Расходы на маркетинговые услуги

     Расходы на маркетинг у налоговиков всегда вызывают огромный интерес.Налогоплательщику придется доказывать налоговым органам обоснованностьтаких расходов, а также подтвердить эти затраты документально. О том, какэто сделать, и пойдет речь в предлагаемой статье.

     Маркетинг - это предпринимательская деятельность, которая управляетпродвижением товара на рынке. Кроме того, под маркетингом подразумеваетсядеятельность по изучению текущего рынка сбыта. Маркетинговые исследованияпредставляют собой сбор и анализ данных, которые позволяют получитьинформацию, необходимую для разработки, производства и доведения допокупателя товаров и услуг, представляющих для него ценность.Маркетинговые исследования могут проводиться собственными силами или же спривлечением маркетинговых агентств.
     Проводить исследования собственными силами - дорогое удовольствие,такое могут себе позволить крупные компании. Для этих целей создаютсяспециальные подразделения, поэтому делать это следует, если фирмапланирует проводить регулярные исследования. Прежде чем создатьподразделение, фирма должна все тщательно продумать. Ведь у организации вэтом случае не будет ни договоров, ни актов, подтверждающих выполнениеработ. В связи с этим необходимо утвердить документы, регламентирующиедеятельность подразделения. Должен быть составлен план мероприятий,который утверждается приказом руководителя или уполномоченного им лица. Вплане указываются порядок проведения маркетинговых исследований, сроки,ответственное лицо за исследования. Также необходимо, чтобы к приказуприлагался перечень выполненных работ.
     Если маркетинговые исследования проводит сторонняя организация, то сней заключается договор возмездного оказания услуг, который регулируетсяположениями главы 39 ГК РФ. В обязательном порядке должны быть составленыакт сдачи-приема оказанных услуг, отчет об оказанных услугах. Первичныеучетные документы должны содержать обязательные реквизиты, указанные вЗаконе от 21.11.95 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
     В ходе налоговой проверки инспекторы обращают особое внимание насоставление договоров на оказание маркетинговых услуг. Поэтому необходимоочень тщательно подходить к их оформлению. Как и в любом другом договоре,в нем необходимо четко определить рамки услуг, цели, объект и методыисследования.
     Если организация разрабатывает новое направление в своейдеятельности, планирует выпустить новый товар, то она должна составитьплан мероприятий. Привлечение сторонней фирмы для проведениямаркетинговых исследований должно включаться в этот план. К тому жедолжен быть четко определен предмет договора. Недостаточно просто вписать"маркетинговые исследования", нужно указать конкретное направление, товар(группа товаров), регион, группу населения. Необходимо определить, вкакой форме заказчику предоставляется результат работ. Это может бытьписьменный отчет, табличные и графические материалы, слайды, видеозаписьи т. д. Следует отметить, что отчет исполнителя может понадобиться нетолько коммерческому или финансовому директору, но и налоговомуинспектору.
     В бухгалтерском учете расходы на маркетинговые исследования, которыесвязаны с приобретением активов, выполненные как собственными силами, таки с привлечением сторонних организаций, включаются в первоначальнуюстоимость приобретаемого актива (п. 6 ПБУ 14/2000, п. 8 ПБУ 6/01, п. 6ПБУ 5/01). Расходы на маркетинговые исследования в бухгалтерском учетеотносятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 7 ПБУ 10/99).

     ООО "Мега" приобрело у ООО "Дельта" материалы на сумму 118 000 руб.(в том числе НДС 18 000 руб.). Прежде чем приобрести материалы, ООО"Мега" для поиска выгодного поставщика заключило договор с маркетинговымагентством. Стоимость таких услуг на изучение рынка поставщиков составила7080 руб. (в том числе НДС - 1080 руб.).

     В бухгалтерском учете ООО "Мега" отражаются следующие проводки:
     Д-т сч. 10 К-т сч. 76 - 6000 руб. - учтены расходы на проведениемаркетингового исследования
     Д-т сч. 19 К-т сч. 76 - 1080 руб. - учтен НДС за услугимаркетингового агентства
     Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 1080 руб. - принят к вычету НДС за услугимаркетингового агентства
     Д-т сч. 76 К-т сч. 51 - 7080 руб. - произведена оплатамаркетинговому агентству
     Д-т сч. 10 К-т сч. 60 - 100 000 руб. - оприходованы материалы насклад
     Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - 18 000 руб. - учтен НДС, предъявленныйпоставщиками
     Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 18 000 руб. - принят к вычету НДС поматериалам
     Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - 118 000 руб. - отражена оплата за материалы.

     ООО "Союз" создало специальное подразделение, которое проводитисследования рынка. Оплата труда работников подразделения повременная(оклады) и составляет в совокупности 90 000 руб. в месяц. ЕСН с данныхвыплат - 23 400 руб. Взносы в Фонд обязательного страхования отнесчастных случаев и профессиональных заболеваний равны 180 руб.Ежемесячная сумма амортизации по основным средствам подразделениясоставила 1500 руб. Расходы на канцелярские товары за месяц составили3000 руб.

