо забалансовогосчета 009).
     По строке "Износ жилищного фонда" указывается сумма начисленногоизноса по объектам жилого фонда (сальдо субсчета "Износ жилищного фонда"забалансового счета 010).
     По строке "Износ объектов внешнего благоустройства и другиханалогичных объектов" отражается информация о суммах начисленного износапо объектам внешнего благоустройства и иным аналогичным объектам (сальдосубсчета "Износ объектов благоустройства" забалансового счета 010).
     По строке "Нематериальные активы, получен
     ные в пользование" приводится сумма стоимости НМА, которые внастоящее время не принадлежат организации, но используются в еедеятельности согласно положениям договора с обладателем исключительныхправ на эти объекты.

     К сведению!
     На пустых строчках следует показать сумму остатков по забалансовомусчету 003 "Материалы, принятые в обработку" или 005 "Оборудование,принятое для монтажа", или 006 "Бланки строгой отчетности", или 011"Основные средства, сданные в аренду".

     * Во-первых, все данные указываются нарастающим итогом с начала годапо 31 марта 2004 г. включительно;
     * во-вторых, каждый существенный показатель должен быть представленв бухгалтерской отчетности отдельно. Несущественные же суммы можнообъединять.
     * в-третьих, в графе 3 отражаются данные финансово-хозяйственнойдеятельности за I квартал 2004 г., а в графе 4 приводятся данные графы 3Отчета за аналогичный период 2003 г. Если данные предыдущего годанесопоставимы с данными за отчетный период, то последние подлежаткорректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных ииных нормативных актов. Исправительные записи в бухучете при этом неосуществляются.
     Кроме того, необходимо учесть, что все расходы организацииотражаются в составе либо:
     * стоимости активов организации (расходы, которые связаны сприобретением, созданием активов до начала их эксплуатации, а также с ихдооборудованием, реконструкцией, модернизацией);
     * расходов по обычной деятельности;
     * прочих расходов (операционные, внереализационные и чрезвычайныерасходы).
     По строке "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ,услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичныхобязательных платежей)" отражаются доходы от обычных видов деятельностиорганизации. В соответствии с п. 5 ПБУ 9/99 такими доходами являютсявыручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные свыполнением работ, оказанием услуг. При этом арендная плата, лицензионныеплатежи и доходы, полученные от участия в уставных капиталах другихорганизаций, отражаются в составе доходов от обычных видов деятельноститолько в том случае, если организация получает их регулярно. Отражаявеличину выручки, следует помнить, что:
     - величина выручки определяется с учетом всех предоставленныхорганизации согласно договору скидок (надбавок) и отрицательной(положительной) суммовой разницы, возникающей в тех случаях, когда оплатапроизводится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте(условных денежных единицах);
     - несмотря на то что в бухучете выручка отражается вместе скосвенными налогами - НДС, акцизами, налогом с продаж, экспортнымипошлинами, - по данной строке указывается выручка без суммы этих налогов,поскольку в соответствии с п. 3 ПБУ 9/99 они не признаются доходамиорганизации.
     Поэтому по указанной строке нужно показать кредитовый оборот посчету 90 "Продажи", уменьшенный на дебетовый оборот по этому счету вкорреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам", или разницумежду кредитовым оборотом по счету 90 "Продажи" субсчет "Выручка" идебетовыми оборотами по субсчетам "Налог на добавленную стоимость","Акцизы", "Налог с продаж", "Экспортные пошлины" счета 90, в случае еслиорганизация ведет учет по счету 90 "Продажи" по указанным субсчетам.
     По строке "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг"указываются расходы по обычным видам деятельности, выручка от которыхотражена по строке "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ,услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)"формы N 2, то есть отражаются учтенные затраты на производство продукции(работ, услуг) в доле, относящейся к проданной в отчетном периоде (в 2004г.) продукции (работам, услугам).
     При определении себестоимости проданной продукции (работ, услуг)следует руководствоваться требованиями ПБУ 10/99 "Расходы организации",утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н, а такжеотраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета икалькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
     Таким образом, производственные организации отражают по этой строкестоимость реализованной продукции, списанную в дебет счета 90 "Продажи";организации сферы услуг записывают по этой строке затраты, связанные соказанием услуг, а организации торговли - покупную стоимость товаров,реализованных в отчетном периоде. Затраты, связанные со сбытом продукции,а также издержки обращения в показатель по этой строке не включаются.

     К сведению!
     Организации, которые используют для учета затрат на производствосчет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", указывают также в этой строкесумму отклонений фактической себестоимости продукции от нормативной(плановой).

