Учетная политика организации на 2005 год

Е. Бондарь
ведущий эксперт "БП"

     В декабре 2004 г. многие организации, как и в прошлом году, должныутвердить учетную политику для целей бухгалтерского учета иналогообложения. Напомним, что у каждой организации есть возможностьрешить самой, каким способом начислять амортизацию по основным средствам,как оценивать незавершенное производство, какие резервы предстоящихрасходов ей создать и т. д. О том, как сформировать учетную политику на2005 год, каким должно быть содержание всех ее разделов, расскажетведущий эксперт "БП" ЕВГЕНИЙ БОНДАРЬ.

     Учетная политика организации - это внутренний документ организации,раскрывающий всем заинтересованным лицам "все особенности бухгалтерского(налогового) учета этой организации в конкретном отчетном периоде".Обычно она формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации,утверждается руководителем и применяется с 1 января года, следующего загодом ее утверждения.
     При этом учетная политика для целей бухгалтерского учетапредставляет собой совокупность выбранных организацией способов ведениябухгалтерского учета организации, имеющую методическую иорганизационно-техническую составляющие, а для целей налогообложения -совокупность способов ведения налогового учета организации, имеющуюметодическую и организационно-техническую составляющие, а также элементовметодики исчисления некоторых налогов (сборов).
     Учетная политика для целей бухгалтерского учета у вновь созданнойорганизации утверждается ее руководителем до первой публикациибухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня госрегистрацииорганизации и считается применяемой со дня ее создания (п. 10 ПБУ 1/98,утвержденного Приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н). Учетнаяполитика для целей налогообложения у вновь созданной организацииутверждается ее руководителем не позднее окончания первого налоговогопериода и считается применяемой со дня создания организации (п. 12 ст.167 НК РФ).
     Учетную политику на 2005 год организация может составить иутвердить:
     * отдельными приказами для целей бухгалтерского и налогового учета;
     * одним приказом, в котором раздел первый - учетная политика дляцелей бухгалтерского учета, второй - для целей налогообложения;
     * объединенную учетную политику.

     Напомним, что согласно п. 8 ПБУ 1/98 при формировании учетнойполитики для целей бухгалтерского учета бухгалтеру организации первымделом следует осуществить выбор одного способа из нескольких, допускаемыхзаконодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету (частьтаких способов приведена в табл. 1, с. 8).

     К сведению!
     Советуем вам не включать в приказ по учетной политике способыбухгалтерского учета объектов, которые отсутствуют в вашей организации.Это позволит существенно сократить его объем и не тратить драгоценноевремя на его составление. Помните, что вы сможете в 2005 году внестидополнения в учетную политику по мере возникновения новых фактовхозяйственной деятельности, не имевших места ранее.

     Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установленыспособы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетнойполитики бухгалтеру организации необходимо разработать и указать в нейсоответствующий способ исходя из действующих на момент составленияучетной политики ПБУ, утвержденных Минфином России. "Изобретенный"организацией способ бухгалтерского учета должен быть всестороннеобоснован.
     Напомним, что в целях равномерного включения предстоящих расходов виздержки производства или обращения отчетного периода организация можетсоздавать резервы на:
     - предстоящую оплату отпусков работникам;
     - выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
     - выплату вознаграждений по итогам работы за год;
     - ремонт основных средств;
     - производственные затраты по подготовительным работам в связи ссезонным характером производства;
     - предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иныхприродоохранных мероприятий;
     - предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных длясдачи в аренду по договору проката;
     - гарантийные ремонт и обслуживание.
     Резерв может создаваться и на другие цели, предусмотренныезаконодательством РФ, нормативными правовыми актами Минфина России. Еслиорганизация примет решение создать вышеуказанные резервы (продолжить ихиспользование в следующем году), то в учетной политике необходимо указатьне только название создаваемых резервов, но и особенности их формирования(использования).
     Кроме того, в составе учетной политики для целей бухгалтерскогоучета обязательно утверждается:
     * рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетическиеи аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета всоответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
     * формы первичных учетных документов, применяемых для оформленияфактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовыеформы первичных учетных документов, а также формы документов длявнутренней бухгалтерской отчетности;
     * порядок проведения инвентаризации активов и обязательстворганизации;
     * правила документооборота и технология обработки учетнойинформации;
     * порядок контроля за хозяйственными операциями;
     * другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

