Заграница нам поможет

И. ЧВЫКОВ

     Когда-то импортный товар был дефицитом, а теперь он превратился всамый обычный. Однако не все организации, особенно "начинающие"импортеры, хорошо себе представляют нюансы бухгалтерского учета этихпроцедур. Эта статья поможет правильно отразить в учете все операции,связанные с импортом товаров.
     Импорт - это ввоз товаров на территорию России с территории другогогосударства без обязательства об их вывозе обратно.
     Для оформления импорта товаров нужно оформить ряд документов:контракт (договор) с иностранным продавцом, паспорт сделки, а затем, приприбытии товаров на территорию Российской Федерации, таможенныедекларации.
     В этой статье мы не будем подробно останавливаться на порядкеоформления этих документов, а расскажем о бухгалтерском и налоговом учетеопераций, связанных с импортом товаров.

     Итак, организация заключила контракт на приобретение товаров,оформила в банке паспорт импортной внешнеэко-номической сделки,располагает необходимыми валютными средствами и может оплатить контракт.
     В большинстве случаев стоимость товаров оплачивается предварительно,но при длительных взаимоотношениях с поставщиком возможна и последующаяоплата - после получения организацией товаров. Принципиальных отличий вотражении таких операций в бухгалтерском учете нет.
     Рассмотрим вариант, когда производится предварительная оплататовара.
     По сумме иностранной валюты, находящейся на валютном счете,организация должна периодически рассчитывать и отражать в учете курсовуюразницу. Исчисление курсовой разницы производится до тех пор, пока навалютном счете есть остаток валюты.
     Как установлено ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимостькоторых выражена в иностранной валюте", курсовая разница - это разницамежду рублевой оценкой актива или обязательства по курсу Банка России надату оплаты или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности заотчетный период и рублевой оценкой этого актива (обязательства) по курсуБанка России на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетномпериоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности запредыдущий отчетный период.
     Курсовые разницы относят на финансовые результаты организации каквнереализационные доходы или внереализационные расходы в том отчетномпериоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате илиза который составлена бухгалтерская отчетность (пункты 12, 13 ПБУ3/2000).
     Согласно Плану счетов бухгалтерского учета внереализационные доходыи расходы отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".
     Когда по контракту товары оплачиваются предварительно и в полномобъеме, сумма такой оплаты отражается по дебету счета 60 "Расчеты споставщиками и подрядчиками" как выданный аванс и учитывается ваналитическом учете обособленно.
     В бухгалтерском учете на счете 60, как правило, одновременноучитываются расчеты с различными поставщиками и по договорам с различнымиусловиями оплаты. Поэтому к счету 60 целесообразно открыватьдополнительные субсчета, а в случае оплаты поставщику в иностраннойвалюте следует открыть субсчет "Расчеты в иностранной валюте". В моментперечисления суммы валюты в счет предстоящей поставки товаров вбухгалтерском учете организации образуется дебиторская задолженность виностранной валюте. Сумма этой задолженности должна пересчитываться врубли по курсу Банка России не только на дату ее образования, но и вдальнейшем на каждую отчетную дату составления бухгалтерской отчетности,т.е. на последний день каждого месяца (пункты 12 и 13 ПБУ 4/99"Бухгалтерская отчетность организации").
     Исчисление курсовой разницы по дебиторской задолженностипроизводится до момента принятия товаров на учет (до момента погашениязадолженности).

     ПРИМЕР 1.
     19 июля 2006 г. на валютный счет ООО "Фолд" была зачислена суммавалюты 15 000 евро. Курс Банка России на эту дату - 34,15 руб.
     26 июля 2006 г. ООО дало поручение банку перечислить в оплату поимпортному контракту сумму 15 000 евро. Курс Банка России на 26 июля 2006г. - 34,10 руб.
     Комиссия банка за перевод была списана в рублевом эквиваленте всумме 520 руб. с расчетного счета 26 июля 2006 г.
     С 19 июля 2006 г. (дата зачисления валюты на счет) и по 26 июля 2006г. (дата списания ее со счета) официальный курс уменьшился. Поэтомувозникла отрицательная курсовая разница в сумме 750 руб. [(15 000 евро х34,15 руб.) - (15 000 евро х 34,10 руб.)].