     В бухгалтерском учете ООО "Союз" необходимо оформить следующиепроводки:
     Д-т сч. 26 К-т сч. 70 - 90 000 руб. - начислена заработная плата
     Д-т сч. 26 К-т сч. 69 - 23 400 руб. - начислен ЕСН
     Д-т сч. 26 К-т сч. 69 - 180 руб. - отражены взносы в Фондобязательного страхования от несчастных случаев и профессиональныхзаболеваний
     Д-т сч. 26 К-т сч. 02 - 1500 руб. - начислена амортизация покомпьютерам
     Д-т сч. 26 К-т сч. 10 - 3000 руб. - списаны канцтовары.
     По окончании месяца все эти расходы списываются на счет реализации.
     Рассмотрим налоговый учет. В налоговом законодательстве отсутствуетпонятие "маркетинговые услуги". О том, что следует понимать под этимиуслугами, сообщается в Письме ФНС России от 20.02.2006 N ММ-6-03/183@.Чиновники обращают внимание на то, что институты, понятия и терминыгражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ,используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком онииспользуются в этих отраслях законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ).
     В Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности ОК029-2001 (КДЕС Ред. 1) (далее - ОКВЭД), введенном в действиеПостановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст с 1 января 2003г., отсутствует термин "маркетинговые услуги". Однако этот классификаторсодержит понятие "исследования конъюнктуры рынка", которое отнесено кклассу 74 "Предоставление прочих видов услуг", группе 74.13, включающейподгруппу 74.13.1 - "Исследования конъюнктуры рынка", в частности,изучение потенциальных возможностей рынка, приемлемости продукции,осведомленности о ней и покупательских привычках потребителей в целяхпродвижения товара и разработки новых видов продукции, включаястатистический анализ результатов.
     Исследование рынка может предполагать осуществление следующихпроцедур:
     * определение размера и характера рынка;
     * расчет реальной и потенциальной емкости рынка;
     * анализ факторов, влияющих на развитие рынка;
     * учет специфических особенностей анализа товарного и региональногорынка;
     * определение степени насыщенности рынка и т. д.;
     * сегментация рынка и определение типов потребителей по основнымхарактеристикам: возраст, пол, доход, профессия, социальное положение,место проживания, объективная потребность в предлагаемом продукте и т.п.;
     * исследование мощности торгово-сбытовой (товарно-проводящей) сети,обслуживающей данный рынок;
     * наличие розничных и оптовых торговых предприятий, обеспеченностьторговыми складскими и вспомогательными помещениями и т. д.;
     * анализ внешних факторов развития рынка.
     Таким образом, к маркетинговым услугам, выполняемым в рамкахдоговора на оказание услуг, могут быть отнесены услуги, поименованные вуказанной подгруппе ОКВЭД (Письмо ФНС от 20.02.2006 N ММ-6-03/183).
     В налоговом учете маркетинговые расходы включаются в первоначальнуюстоимость основных средств и МПЗ на основании п. 2 ст. 254 и п. 1 ст. 257НК РФ.
     Расходы на маркетинговые услуги могут быть учтены при соблюденииусловий обоснованности и документальной подтвержденности (ст. 252 НК РФ).Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены дляосуществления деятельности, направленной на получение дохода.
     Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданныезатраты, оценка которых выражена в денежной форме, а под документальноподтвержденными расходами - затраты, подтвержденные документами,оформленными в соответствии с законодательством РФ.
     Следует отметить, что экономическая обоснованность являетсясубъективной категорией. Если организация и считает свои расходыобоснованными, то не факт, что в ходе проверки налоговики тоже отнесут ихк обоснованным.
     Например, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 07.02.2005N А26-7069/04-212 суд принял решение, что экономическая обоснованностьрасходов определяется не фактическим получением доходов в конкретномналоговом периоде, а направленностью таких расходов на получение дохода.К счастью, в арбитражной практике встречаются дела, где судьи признаютобоснованность расходов налогоплательщика лишь потому, что налоговаяинспекция не смогла доказать обратное. Но существуют и противоположныерешения. Так, например, из Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от19.01.2005 N Ф04-9490/2004(7725-А45-25) следует, что доказыватьобоснованность расходов нужно все же налогоплательщику.

     Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.10.2004 NА19-2575/04-33-Ф02-4074/04-С1.
     Организация, реализующая медикаменты, заключила договор на оказаниемаркетинговых услуг. Налоговые органы посчитали, что расходы по оплатеэтих услуг не отвечали принципу экономической обоснованности, так какфирма могла получить аналогичную информацию собственными силами. Вчастности, о возможности самостоятельного проведения аналогичногомаркетингового исследования можно было судить по трудовым договорам,заключенным организацией, - в числе обязанностей некоторых категорийработников значилось выполнение функций информирования по текущим ценамна реализуемые товары.
     Суд вынес решение в пользу налогоплательщика. Он признал понесенныерасходы обоснованными и экономически оправданными по следующим причинам.
     К прочим расходам, связанным с производством и реализацией,относятся расходы налогоплательщика на юридические, информационные,консультационные и иные аналогичные услуги (подп. 14 и 15 п. 1 ст. 264 НКРФ). По смыслу ст. 252 НК РФ экономическая обоснованность понесенныхналогоплательщиком расходов определяется не фактическим получениемдоходов в конкретном налоговом периоде, а направленностью таких расходовна получение дохода.
     Судом при рассмотрении дела установлено, что основными видамидеятельности организации являлись комиссионная и оптовая торговлямедикаментами, в том числе на экспорт. И организация заключала договорына оказание маркетинговых услуг, предметом которых являлись оказаниеуслуг по сравнительному анализу цен среди оптовых фармацевтическихкомпаний, подготовка и предоставление информации, сбор данных, обработкаи составление сравнительной таблицы цен по закупкам от поставщиков,составление спецификации для участия в тендерных торгах.
     На основании представленных договоров, контрактов, с учетомосуществляемого организацией вида деятельности суд пришел к выводу, чтополученная информация была необходима налогоплательщику для дальнейшейработы и продвижения продукции на рынок.

     В состав прочих расходов включаются расходы на текущее изучение(исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственносвязанной с производством и реализацией товаров, работ, услуг (подп. 27п. 1 ст. 264 НК РФ). Следовательно, учесть расходы на текущееисследование конъюнктуры рынка в целях налогообложения возможно, еслиинформация носит текущий характер и непосредственно связана с текущимпроизводством и реализацией продукции (товаров).
     А как же быть, если расходы связаны с маркетинговыми исследованиямиперспектив рынка или с исследованием новых рынков или товаров?Получается, что их нельзя учесть для целей налогообложения на основанииподп. 27 п. 1 ст. 264 НК РФ.
     По нашему мнению, их следует принять для расчета налогооблагаемойбазы по налогу на прибыль в соответствии с подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ,поскольку перечень расходов, связанных с производством и реализацией,является открытым при условии, что расходы на маркетинг соответствуюткритериям, указанным в ст. 252 НК РФ.
     Если организация применяет метод начисления, то порядок определениядаты признания расходов установлен ст. 272 НК РФ. Датой признания прочихрасходов в виде расходов на оплату сторонним организациям запредоставленные ими услуги признается дата предъявления налогоплательщикудокументов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнийдень отчетного (налогового) периода.
     Организациями, применяющими кассовый метод, дата признания расходовопределяется в соответствии со ст. 273 НК РФ. Расходаминалогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.
     Расходы на маркетинг являются косвенными расходами организации. Всвязи с этим сумма маркетинговых расходов, осуществленных в отчетномпериоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного периода(п. 1, 2 ст. 318 НК РФ).
     При оказании маркетинговых услуг сторонней организацией -плательщиком НДС возникает проблема учета "входного" НДС. Для того чтобыпринять налог к вычету, необходимо наличие счета-фактуры, акта,подтверждающего выполнение работ, оказание услуг.
     В связи с вступившими в силу изменениями в главу 21 НК РФ с 1 января2006 г. для принятия НДС к вычету оплата товара, работ, услуг нетребуется.
     Следует отметить, что, если маркетинговые услуги приобретаются дляосуществления операций, не облагаемых НДС, вычет НДС по этим расходам непроизводится. Это следует из ст. 171 НК РФ.

     Постановление ФАС Московского округа от 02.02.2006 N КА-А40/83-06.
     ОАО обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признаниинедействительным решения налоговых органов об отказе в возмещении НДС иоб обязании налогового органа возместить сумму налога путем возврата.
     Решением апелляционного суда заявление удовлетворено. Суд исходил изтого, что расходы общества по маркетинговым и рекламным услугамдокументально подтверждены, экономически обоснованны. Следовательно, НДСпо этим услугам обоснованно предъявлен к вычету.
     Налоговой инспекцией подается кассационная жалоба. По мнениюналоговых органов, произведенные ОАО по договорам на рекламу, изучениеконъюнктуры рынка молочной продукции и т. п. расходы не являютсяэкономически оправданными. В связи с этим НДС, уплаченный приосуществлении этих расходов, не может приниматься к вычету.
     Суд при рассмотрении дела руководствовался Общероссийскимклассификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОК004-93) (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 06.08.93 N 17), которыйдает понятие "маркетинговое исследование". Он исходил из того, чторасходы, которые понесло ОАО, предприняты с целью реализации товаров. Впроцессе рассмотрения спора были представлены договоры на рекламные имаркетинговые услуги. Из них следует, что договоры заключались с цельюоказания услуг ОАО по сбору и обобщению информации о рынке сбытапродуктов, а также изготовления и размещения рекламы. К тому же судебнымиинстанциями в соответствии с нормами НК РФ сделан обоснованный вывод отом, что рекламные и маркетинговые услуги приобретались для осуществленияоблагаемых НДС операций по производству и реализации продукции.

Е. БУКАЧ,
эксперт "ЭЖ"

Источник : АКДИ