     К сведению!
     В учетной политике не стоит подробно излагать весь графикдокументооборота, достаточно отразить лишь основные его правила. График,если это необходимо, можно определить отдельным внутренним документом, вкотором в виде схемы или таблицы указываются лица, ответственные заоформление, исполнение, обработку и проверку каждого документа, а такжесрок исполнения документа и порядок передачи в архив. Наличие такогографика документооборота позволит вам рационально распределитьдолжностные обязанности между работниками и своевременно составитьотчетность.

Таблица 1

     Во-первых, в учетной политике для целей налогообложения обязательноследует раскрыть вопросы, вариантность которых предусмотрена НК РФ (частьтаких вопросов приведена в табл. 2, с. 10).
     Во-вторых, в учетной политике для целей налогообложения следуетотразить применяемый налогоплательщиком порядок ведения налогового учета,формы регистров и порядок отражения в них аналитических данных налоговогоучета.
     Напомним, что порядок ведения налогового учета - это особый порядокучета доходов и расходов, момента их признания, подразумевающий особыймеханизм учета доходов и расходов для исчисления налоговой базы отчетного(налогового) периода, особый порядок формирования отложенных расходов (тоесть расходы формируют стоимость соответствующего объекта учета, которыйвлияет на налоговую базу последующих отчетных (налоговых) периодов поспециальным расчетам (алгоритмам), предусмотренным главой 25 НК РФ).

     К сведению!
     Порядок распределения, группировки, классификации расходов описан вразделе 6 Методических рекомендаций, утвержденных Приказом МНС России от20 декабря 2002 г. N БГ-3-02/729 (в ред. от 27 октября 2003 г.).

     Порядок ведения налогового учета налогоплательщик организуетсамостоятельно (ст. 313 НК РФ). При этом он должен обеспечить возможностьосуществления контроля за правильностью формирования тех или иныхпоказателей, которые будут учтены при расчете налоговой базы как приосуществлении внутреннего контроля, так и со стороны проверяющих органов.То есть должна быть обеспечена "прозрачность" формирования показателейДекларации начиная с первичного документа. При этом организацией долженбыть обеспечен набор регистров, в которых аккумулируются возникающие уорганизации доходы и расходы, определен порядок формирования объектовучета. Учтите, что под объектом учета в целях применения главы 25 НК РФпонимается формирование показателей, которые отражают данные о доходах,учитываемых в отчетном периоде, а также затратах, учитываемых в составепризнанных расходов отчетного периода, через алгоритм расходов будущихпериодов, формирование стоимости амортизируемого имущества и т. п.

     Обратите внимание! Формирование данных налогового учета предполагаетнепрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета дляцелей налогообложения (в том числе операций, результаты которыхучитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).Исходя из принципа непрерывности отражения в хронологическом порядкеобъектов учета для целей налогообложения регистры налогового учетаформируются по всем операциям, тем или иным образом учитываемым для целейналогообложения.