     А на 31 июля 2006 г. официальный курс увеличился и составил 34,20руб.
     В бухгалтерском учете эта операция отражается следующими проводками.
     26 июля 2006 г. (дата перечисления оплаты поставщику):
     Дебет 91/2 - Кредит 52
     - 750 руб. - списана на внереализационные расходы отрицательнаякурсовая разница по остатку средств на валютном счете;
     Дебет 60/"Расчеты в иностранной валюте" - Кредит 52
     - 511 500 руб. - оплачены товары (15 000 евро х 34,10 руб.);
     Дебет 91/2 - Кредит 51
     - 520 руб. - списана на операционные расходы сумма комиссии банка заперевод валюты.
     31 июля 2006 г. (последнее число месяца):
     Дебет 60/"Расчеты в иностранной валюте" - Кредит 91/1
     - 1500 руб. - во внереализационные доходы зачислена положительнаякурсовая разница по дебиторской задолженности в иностранной валюте [(15000 евро х 34,20 руб.) - (15 000 евро х 34,10 руб.)].

     И вот наступает момент, когда организация получает извещение о том,что в ее адрес прибыли долгожданные товары.
     Товары, ввозимые на территорию Российской Федерации для перепродажив России (использования в производственной деятельности), оформляются втаможенном режиме выпуска для внутреннего потребления (ст. 163Таможенного кодекса РФ, далее - ТК РФ). Товары выпускаются после уплатытаможенных пошлин и сборов, налогов и соблюдения всех ограничений,установленных законодательством Российской Федерации (ст. 164 ТК РФ).
     Перевозчик, доставивший товары на таможенную территорию РоссийскойФедерации, в зависимости от того, каким видом транспорта доставлен товар,представляет таможенному органу документы и сведения, перечисленные встатьях 73 - 76 ТК РФ. После этого товары могут быть разгружены илиперегружены, помещены на склад временного хранения, заявлены копределенному таможенному режиму либо к внутреннему таможенному транзиту.С момента предъявления в месте прибытия товары приобретают статуснаходящихся на временном хранении (ст. 77 ТК РФ).
     Не позднее 15 дней со дня предъявления товаров таможенным органам вместе их прибытия на таможенную территорию они должны бытьзадекларированы. Подать таможенную декларацию может как сама организация- покупатель товаров (декларант), так и таможенный брокер (посредник),оформляющий операции от имени и по поручению декларанта (ст. 124 ТК РФ).
     В таможенной декларации должна быть указана таможенная стоимостьтоваров, которую в большинстве случаев принимают за базу для исчисленияввозных таможенных пошлин, НДС, акцизов и сборов за таможенноеоформление.
     Таможенная стоимость товаров определяется по правилам, установленнымТаможенным кодексом РФ и Законом РФ от 21.05.1993 N 5003-1 "О таможенномтарифе" (в редакции Федерального закона от 08.11.2005 N 144-ФЗ, котораявступила в силу 1 июля 2006 г.).
     В общем случае таможенная стоимость товаров представляет собой ценусделки, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимый товар намомент пересечения им таможенной границы Российской Федерации (до портаили иного места ввоза), т.е. стоимость товаров, указанную в контракте.
     Однако если в контрактную стоимость товаров не были включенырасходы, связанные с приобретением товаров, то при определении таможеннойстоимости они могут быть дополнительно включены в цену сделки. Такимирасходами являются, например, расходы по доставке товара от местаотправления до авиапорта (порта) или иного места ввоза товара натаможенную территорию Российской Федерации (ст. 19 Закона N 5003-1). Вбольшинстве случаев таможенная стоимость товаров представляет собойстоимость товаров, указанную в контракте. Но в нее могут дополнительновключаться и иные расходы, связанные с приобретением товаров. ПРИМЕР 2.
     18 августа 2006 г. ООО "Фолд" получило телеграмму о том, что натаможенный пост в г. Черноголовка (Московская область) прибыл грузбытовых пылесосов по импортному контракту (код ТН ВЭД 8509 10 100 0).Базис поставки товаров FCA - продавец передал товар в г. Гданьск (Польша)автоперевозчику, которого указал покупатель.
