Учет расходов на приобретение ККТ

     Согласно ст. 1 Закона N 54-ФЗ к контрольно-кассовой технике,применяемой при осуществлении расчетов с использованием средств наличногоплатежа за приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги,относятся: контрольно-кассовые машины, оснащенные фискальной памятью, иЭВМ (в том числе персональные, программно-технические комплексы).
     Требования к ККТ, используемой организациями (кроме кредитных) ииндивидуальными предпринимателями, порядок и условия ее регистрации иприменения в соответствии с п. 1 и 2 ст. 4 Закона N 54-ФЗ должны бытьопределены Правительством РФ, а порядок применения ККТ и используемых вней программных продуктов кредитными организациями утвержден Центральнымбанком РФ.
     В настоящее время и до момента принятия (вступления в силу)Правительством РФ и ЦБ РФ соответствующих документов бухгалтеруорганизации, по мнению автора, нужно руководствоваться документами,принятыми ранее по этому вопросу, в части, не противоречащей Закону N54-ФЗ. Например, при регистрации ККМ - Порядком регистрации ККМ вналоговых органах, утвержденным Приказом Госналогслужбы России от 22 июня1995 г. N ВГ-3-14/36. О том, какой кассовый аппарат применяется в той илииной деятельности, можно узнать из приложений 1 и 2 к ПисьмуГосналогслужбы России от 5 февраля 1998 г. N ВК-6-16/84 (в ред. от 26сентября 2002 г.).

     Подлежащая регистрации в налоговых органах ККТ является объектомосновных средств, так как она используется при реализации товаров (работ,услуг), срок ее полезного использования - свыше 12 месяцев, и она непредназначена для перепродажи (п. 4 ПБУ 6/01).
     Напомним, что ККТ, как и все другие объекты ОС, принимаются кбухучету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью ККТ,приобретенной за плату, признается сумма фактических затрат организациина ее приобретение, за исключением НДС. При этом под фактическимизатратами на приобретение ее подразумеваются:
     * суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику(продавцу) ККТ;
     * суммы, уплачиваемые организациям за информационные иконсультационные услуги, связанные с ее приобретением;
     * вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, черезкоторую приобретена ККТ;
     * иные затраты, непосредственно связанные с ее приобретением(например, на доставку и установку).
     ККТ стоимостью не более 10 000 руб. за единицу или иного лимита,установленного в учетной политике организации на 2003 г. исходя изтехнологических особенностей, разрешается списывать на затраты напроизводство (расходы на продажу) в момент ввода ее в эксплуатацию.
     Если стоимость ККТ превышает указанные пределы, то ее стоимостьпогашается посредством начисления амортизации. Наиболее подходящий дляэтого способ - линейный. Срок службы ККТ организация определяетсамостоятельно, исходя из режима эксплуатации, естественных условий исистемы проведения ремонта. По мнению автора, срок службы ККТ составляет5-6 лет.
     Обратите внимание! Если вы приобретаете ККТ, уже бывшую вэксплуатации, то ее срок службы у прежнего хозяина необходимо учесть прирасчете срока полезного использования этой техники в вашей организации.

     Пример 1
     21 июля 2003 г. бухгалтер ООО "Мир" обратился в консультационныйцентр с просьбой оказать ему помощь в выборе модели кассового аппарата иместа его приобретения.
     Стоимость услуги составила 3000 руб. (без НДС). 24 июля ООО "Мир"приобрело новый кассовый аппарат за 9600 руб. (в том числе НДС - 1600руб.). 25 июля ООО "Мир" заключило договор с центром техническогообслуживания ККТ (ЦТО) и в этот же день подало заявку на регистрацию ККТв ГНИ по месту своего нахождения. 31 июля кассовый аппарат былзарегистрирован и введен в эксплуатацию. Срок полезного использованияруководитель установил 70 месяцев, а метод начисления амортизации -линейный.
     В бухгалтерском учете ООО "Мир" вышеуказанные операции необходимоотразить следующим образом.
     21 июля:
     Д-т сч. 08 К-т сч. 76 - 3000 руб. - отражены расходы наконсультационные услуги, связанные с приобретением ККМ
     24 июля:
     Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - 9600 руб. - перечислены поставщику(продавцу) денежные средства за кассовый аппарат
     Д-т сч. 08 К-т сч. 60 - 8000 руб. (9600 руб. - 1600 руб.) - отраженасумма, уплаченная поставщику (продавцу) ККМ в соответствии с договором
     Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - 1600 руб. - отражена сумма НДС, уплаченнаяпоставщику (продавцу) ККМ
     31 июля:
     Д-т сч. 01 К-т сч. 08 - 11 000 руб. (8000 руб. + 3000 руб.) -кассовый аппарат введен в эксплуатацию
     Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 1600 руб. - предъявлена к вычету сумма НДС,ранее уплаченная поставщику (продавцу) ККМ.
     Далее ежемесячно начиная с августа 2003 г.
     Д-т сч. 44 К-т сч. 02 - 157 руб. 14 коп. (11 000 руб. : 70 мес.) -начислена амортизация по ККМ.