     К сведению!
     Если порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операцийдля целей налогообложения соответствует порядку группировки и отраженияв бухгалтерском учете, то регистры бухгалтерского учета могут бытьзаявлены налогоплательщиком как регистры налогового учета и,следовательно, объекты, учтенные в подобных регистрах, будут учтены дляисчисления налоговой базы в размерах и порядке, предусмотренных как вбухгалтерском учете, так и в законодательстве о налогах и сборах.Налогоплательщик самостоятельно определяет, по каким объектам учета ондолжен разработать и утвердить формы регистров налогового учета, вкоторых должна быть обеспечена совокупность всех данных, необходимых дляправильного определения показателей Декларации исходя из требованийглавы 25 НК РФ по вопросу учета соответствующих доходов и расходов.Перечень аналитических регистров налогового учета, разработанный МНСРоссии и размещенный в правовых базах "Консультант Плюс", "Гарант" и т.д., определяет лишь перечень регистров, которые нужно создатьналогоплательщику для формирования в них показателей, необходимых длярасчета налоговой базы в текущем и последующих отчетных (налоговых)периодах.

     В учетной политике для целей налогообложения также следует отразитьприменяемый налогоплательщиком способ ведения аналитических регистровналогового учета: ручным способом (на бумажных носителях) или сиспользованием компьютерных программ автоматизации бухгалтерского(налогового) учета (в электронном виде с последующим выводом на бумажныеносители).

     Итак, мы перечислили те показатели, которые организации обязаныпредусмотреть в учетной политике, и теперь попробуем обобщить всевышеуказанное на примере приказа по учетной политике условного малогопредприятия - ООО "Мир".

     Приказываю:
     1. Утвердить учетную политику организации для целей бухгалтерскогоучета (Приложение N 1).
     2. Утвердить учетную политику организации для целей налогообложения(Приложение N 2).
     3. Утвердить формы первичных учетных документов, применяемых дляоформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотренытиповые формы (Приложение N 3).
     4. Утвердить формы аналитических регистров налогового учета(Приложение N 4).
     5. Утвердить график документооборота (Приложение N 5).
     6. Признать утратившим силу Приказ N 52 от 26 декабря 2003 г. "Обучетной политике организации".
     7. Ввести в действие настоящий Приказ с 1 января 2005 года.
     8. Контроль за выполнением настоящего Приказа возложить на главногобухгалтера организации.
     Директор ООО "Мир" Максимов И. И.