     По строке "Валовая прибыль" указывается величина валовой прибылиорганизации. Она равна разнице между суммами, указанными по строкам"Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусомНДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" и "Себестоимостьпроданных товаров, продукции, работ, услуг" формы N 2.
     По строке "Коммерческие расходы" отражаются расходы, связанные сосбытом продукции, а также издержки обращения.
     Напомним, что согласно п. 9 ПБУ 10/99 организация может списыватькоммерческие расходы двумя способами:
     - распределяя между реализованной и нереализованной продукцией;
     - включая всю сумму расходов в себестоимость продукции,реализованной в отчетном периоде.
     Выбранный организацией способ списания коммерческих расходов долженбыть отражен в учетной политике.
     Строка "Управленческие расходы" предназначена для отраженияобщехозяйственных расходов. Однако не все организации отражают такиерасходы по этой строке.
     Согласно п. 9 ПБУ 10/99 организация может списывать управленческиерасходы двумя способами, которые аналогичны применяемым при списании насебестоимость коммерческих расходов (см. выше). Таким образом, взависимости от принятой организацией учетной политики списание указанныхрасходов может производиться в дебет счета 90 "Продажи" или в дебет счета20 "Основное производство" и т. д.
     Если выбран первый способ, то сумму управленческих расходовнеобходимо указать в строке "Управленческие расходы", а если второй - тоэта сумма учитывается по строке "Себестоимость проданных товаров,продукции, работ, услуг" формы N 2 вместе с другими расходами.
     По строке "Прибыль (убыток) от продаж" показывается финансовыйрезультат от основной деятельности организации. Он определяется какразница между суммой доходов по основной деятельности, отраженной построке "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (заминусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичныхобязательных платежей)", и расходами организации по этой деятельности,которые записываются по строкам "Себестоимость проданных товаров,продукции, работ, услуг", "Коммерческие расходы", "Управленческиерасходы" формы N 2.
     По строке "Проценты к получению" отражаются операционные доходы всумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям,депозитам, по государственным ценным бумагам и т. п., за предоставление впользование денежных средств организации, за использование кредитнойорганизацией денежных средств, находящихся на счете организации в этойкредитной организации. Напомним, что сумма процентов к получениюотражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".
     По строке "Проценты к уплате" указываются операционные расходы всумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов пооблигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежныхсредств (кредитов, займов). В бухучете сумма этих процентов отражается подебету счета 91 "Прочие доходы и расходы".
     По строке "Доходы от участия в других организациях" приводятсядоходы от участия в уставных капиталах других организаций (дивиденды поакциям и т. п.). В бухгалтерском учете они отражаются по кредиту счета 91"Прочие доходы и расходы". Необходимо отметить, что эту строку заполняюти отражают в вышеуказанном порядке только те организации, которыеполучают такие доходы нерегулярно. Все остальные отражают их как доходыот обычной деятельности, то есть по строке "Выручка (нетто) от продажитоваров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленнуюстоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" формы N 2.
     По строке "Прочие операционные доходы" указываются прочиеоперационные доходы организации, не вошедшие в предыдущие группы:
     - доходы от продажи основных средств и иных активов организации;
     - прибыль, которую организация получила в результате совместнойдеятельности (по договору простого товарищества), и вознаграждение заимущество, переданное в общее владение или пользование;
     - прибыль, полученная организацией при разделе имущества простоготоварищества, и т. д.
     В бухучете эти доходы отражаются по кредиту счета 91 "Прочие доходыи расходы".
     По строке "Прочие операционные расходы" приводятся прочиеоперационные расходы, например:
     - связанные с оплатой услуг кредитных организаций;
     - остаточная стоимость объектов ОС или иных активов, которые былипроданы;
     - оплата услуг кредитных организаций;
     - налоги и сборы, которые согласно налоговому законодательствууплачиваются за счет финансовых результатов.
     В бухучете эти расходы отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходыи расходы".
     По строке "Внереализационные доходы" указывается суммавнереализационных доходов. Их перечень приведен в п. 8 ПБУ 9/99. Вчастности, к ним относятся:
     - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, признанныестороной, обязанной их уплатить;
     - стоимость активов, полученных безвозмездно, в том числе подоговору дарения, списанная со счета, на котором ведется учет доходовбудущих периодов;
     - поступления в возмещение причиненных организации убытков;
     -прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
     - суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истексрок исковой давности;
     - курсовые разницы;
     - сумма дооценки активов и т. д.
     В бухгалтерском учете эти доходы находят отражение по кредиту счета91 "Прочие доходы и расходы".
     По строке "Внереализационные расходы" указываются суммывнереализационных расходов. Их перечень приведен в п. 12 ПБУ 10/99. Вчастности, в нем указаны:
     - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, признанныеорганизацией;
     - возмещение причиненных организацией убытков;
     - убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;
     - суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковойдавности, других долгов, не реальных для взыскания;
     - курсовые разницы;
     - сумма уценки активов;
     - расходы на благотворительную деятельность;
     - расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха,развлечений, мероприятий культурно-просветительного характера и иныханалогичных мероприятий и т. д.
     Все эти расходы учитываются по дебету счета 91 "Прочие доходы ирасходы".
     По строке "Прибыль (убыток) до налогообложения" показываетсяфинансовый результат (прибыль или убыток) деятельности организации заотчетный период. Он определяется следующим образом. К сумме прибыли(убытка) от продаж прибавляются проценты к получению, доходы от участия вдругих организациях, прочие операционные доходы и внереализационныедоходы. Затем из полученной суммы вычитаются проценты к уплате, прочиеоперационные расходы и внереализационные расходы.
     По строке "Отложенные налоговые активы" отражается изменение"отложенных налоговых активов", которое влияет на размер чистой прибыли(убытка) в текущем отчетном периоде, или, другими словами, отражаетсяразность оборотов по дебету и кредиту счета 09 "Отложенные налоговыеактивы".
     По строке "Отложенные налоговые обязательства" отражается изменение"отложенных налоговых обязательств", которое влияет на размер чистойприбыли (убытка) в текущем отчетном периоде, или, другими словами,отражается разность оборотов по дебету и кредиту счета 77 "Отложенныеналоговые обязательства".

