Инвентаризация имущества и отражение ее результатов в бухгалтерской отчетности

     Основными целями инвентаризации являются: выявление фактическогоналичия имущества, сопоставление фактического наличия имущества с даннымибухгалтерского учета, проверка полноты отражения в учете обязательств.
     Порядок проведения инвентаризаций (количество инвентаризаций вотчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств,проверяемых при каждой из них, и т.д.) определяется руководителеморганизации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризацииявляется обязательным. В частности обязательным является проведениеинвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кромеимущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октябряотчетного года) (см. п.2 ст.1 Закона N 129-ФЗ, п.27 Положения по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).
     Инвентаризации подлежит все имущество организации (основныесредства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственныезапасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства ипрочие финансовые активы) независимо от его местонахождения и все видыфинансовых обязательств (кредиторская задолженность, кредиты банков,займы и резервы).
     Инвентаризация имущества производится по его местонахождению иматериально ответственному лицу.
     Для проведения инвентаризации в организации создается постояннодействующая инвентаризационная комиссия, персональный состав которойутверждается руководителем организации. Документ о составе комиссии(приказ, постановление, распоряжение) регистрируется в книге контроля завыполнением приказов о проведении инвентаризации. В составинвентаризационной комиссии включаются представители администрацииорганизации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты(инженеры, экономисты, техники и т.д.). Отсутствие хотя бы одного членакомиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признаниярезультатов инвентаризации недействительными (п.2.3 Методическихуказаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств).
     До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационнаякомиссия должна получить последние на момент инвентаризации приходные ирасходные документы или отчеты о движении материальных ценностей иденежных средств. Материально ответственные лица дают расписки о том, чток началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имуществосданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие наих ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы наприобретение или доверенности на получение имущества. Все приходные ирасходные документы, приложенные к отчетам и завизированные председателеминвентаризационной комиссии служат бухгалтерии основанием для определенияостатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.
     Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенныхфинансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или актыинвентаризации. С 1 января 1999 года применяются новые формы первичнойучетной документации по учету результатов инвентаризации, утвержденныеПостановлением Госкомстата РФ от 18.08.98 N 88 (например,инвентаризационная опись основных средств (форма ИНВ-1),инвентаризационная опись нематериальных активов (форма ИНВ-1а),инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (форма ИНВ-3),приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации (формаИНВ-22), ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (формаИНВ-26 и др.).
     В результате проведения инвентаризации может быть выявленорасхождение между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерскогоучета - излишек имущества либо недостача.

     Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетноститого месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовойинвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете (п.5.5 Методическихуказаний по инвентаризации).
     1. Излишки имущества.
     Выявленный в результате инвентаризации излишек имущества приходуетсяпо рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующаясумма зачисляется на финансовые результаты организации (подп."а" п.3ст.12 Закона N 129-ФЗ, подп."а" п.28 Положения по ведению бухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности).

     Пример 1. Цифры примера условные. По состоянию на 1 ноября 2000 годана предприятии проводилась инвентаризация, в результате которой обнаруженизлишек МБП в количестве 2 штук. Рыночная стоимость одного МБП посостоянию на 01.11.2000 составила 2000 руб.
     В бухгалтерском учете следует произвести следующую запись:
     Дт.12/1 - Кт.80 - 4000 руб. (2000 руб. х 2 шт.) - оприходованывыявленные в результате инвентаризации МБП по рыночной стоимости на датупроведения инвентаризации.
     При этом обращаем внимание, что сумма 4000 руб. подлежит включению всостав внереализационных доходов организации как доход от операций,непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции(работ, услуг) (см. п.14 Положения о составе затрат..., утв.Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552) и будет являтьсяобъектом обложения налогом на прибыль.

     2. Недостача имущества.
     Недостача имущества в пределах норм естественной убыли относится наиздержки производства или обращения (расходы), а недостача сверх норм -за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказалво взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчисписываются на финансовые результаты организации (подп."б" п.3 ст.12Закона N 129-ФЗ, подп."б" п.28 Положения по ведению бухгалтерского учетаи бухгалтерской отчетности).
     В бухгалтерском учете суммы выявленных на предприятии недостач ихищений материальных ценностей и денежных средств, а также потери отпорчи ценностей отражаются на счете 84 "Недостачи и потери от порчиценностей". Причем недостачи отражаются на счете 84 независимо от тогоподлежат ли они списанию на издержки производства (обращения) илиотнесению на виновных лиц.
     В то же время необходимо иметь в виду, что на счете 84 неотражаются: потери от стихийных бедствий (уничтожение и порчапроизводственных запасов, готовых изделий и других материальныхценностей, потери от остановки производства и прочее), включая затраты,связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийныхбедствий; некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, другихчрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями. Эти потериотносятся на счет 80 "Прибыли и убытки" как убытки отчетного года иучитываются при определении налогооблагаемой прибыли (см. п.15 Положенияпо составу затрат..., Инструкцию по применению плана счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий,утв. Приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56). Кроме того, за счетфинансовых результатов (счета 80) также списываются недостачи в томслучае когда решением следственных или судебных органов подтверждено, чтовиновные лица отсутствуют.
     Если же в результате проведения инвентаризации обнаружена недостача,виновные лица которой не установлены и предприятие не принимает мер крозыску виновных лиц или рассмотрению дела в судебном порядке, то такаянедостача подлежит списанию за счет средств, оставшихся в распоряжениипредприятия после уплаты налогов.