     В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ"О бухгалтерском учете", Положением по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина России от29.07.98 N 34н, и 20 Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ N 1-20),утвержденными Минфином России, приказываю:
     1. Бухгалтерский учет осуществлять бухгалтерской службойорганизации, возглавляемой главным бухгалтером.
     2. Бухгалтерский учет вести по журнально-ордерной форме вэлектронном виде, используя программу автоматизации бухгалтерского учета"1С:Предприятие 8.0".
     3. Первоначальную стоимость нематериальных активов, полученных подоговорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежнымисредствами, определять исходя из стоимости товаров (ценностей),переданных или подлежащих передаче организацией.
     4. Стоимость нематериальных активов погашать посредством начисленияамортизации.
     5. Начисление амортизации нематериальных активов производитьлинейным способом исходя из их первоначальной стоимости и нормамортизации, исчисленных исходя из срока полезного использования этихобъектов.
     6. Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражатьпутем накопления соответствующих сумм на счете 05 "Амортизациянематериальных активов", предназначенном для обобщения информации обамортизации, накопленной за время использования объектов нематериальныхактивов организации.
     7. Срок полезного использования нематериальных активов определятьисходя из срока действия патента, свидетельства и других ограниченийсроков использования объектов интеллектуальной собственности согласнозаконодательству Российской Федерации и ожидаемого срока использованияэтого объекта, в течение которого организация может получатьэкономические выгоды (доход).
     8. Под первоначальной стоимостью основных средств, полученных подоговорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежнымисредствами, считать стоимость ценностей, переданных или подлежащихпередаче организацией.
     9. Первоначальную стоимость основных средств стоимостью более 10 000рублей за единицу погашать посредством начисления амортизации.
     10. Начисление амортизации объектов
     основных средств производить линейным способом исходя из ихпервоначальной (восстановительной) стоимости и норм амортизации,исчисленных исходя из срока полезного использования этих объектов.
     11. Суммы начисленной амортизации по объектам основных средствотражать путем накопления соответствующих сумм на счете 02 "Амортизацияосновных средств", предназначенном для обобщения информации обамортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.
     12. Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей заединицу списывать на расходы по мере их отпуска в производство илиэксплуатацию.
     13. Процесс приобретения и заготовления материалов отражать сиспользованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальныхценностей" и 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей".
     14. Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) принимать к учетупутем их отнесения на отдельный субсчет счета 15 "Заготовление иприобретение материальных ценностей".
     15. Списание отклонений в стоимости материалов (ТЗР) производитьисходя из отношения суммы остатка величины отклонения (ТЗР) на началомесяца (отчетного периода) и текущих отклонений (ТЗР) за месяц (отчетныйпериод) к сумме остатка материалов на начало месяца (отчетного периода) ипоступивших материалов в течение месяца (отчетного периода).
     16. Отпуск материально-производственных запасов в производство (иномвыбытии) осуществлять по средней себестоимости.
     17. Учет расходов по обычным видам деятельности вести сиспользованием счетов 20-29.
     18. Коммерческие и управленческие расходы признавать в себестоимостипроданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году ихпризнания в качестве расходов по обычным видам деятельности.
     19. Для учета выпуска продукции (работ, услуг) использовать счет 40"Выпуск продукции (работ, услуг)".
     20. Готовую продукцию оценивать по нормативной производственнойсебестоимости.
     21. Долгосрочную задолженность по полученным займам и (или) кредитампереводить в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа и(или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней.
     22. Резервы на предстоящую оплату отпусков работникам; выплатуежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений поитогам работы за год; ремонт основных средств; предстоящие затраты поремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договорупроката; гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание не создавать.
     23. Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, ноотносящиеся к следующим отчетным периодам, отражать в бухгалтерскомбалансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и списыватьравномерно в течение периода, к которому они относятся.
     24. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета иотчетности провести инвентаризацию всего имущества организации независимоот его местонахождения и всех видов финансовых обязательств в декабре2005 года, денежных средств в кассе - ежемесячно, а при смене материальноответственных лиц, при выявлении фактов хищения, злоупотребления илипорчи имущества, в случае стихийного бедствия, пожара или другихчрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями в порядке,определенном в Приказе ООО "Мир" N 344 от 10 ноября 2000 г.

     В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации приказываю:
     1. Налоговый учет осуществлять бухгалтерской службой организации,возглавляемой главным бухгалтером.
     2. Налоговый учет вести в электронном виде, используя программуавтоматизации бухгалтерского учета "1С:Предприятие 8.0".
     3. Для подтверждения данных налогового учета использовать первичныеучетные документы, оформленные в соответствии со ст. 9 Федеральногозакона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", и аналитическиерегистры налогового учета (Приложение N 4 к настоящему Приказу).
     4. Считать моментом определения налоговой базы по НДС день отгрузки(передачи) товара (работ, услуг).
     5. Применять метод начисления для доходов и расходов в целяхисчисления налога на прибыль в соответствии со ст. 271 и 272 НК РФ.
     6. При определении размера материальных расходов при списании сырьяи материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров(выполнении работ, оказании услуг), применять метод оценки по среднейстоимости.
     7. Начисление амортизации по амортизируемому имуществу производитьлинейным методом в порядке, установленном ст. 259 НК РФ.
     8. При определении нормы амортизации по приобретенным объектамосновных средств, бывшим в употреблении, устанавливать срок их полезногоиспользования с учетом количества лет (месяцев) эксплуатации данногоимущества предыдущими собственниками.
     9. Резервы по сомнительным долгам, по гарантийному ремонту игарантийному обслуживанию, предстоящих расходов на ремонт основныхсредств, предстоящих расходов на оплату отпусков не создавать.
     10. Уплату авансовых платежей по налогу на прибыль производитьисходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемойнарастающим итогом с начала налогового периода до окончаниясоответствующего месяца.

Источник : АКДИ