     Обратите внимание! Если сумма уменьшает чистую прибыль (увеличиваетубыток) отчетного периода, то ее необходимо отражать по этой строке вкруглых скобках.

     По строке "Текущий налог на прибыль" указывается размер текущегоналога на прибыль.
     По строке "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" указываетсясумма чистой прибыли (убытка) текущего отчетного периода, которая равнаконечному сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки", или, другими словами,результат от выполнения сложения (вычитания) показателей, указанных встроках: "Прибыль (убыток) до налогообложения", "Отложенные налоговыеактивы", "Отложенные налоговые обязательства" и "Текущий налог наприбыль".

     К сведению!
     Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет расходов по налогуна прибыль" (ПБУ 18/02), утвержденному Приказом Минфина России от 19ноября 2002 г. N 114н, под текущим налогом на прибыль (текущим налоговымубытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения,определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода),скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива),отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательстваотчетного периода, или, другими словами: Текущий налог на прибыль(текущий налоговый убыток) = "Условный расход" - "Условный доход" +"Постоянное налоговое обязательство" - "Постоянные налоговые активы" +"Отложенный налоговый актив" - "Отложенное налоговое обязательство".

     По строке "Постоянные налоговые обязательства (активы)" справочноотражается разница постоянных обязательств и постоянных налоговыхактивов, начисленных в текущем отчетном периоде.

     Обратите внимание! Если организация в отчетном периоде получилаубыток, то его сумму ей необходимо отражать по этой строке в круглыхскобках.

     По строке "Базовая прибыль (убыток) на акцию" указывается размербазовой прибыли (убытка) на акцию в текущем отчетном периоде. Напомним,что согласно п. 3 Методических рекомендаций по раскрытию информации оприбыли, приходящейся на одну акцию, утвержденных Приказом Минфина Россииот 21 марта 2000 г. N 29н, базовая прибыль (убыток) на акцию определяетсякак отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода ксредневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращениив течение отчетного периода.
     По строке "Разводненная прибыль (убыток) на акцию" показываетсявеличина разводненной прибыли (убытка) на одну акцию, которая показываетмаксимально возможную степень уменьшения прибыли (увеличения убытка),приходящейся на одну обыкновенную акцию акционерного общества.
     По строке "Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которымполучены решения (арбитражного суда) об их взыскании" приводятся суммыштрафов, пеней и неустоек за нарушение хозяйственных договоров,полученные (уплаченные) предприятием.
     По строке "Прибыль (убыток) прошлых лет" отражается прибыль (убыток)прошлых лет, выявленная в отчетном году.
     По строке "Возмещение убытков, причиненных неисполнением илиненадлежащим исполнением обязательств" отражаются убытки, причиненныененадлежащим исполнением обязательств, которые получает (возмещает)организация.
     По строке "Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте"указываются курсовые разницы, возникающие при переоценке активов иобязательств, в иностранной валюте.
     По строке "Отчисления в оценочные резервы" записываются суммы уценкиМПЗ.
     По строке "Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, покоторым истек срок исковой давности" вносятся суммы дебиторской икредиторской задолженностей, по которым истек срок исковой давности икоторые в отчетном периоде списаны на финансовые результаты деятельностиорганизации.
     В пустой строке организация может указать иную информацию о прибыляхи убытках, которую она не смогла указать в вышеуказанных строках.

     К сведению!
     Пользователь бухгалтерской отчетности не вправе отказать в принятиибухгалтерской отчетности и обязан по просьбе организации проставитьотметку на копии бухгалтерской отчетности о принятии и дату еепредставления. При получении бухгалтерской отчетности потелекоммуникационным каналам связи пользователь обязан передатьорганизации квитанцию о приемке в электронном виде. Однако еслипользователь не имеет технических возможностей для приема электроннойотчетности, организация может получить отказ. Днем представленияорганизацией бухгалтерской отчетности считается дата фактической передачипо принадлежности, либо дата отправки почтового отправления с описьювложения, либо дата отправки по телекоммуникационным каналам связи.

Е. БОНДАРЬ

Источник : АКДИ