     Транспортировка товара от г. Гданьск до г. Черноголовка оплачиваетсяООО по отдельному контракту с российским перевозчиком в рублях в сумме 51240 руб.
     Таможенная декларация подана 22 августа 2006 г. Официальный курсевро на дату подачи декларации - 34,16 руб.
     Контрактная стоимость пылесосов - 15 000 евро, а стоимость доставкиавтотранспортом - 51 240 руб.
     Таможенная стоимость товаров в этом случае составит - 563 640 руб.[(15 000 евро х 34,16 руб.) + 51 240 руб.].
     От нее исчисляются и уплачиваются ввозные таможенные пошлины (акцизы(статьи 185 и 191 НК РФ)) и НДС (ст. 160 НК РФ).
     Обратите внимание! К импортным товарам в зависимости от их видаприменяются соответствующие ставки НДС: 10 или 18% (п. 5 ст. 164 НК РФ).Если ввозятся товары, перечисленные в ст. 150 НК РФ, то они НДС необлагаются.
     В настоящее время таможенные сборы за оформление взимаются вабсолютных суммах в рублях на основании постановления Правительства РФ от28.12.2004 N 863 "О ставках таможенных сборов за таможенное оформлениетоваров".
     Например, за оформление товаров, таможенная стоимость которыхсоставляет от 450 тыс. руб. 1 коп. и более до 1200 тыс. руб.включительно, сумма таможенных сборов составляет 2000 руб.
     Таможенные пошлины и НДС должны быть уплачены не позднее 15 дней содня подачи таможенной декларации в таможенный орган, а сборы затаможенное оформление - до подачи декларации или одновременно с ееподачей (статьи 329 и 357.6 ТК РФ).
     Для уплаты таможенных платежей организация может перечислитьденежные средства на счет таможенного органа авансом. Перечисление можетбыть как в рублях, так и в иностранной валюте (ст. 330 ТК РФ).
     Внесенные авансом суммы еще не рассматривается как таможенныйплатеж. Для того чтобы аванс превратился в таможенный платеж (уплаченнуюпошлину, сумму НДС и т.п.), организация должна дать соответствующеераспоряжение таможенному органу. Таким распоряжением считается подачатаможенной декларации либо иные действия, которые свидетельствуют онамерении использовать денежные средства в качестве таможенных платежей(п. 3 ст. 330 ТК РФ). Выпуск товаров для внутреннего потребленияпроизводится только при условии уплаты всех необходимых таможенных пошлини налогов (подп. 4 п. 1 ст. 149 ТК РФ).
     Перечисленные на счет таможенного органа авансовые платежиотражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 76 "Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами" на отдельном субсчете, например 76/5 "Расчетыпо таможенным платежам".
     После того как на основании таможенной декларации будут определеныфактические суммы таможенной пошлины, НДС, таможенных сборов и надекларации будет проставлена отметка таможенного органа "Выпускразрешен", суммы аванса, учтенные на счете 76/5, списываются на счет 41"Товары" (в части суммы таможенной пошлины и сбора за таможенноеоформление) и на счет 19 "НДС по приобретенным ценностям".

     ПРИМЕР 3.
     Продолжим пример 2.
     Получив телеграмму о прибытии товаров на таможню, ООО перечислило 21августа 2006 г. на счет таможни авансовые платежи в сумме 210 000 руб.
     Ввозная таможенная пошлина на бытовые пылесосы на основанииПостановления Правительства РФ от 30.11.2001 N 830 установлена в размере15%. Сумма пошлины составит 84 546 руб. (563 640 руб. х 15%).
     Как установлено ст. 160 НК РФ, при ввозе товаров на таможеннуютерриторию Российской Федерации налоговая база по НДС определяется каксумма таможенной стоимости товаров и подлежащей уплате таможеннойпошлины. Бытовые пылесосы облагаются НДС по ставке 18%.
     Сумма НДС, подлежащего уплате на таможне, составит 116 673,5 руб.[(563 640 руб. + 84 546 руб.) х 18%].
     Размер сбора за таможенное оформление составил 2000 руб.
     Выпуск товаров для внутреннего потребления разрешен 31 августа 2006г., о чем на декларации была сделана отметка. Соответственно всенеобходимые суммы зачтены таможенным органом за счет суммы аванса.
