Лобачевский отдыхает

В. ЕГОРОВ, АКДИ "Экономика и жизнь"

     Типичная ситуация - заболел работник. А как быть, если организация,в которой он работает, одновременно уплачивает и налог на прибыль и ЕНВД?Ведь источники оплаты больничного листа разные, да и механизмы расчета засчет этих источников не совпадают. Вот мы и попробовали рассчитатьбольничный. Что из этого получилось - читайте ниже.

     Итак, организация занимается производством и розничной торговлей. Попроизводственной деятельности организация платит обычные налоги, а поторговле - ЕНВД. Добровольных взносов в ФСС России по специальномуналоговому режиму не перечисляет.
     Типичность ситуации заключается еще и в том, что заместительдиректора работает в обоих видах деятельности.
     И вот заместитель директора заболел. Он был нетрудоспособен пообщему заболеванию с 23 по 28 января 2005 г.
     Его должностной оклад составляет 2500 руб. Ежемесячная премия,выплачиваемая вместе с заработной платой данного месяца, - 25%должностного оклада.
     Кроме того, в расчетном периоде начислены квартальные премии:
     - в апреле за I квартал - 3000 руб.;
     - в июле за II квартал - 3000 руб.;
     - в октябре за III квартал - 3000 руб.
     В организации установлена пятидневная рабочая неделя. Непрерывныйтрудовой стаж заместителя директора - 4 года 9 месяцев (размер пособия -60% среднего заработка).
     При исчислении среднего дневного заработка для определения пособияпо временной нетрудоспособности в качестве расчетного периода принимаются12 месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности (п. 1ст. 8 Федерального закона от 08.12.2003 N 166-ФЗ "О бюджете Фондасоциального страхования Российской Федерации на 2004 год").
     В нашем случае - это период с 1 января 2004 г. по 31 декабря 2004 г.
     Для удобства подсчета сделаем следующую таблицу:

(руб.)

     Определим, имеет ли работник право на расчет пособия из среднегозаработка или оно не должно превышать за полный календарный месяц МРОТ.
     В нашем случае работник имеет право на расчет пособия из среднегозаработка, поскольку отработал более трех месяцев за последние 12календарных месяцев перед наступлением временной нетрудоспособности.
     Затем для расчета среднего дневного заработка определим учитываемыйразмер премиальных и других выплат в соответствии с Положением обособенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденнымПостановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213 (далее - Положение).
     При расчете среднего заработка учтены все три квартальные премии,так как они начислены за период, не превышающий по продолжительностирасчетный период. Однако, поскольку расчетный период отработан неполностью, они учитываются пропорционально отработанному времени (п. 14Положения).
     В нашем случае они должны учитываться в сумме 8641,43 руб. (9000руб. : 251 день х 241 день, где 251 - число рабочих дней по норме врасчетном периоде, 241 - число рабочих дней, фактически отработанныхработником в этом периоде).
     Ежемесячные премии, выплачиваемые вместе с заработной платой данногомесяца, при не полностью отработанном времени в расчетном периодеучитываются по фактически начисленным суммам.
     Рассчитаем средний дневной заработок. Он составит 185,28 руб. ((36011,90 руб. + 8641,43 руб.) : 241 день).
     Дневное пособие по больничному листу с учетом продолжительностинепрерывного трудового стажа составит 111,17 руб. (185,28 руб. х 60%).
     Так как дневное пособие не превышает максимальную величину дневногопособия (12 480 руб. : 15 рабочих дней = 832 руб., где 15 - число рабочихдней в январе 2005 г.), сумма пособия составит 555,85 руб. (111,17 руб. х5 дней, где 5 - число рабочих дней по графику работы, пропущенных в связис нетрудоспособностью).
     Итак, с суммой больничных мы определились.
     Поскольку организация ведет как облагаемую, так и не облагаемую ЕНВДдеятельность, а заместитель директора занят и там, и там, начисленнаясумма по больничному листу распределяется между видами деятельности.
     "Вмененная" часть пособия по временной нетрудоспособностиоплачивается в том же порядке, в котором оплачиваются больничныеработникам, занятым в переведенной на уплату ЕНВД деятельности.
     В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ"Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованиюграждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей,применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорийграждан" гражданам, являющимся работниками организаций, применяющихсистему налогообложения в виде уплаты ЕНВД, пособие по временнойнетрудоспособности (за исключением пособия по временнойнетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве илипрофессиональным заболеванием) выплачивается за счет следующихисточников:
     - средств ФСС России - в части суммы пособия, не превышающей заполный календарный месяц одного МРОТ;
     - средств работодателей - в части суммы пособия, превышающейвышеуказанный размер.
     К той части пособия, которая относится к деятельности, облагаемойобычными налогами, применяется общий порядок.
     С 1 января 2005 г. первые два дня нетрудоспособности оплачиваются засчет организации, а остальные дни - за счет средств ФСС России (ст. 8Федерального закона от 29.12.2004 N 202-ФЗ "О бюджете Фонда социальногострахования Российской Федерации на 2005 год").
     Для нашего расчета необходимо вычислить долю, пропорциональнокоторой будет распределяться пособие.
     Законодательно способ распределения пособия между видамидеятельности не установлен, поэтому, по нашему мнению, можно использоватьрасчет доли выручки от деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, в общихдоходах организации. Это должно быть определено в учетной политикеорганизации.
     Все показатели надо взять за тот месяц, за который выплачиваетсяпособие. В нашем случае - это выручка за январь 2005 г.
     Например, выручка в январе 2005 г. составила:
     - от производственной деятельности - 230 000 руб. (без НДС);
     - от розничной торговли - 150 000 руб.
     Доля выручки от производственной деятельности составляет 60,53% (230000 руб. : (230 000 руб. + 150 000 руб.) х 100).
     Соответственно доля розничной торговли - 39,47%.
     Таким образом, к производственной деятельности необходимо отнести336,46 руб. пособия по больничному листу (555,85 руб. х х 60,53%), а крозничной - 219,39 руб. (555,85 руб. х 39,47%).
     Поскольку первый день нетрудоспособности заместителя директорапришелся на воскресенье, за счет средств организации будет оплачен толькоодин рабочий день (24 января 2005 г.).
     Следовательно, по деятельности, облагаемой в общем режиме, ФССРоссии должен возместить 269,17 руб. (336,46 руб. : 5 дней х х 4 дня). Засчет собственных средств организация выплатит 67,29 руб.
     По деятельности, подпадающей под уплату ЕНВД, ФСС России долженвозместить 240 руб. (720 руб. : 15 дней х 5дней, где 720 руб. - МРОТ,установленный с 1 января 2005 г., 15 - число рабочих дней в январе 2005г., 5 - число рабочих дней по графику, пропущенных из-за болезни). Этасумма больше, чем фактическая величина пособия (219,39 руб.), относящаясяк розничной торговле. Поэтому ФСС должен возместить именно фактическуюсумму.
     Итого: по больничному листу за счет средств ФСС России должно бытьвыплачено 488,56 руб. (269,17 руб. + 219,39 руб.), а за счет организации- 67,29 руб.
     В утешение тому, кому предстоит все это рассчитывать, хочетсясказать, что ФСС России в своем письме от 15.02.2005 N 02-18/07-1243великодушно разрешил делать этот расчет на отдельном листе и прикреплятьего к листку нетрудоспособности.

Источник : АКДИ