     Пример 2. Цифры примера условные. На предприятии была проведенаинвентаризация имущества в результате которой выявлено, что из-занесоблюдения условий хранения на складе пришли в негодность материалы насумму 7500 руб. Виновные лица не установлены.

     В бухгалтерском учете будут произведены следующие записи (см. Плансчетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
предприятий и Инструкцию по его применению):
     1. Дт.84 - Кт.10 - 7500 руб. - списаны пришедшие в негодностьматериалы;
     2. Дт.88 - Кт.84 - 7500 руб. - списана за счет средств, оставшихся враспоряжении предприятия после уплаты налогов, недостача материалов,виновные лица которой не установлены.

     Суммы НДС, относящиеся к списываемому в результате недостачиимуществу, отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с п.13 ПисьмаМинфина РФ от 12.11.96 N 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учетеотдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость иакцизами".
     Если недостача материальных ресурсов обнаружена до момента отпускаих в производство и до момента их оплаты поставщикам, то сумма НДС,приходящаяся на эти ценности, подлежит списанию в дебет счета 84. Приэтом в бухгалтерском учете делается проводка: Дт.84 - Кт.19.
     Если недостача материальных ресурсов обнаружена до момента отпускаих в производство, но уже после их оплаты поставщикам и возмещения НДС избюджета, то ранее возмещенные суммы НДС подлежат восстановлению. При этомв бухгалтерском учете производится следующая запись: Дт.84(88) - Кт.68субсчет "Расчеты по НДС".

     Пример 3. Цифры примера условные. Предположим, что НДС, относящийсяк пришедшим в негодность материалам (см. пример 2), в сумме 1500 руб. былранее предъявлен к возмещению из бюджета.
     В бухгалтерском учете следует сделать проводку:
     Дт.88 - Кт.68 - 1500 руб. - восстановлен и одновременно списан засчет средств, оставшихся в распоряжении предприятия после уплаты налогов,НДС, относящийся к выявленной в результате инвентаризации недостачиматериалов, виновные лица которой не установлены.

     Списание недостач имущества за счет виновных лиц производится впорядке, предусмотренном статьями 118-119, 121-125 КЗоТа РФ. Заметимтолько, что списание недостач за счет виновных лиц может производится вслучаях:
     - если граждане признаны виновными по решению суда;
     - если граждане являются виновными в силу принятия на себя полнойматериальной ответственности;
     - если на граждан законодательством возложена полная материальнаяответственность за ущерб, причиненный организации при исполнении трудовыхобязанностей, а также в других случаях, когда работники в соответствии сКЗоТ могут быть привлечены к полной или ограниченной материальнойответственности.
     Для учета расчетов с работниками по возмещению материального ущербав бухгалтерском учете предназначен счет 73 "Расчеты с персоналом попрочим операциям" субсчет 3 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

     Пример 4. Цифры примера условные. На предприятии была проведенаинвентаризация имущества в результате которой выявлена недостачакомпьютера, числящегося в составе основных средств. Виновным в недостачепризнано материально ответственное лицо. Первоначальная стоимостьнедостающего компьютера 10000 руб., сумма начисленного износа по нему -8500 руб., остаточная стоимость - 1500 руб. В данном случае ущерб,причиненный предприятию в результате недостачи основного средства,возмещается в порядке, предусмотренном ст.121.3 - 125 КЗоТ РФ.

     В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:
     1. Дт.47 - Кт.01 - 10000 руб. - списана первоначальная стоимостьнедостающего основного средства;
     2. Дт.02 - Кт.47 - 8500 руб. - списана сумма износа, начисленного понедостающему основному средству;
     3. Дт.84 - Кт.47 - 1500 руб. - отражена как недостача остаточнаястоимость недостающего компьютера;
     4. Дт.73 - Кт.84 - 1500 руб. - недостача компьютера отнесена навиновное лицо;
     5. Дт.70 (50) - Кт.73 - сумма недостачи удержана из заработной платыработника (внесена работником в кассу предприятия).

Е.Шаронова

Источник : АКДИ