     В бухгалтерском учете эти суммы отражаются следующими проводками.
     21 августа 2006 г.:
     Дебет 76/5 - Кредит 51
     - 210 000 руб. - перечислен авансовый платеж в счет уплатытаможенных платежей.
     31 августа 2006 г.:
     Дебет 41 - Кредит 76/5
     - 84 546 руб. - отражена сумма уплаченных ввозных таможенных пошлин;
     Дебет 41 - Кредит 76/5
     - 2000 руб. - отражена сумма уплаченных сборов за таможенноеоформление;
     Дебет 19 - Кредит 76/5
     - 116 673,5 руб. - отражена сумма уплаченного НДС.
     Суммы НДС, уплаченные таможенному органу при ввозе импортируемыхтоваров, подлежат вычету на основании п. 2 ст. 171 НК РФ. Вычет сумм НДСпроизводится на основании документов, подтверждающих его фактическуюуплату при ввозе товаров (п. 1 ст. 172 НК РФ).
     Правилами ведения журналов учета полученных и выставленныхсчетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу надобавленную стоимость (утверждены Постановлением Правительства РФ от02.12.2000 N 914) установлено, что в книге покупок регистрируютсятаможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы,подтверждающие фактическую уплату НДС таможенному органу.
     Для подтверждения права на вычет НДС организации нужно иметь двадокумента - таможенную декларацию и платежное поручение на егоперечисление таможенному органу.
     С документами, подтверждающими уплату НДС таможенному органу, могутвозникнуть проблемы, особенно если платежи вносились авансом. Какподтвердить, что указанная в таможенной декларации сумма НДСдействительно уплачена, т.е. таможенный орган засчитал из суммы авансаименно эту сумму?
     Получается, что организации необходим еще один документ -подтверждение таможенного органа о списании суммы НДС, указанной втаможенной декларации, за счет суммы перечисленного аванса.
     Таможенные органы могут проставить на оборотной стороне платежныхпоручений на перечисление авансов отметку с указанием номера таможеннойдекларации, суммы израсходованных авансовых платежей, заверенную личнойномерной печатью и подписью работника таможенного органа.
     Такая отметка таможенного органа будет являться подтверждениемфактической уплаты суммы НДС при ввозе товаров.
     Организация при декларировании ввозимых товаров можетвоспользоваться услугами таможенного брокера (ст. 124 ТК РФ).
     В таком случае таможенные платежи, включая НДС, на счет таможниплатит таможенный брокер, а организация перечисляет необходимые денежныесредства таможенному брокеру.
     Если организация воспользовалась услугами таможенного брокера, тоуплатить НДС на таможне обязан брокер, а организация должна перечислитьему необходимые средства.
     Налоговые органы в таких ситуациях пытаются отказатьорганизациям-импортерам в вычете НДС на том основании, что при ввозеимпортных товаров таможенные платежи, включая НДС, уплачиваются не самойорганизацией, а по ее поручению третьим лицом (таможенным брокером), т.е.не за счет собственных средств организации.
     Рассматривая такие дела, суды признают, что для реализации права навычет НДС, предусмотренного п. 1 ст. 172 НК РФ, налогоплательщик долженпредставить доказательства понесенных им затрат по уплате НДС при ввозетовара на таможенную территорию Российской Федерации.
     В качестве доказательств уплаты НДС за счет средств импортера судыпринимают следующие (см. постановления ФАС Северо-Западного округа от12.01.2006 N А56-6918/2005, от 03.08.2005 N А56-50224/04):
     - указание в договоре с таможенным брокером об обязанностиорганизации своевременно возмещать брокеру суммы понесенных им затрат поуплате таможенных или иных платежей;
     - платежные поручения на возмещение брокеру расходов по уплате НДС;
     - акты оказания услуг импортеру таможенным брокером и т.п.
     Минфин России также считает, что при уплате таможенного НДСпосредником эта сумма принимается к вычету у организации-импортера послепринятия на учет импортированных товаров на основании документов,подтверждающих уплату налога посредником, а также таможенной декларации(ее копии) на ввозимые товары (см. письмо Минфина от 23.03.2006 N03-04-08/67).

     Бухгалтерский учет товаров ведется по правилам, установленным ПБУ5/01 "Учет материально-производственных запасов".
     Товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактическойсебестоимости, которой признается сумма фактических затрат организации наих приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кромеслучаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) (п. 6ПБУ 5/01).
     Себестоимость импортных товаров формируется с учетом ввозныхтаможенных пошлин, расходов на транспортировку и иных затрат,непосредственно связанных с приобретением товаров. К таким иным затратамможно отнести, например, услуги таможенного брокера, сборы за таможенноеоформление, плату за хранение товаров на складе временного хранения.
     Торговые организации могут применять и иной способ оценки товаров вбухгалтерском учете (п. 13 ПБУ 5/01). Затраты по заготовке и доставкетоваров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачив продажу, они могут включать в состав расходов на продажу (списыватьнепосредственно в дебет счета 44 "Расходы на продажу").
     Бухгалтерское законодательство предусматривает разные варианты учетатранспортно-заготовительных расходов. Поэтому, выбрав один из вариантов,организация должна зафиксировать его в приказе об учетной политике дляцелей бухгалтерского учета.
     Принимая к бухгалтерскому учету товары, необходимо учитывать, вкакой именно момент право собственности на них переходит к покупателю.
     По общему правилу право собственности переходит в момент передачивещи, если иное не предусмотрено законом или договором (ст. 223 ГК РФ).Вещь признается переданной приобретателю с момента ее вручения.Переданной считается также вещь, сданная перевозчику для отправкиприобретателю или в организацию связи для пересылки приобретенных вещей(ст. 224 ГК РФ).
     Стороны договора могут предусмотреть любой иной приемлемый для нихмомент перехода права собственности.
     В случаях когда в договоре момент перехода права собственности кпокупателю специально не установлен, это право согласно Гражданскомукодексу РФ переходит в момент передачи товаров.
     Заключая внешнеэкономический контракт для определения условийтранспортировки товаров, погрузочно-разгрузочных работ, страхования,хранения грузов в пути и т.д., стороны, как правило, руководствуютсяПравилами "Инкотермс".
     Обратите внимание! Правила "Инкотермс" определяют базис поставки(т.е. специальные условия, которые устанавливают обязательства сторон подоставке товара от пункта отправления до согласованного места назначенияи момент перехода рисков случайной гибели или повреждения товара отпродавца к покупателю, а также момент исполнения продавцом обязательствпо поставке товара).
     Момент перехода права собственности этими Правилами не определяется.
     Поэтому дату перехода права собственности на товар нужно отдельносогласовать в контракте. Она может устанавливаться, например, по датевыпуска для внутреннего потребления (по отметке таможенного органа"Выпуск разрешен").
     Если дата перехода права собственности в контракте не зафиксирована,то организации следует руководствоваться указанными выше статьями 223 и224 ГК РФ.
     Согласно Правилам "Инкотермс" "базис поставки" напрямую неопределяет момент перехода права собственности на поставляемые товары.Поэтому эту дату нужно специально указать в контракте.
     Дата перехода права собственности имеет значение и для пересчетастоимости импортируемых товаров в рубли по официальному курсу.
     Пунктом 6 ПБУ 3/2000 предусмотрено, что пересчет в рублипроизводится по курсу Банка России, действующему на дату совершенияоперации в иностранной валюте. Для импортных товаров датой совершенияоперации считается дата перехода права собственности к импортеру наимпортированные товары (приложение к ПБУ 3/2000).
     Следовательно, поступление импортных товаров отражается вбухгалтерском учете по дебету счета 41 и кредиту счета 60 именно в моментвозникновения права собственности на полученные товары.
     Если же право собственности к организации-импортеру еще не перешло,но товары уже поступили на его склад, они должны учитываться назабалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые наответственное хранение". Такая ситуация возможна, если по импортномуконтракту право собственности на товары переходит к покупателю, например,после их полной оплаты.
     Товары отражаются по дебету счета 41 в рублевой оценке на датуперехода права собственности на них к покупателю по курсу Банка России наэту дату, и в дальнейшем переоценивать их не требуется (п. 10 ПБУ3/2000).

     ПРИМЕР 4.
     Продолжим пример 3.
     В соответствии с контрактом право собственности на товары переходитк покупателю на дату их таможенного оформления на территории РоссийскойФедерации, которая определяется на основании отметки таможенного органа"Выпуск разрешен".