     В налоговом учете ККТ первоначальной стоимостью менее 10 000 руб. непризнается амортизируемым имуществом (ст. 256 НК РФ). Затраты организациина ее приобретение, включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемыепосредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходына транспортировку и иные затраты, связанные с ее приобретением (заисключением НДС), отражаются в составе материальных расходов в томотчетном периоде, в котором ККТ была введена в эксплуатацию (ст. 254 НКРФ).
     ККТ стоимостью более 10 000 руб. необходимо отразить в составеамортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ).
     Первоначальная стоимость ККТ в этом случае определяется как суммарасходов на ее приобретение, доставку и доведение до состояния, в которомона пригодна для использования, за исключением сумм налогов, подлежащихвычету или учитываемых в составе расходов согласно НК РФ (п. 1 ст. 257 НКРФ).
     Срок полезного использования определяется организацией так же, как ив бухгалтерском учете, самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию, но всоответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом Классификацииосновных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1января 2002 г. N 1 (в ред. от 9 июля 2003 г.).
     Обратите внимание! Для тех видов основных средств, которые неуказаны в амортизационных группах, срок полезного использованияустанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническимиусловиями или рекомендациями организаций-изготовителей (п. 5 ст. 258 НКРФ).
     Для исчисления амортизационных отчислений на восстановление ККТ вналоговом учете организация может использовать один из двух методов:линейный или нелинейный. При этом выбранный ею метод не может бытьизменен в течение всего периода начисления амортизации.
     Сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объектаамортизируемого имущества рассчитывается:
     * при применении линейного метода - как произведение егопервоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации,определенной для данного объекта;
     * при нелинейном методе - как произведение остаточной стоимостиобъекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной дляданного объекта.
     Наиболее подходящий для ККТ, по мнению автора, линейный способ, таккак в этом случае сумма начисленной амортизации в бухгалтерском учетебудет соответствовать сумме амортизации в налоговом учете.

     Пример 2
     Воспользуемся условием примера 1 и допустим, что для целейналогообложения организацией выбран метод начисления амортизациилинейный, а срок полезного использования (установлен руководителем) - 70месяцев.
     В налоговом учете первоначальная стоимость кассового аппарата такжебудет равна 11 000 руб., а сумма амортизационных отчислений в месяц такжесоставит 157 руб. 14 коп., так как данный объект ОС относится к IVамортизационной группе (имущество со сроком полезного использования от 5до 7 лет включительно).

     Чтобы зарегистрировать ККТ, организации необходимо подать заявлениепо форме, приведенной в Приложении 1 к Порядку регистрации ККМ вналоговых органах, утвержденному Приказом Госналогслужбы России от 22июня 1995 г. N ВГ-3-14/36. К заявлению приложить паспорта на подлежащиерегистрации ККТ и договор об их техническом обслуживании и ремонте ЦТОили непосредственно предприятием - изготовителем ККМ из числазарегистрированных органами исполнительной власти субъектов РФ.
     Затем налоговый орган после проверки достоверности данных, указанныхв заявлении организации, не позднее 5 дней с момента подачи заявленияпроизводит регистрацию ККТ путем внесения сведений в Книгу учета ККМорганизаций, ведущуюся налоговым органом. Одновременно с регистрацией ККТналоговый орган выдаст организации Карточку регистрацииконтрольно-кассовой машины в налоговом органе по форме согласноПриложению 3 к Порядку регистрации ККМ, а также вернет паспорта нарегистрируемые ККТ и договор об их техническом обслуживании и ремонте вЦентре технического обслуживания.
     Обратите внимание! Карточка регистрации ККТ должна храниться ворганизации по месту установки в течение всего срока эксплуатации,предъявляться по требованию представителей налогового органа и другихорганизаций, осуществляющих контроль за применением ККТ, и должна бытьвозвращена налоговому органу при их снятии с регистрации.

Е. Бондарь

Источник : АКДИ