     Такая отметка проставлена на декларации 31 августа 2006 г.
     Курс Банка России на эту дату - 34,16 руб.
     31 августа 2006 г. уже были сделаны проводки, на основании которых вдебет счета 41 были отнесены уплаченные ввозные таможенные пошлины (84546 руб.) и сборы за таможенное оформление (2000 руб.), а также в дебетсчета 19 отнесена сумма уплаченного НДС (116 673,5 руб.).
     31 августа 2006 г. нужно также пересчитать контрактную стоимостьтоваров (15 000 евро) в рубли и отразить курсовую разницу по дебиторскойзадолженности в иностранной валюте.
     Кроме этого на основании транспортных документов отразим изадолженность перед перевозчиком за услуги по доставке товаров натерриторию Российской Федерации в сумме 51 240 руб.
     Официальный курс на 31 августа 2006 г. по сравнению с 31 июля 2006г. уменьшился, поэтому по дебиторской задолженности образоваласьотрицательная курсовая разница 600 руб. [(15 000 евро х х 34,20 руб.) -(15 000 евро х 34,16 руб.)].
     Эти операции отражаются следующими проводками.
     Дебет 91/1 - Кредит 60/"Расчеты в иностранной валюте"
     - 600 руб. - отражена отрицательная курсовая разница по дебиторскойзадолженности в иностранной валюте [(15 000 евро х 34,20 руб.) - (15 000евро х 34,16 руб.)];
     Дебет 41 - Кредит 60/"Расчеты в иностранной валюте"
     - 512 400 руб. - отражена стоимость приобретенных товаров в рубляхпо курсу Банка России на дату выпуска товаров (15 000 евро х 34,16 руб.);
     Дебет 41 - Кредит 76
     - 51 240 руб. - отражена стоимость доставки товаров.
     Фактические затраты на приобретение товаров составили 650 186 руб.(84 546 + 2000 + 512 400 + 51 240).
     НДС, уплаченный на таможне и отраженный на счете 19, организацияимеет право предъявить к вычету, поскольку товар принят к учету:
     Дебет 68 - Кредит 19
     - 116 673,5 руб. - принят к вычету НДС, уплаченный на таможне.

     Порядок формирования стоимости покупных товаров в целяхналогообложения прибыли предусмотрен подп. 3 п. 1 ст. 268 и ст. 320 НКРФ. Исходя из положений этих статей, можно говорить о двух вариантахформирования стоимости приобретенных товаров.
     При первом варианте стоимость приобретения товаров формируетсяисходя из цены, установленной условиями договора. Все остальные расходы,связанные с приобретением товаров, формируют издержки обращения.
     Все расходы, за исключением внереализационных, которые предусмотреныст. 265 НК РФ и осуществлены в текущем месяце, признаются косвеннымирасходами и полностью включаются в расходы текущего месяца. В результатетаможенные пошлины и сборы, предусмотренные ст. 264 НК РФ, включаютсяполностью в расходы текущего месяца.
     При этом затраты на транспортировку товаров согласно ст. 320 НК РФотносятся к прямым расходам. Транспортные расходы, относящиеся к остаткамнереализованных товаров, распределяются с учетом переходящего остаткатоваров по правилам ст. 320 НК РФ.
     При втором варианте таможенные пошлины и сборы, а также и другиерасходы, связанные с приобретением товаров, могут формировать стоимостьприобретения этих товаров и включаться в расходы по мере их реализации всоответствии с подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ. Такой вариант стал возможенпосле вступления в силу изменений, внесенных в главу 25 НК РФ Федеральнымзаконом от 06.06.2005 N 58-ФЗ.
     Таким образом, с 1 января 2005 г. организация вправе самостоятельновыбрать вариант формирования стоимости товаров: с учетом расходов,связанных с их приобретением или без. Выбранный вариант фиксируется вучетной политике для целей налогообложения и применяется не менее двухналоговых периодов.
     Отметим, что если организация будет формировать стоимость товаров сучетом всех расходов, связанных с их приобретением, то она сможетизбежать различий между бухгалтерским и налоговым учетом и ей не придетсяприменять ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".

Источник : АКДИ