Отчетность за полугодие: на что обратить внимание

     30 июля 2004 г. истекает срок представления бухгалтерской отчетностиза I полугодие 2004 г., и мы, как всегда, готовы вам помочь. Сегодняведущий эксперт "БП" Евгений БОНДАРЬ ознакомит вас с порядкомформирования некоторых показателей форм Бухгалтерского баланса и Отчета оприбылях и убытках, при заполнении которых у многих из вас (судя по вашимписьмам) возникали вопросы.

     - Во-первых, данные по соответствующим строкам Баланса отражаютсяисходя из оборотов и остатков по аналитическим счетам Главной книги(другого аналогичного регистра бухгалтерского учета) на конец отчетногопериода.
     - Во-вторых, в Бухгалтерский баланс должны включаться показатели,необходимые для формирования достоверного и полного представления офинансовом положении организации, его изменениях и результатахдеятельности фирмы. Напомним, что достоверной и полной считаетсябухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленныхнормативными актами по бухгалтерскому учету;
     - В-третьих, некоторые показатели, которые недостаточно существенныдля того, чтобы их отдельно включать в Бухгалтерский баланс, могут бытьдостаточно существенными, чтобы представляться обособленно в пояснениях кБухгалтерскому балансу.
     Показатель считается существенным, если его нераскрытие можетповлиять на экономические решения заинтересованных пользователей,принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса,является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя,его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Например,организация может принять решение, что существенной признается сумма,отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный годсоставляет не менее 5%.

     К сведению!
     Данные в Бухгалтерском балансе приводятся в тысячах рублей бездесятичных знаков или миллионах рублей, если организация имеет оборотыпродаж, обязательств и т. п., исчисляемые в сотнях миллионов рублей.

     Организация, которая вносит изменения в данные вступительногобаланса, должна соблюдать следующие правила:
     * числовые показатели отражаются в Балансе в сравнении ссоответствующими данными за предыдущий год;
     * изменения, относящиеся к прошлым периодам, отражаются только вовступительном балансе, никакие корректировочные записи в бухгалтерскийучет как прошлого, так и отчетного года не вносятся.
     При заполнении строки 110 Баланса бухгалтер должен обратить вниманиена то, что расходы на проведение НИОКР могут отражаться либо всоответствии с ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов", утвержденнымПриказом Минфина России от 16 октября 2000 г. N 91н, либо в соответствиис ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские,опытно-конструкторские и технологические работы", утвержденным ПриказомМинфина России от 19 ноября 2002 г. N 115н. Напомним, что если результатыНИОКР запатентованы (зарегистрированы в установленном законодательствомпорядке), то расходы на проведение этих работ формируют объектнематериальных активов. А если они согласно законодательству не подлежатправовой охране либо подлежат регистрации, но не зарегистрированы, торасходы на их проведение не приводят к возникновению нематериальногоактива.
     И еще. Расходы на НИОКР могут быть признаны таковыми только привыполнении следующих условий (п. 7 ПБУ 17/02):
     - сумма затрат может быть определена и подтверждена;
     - имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемкии т. п.);
     - использование результатов работ для производственных и (или)управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод(дохода);
     - применение результатов НИОКР может быть продемонстрировано.
     При невыполнении хотя бы одного из указанных условий затраты,связанные с выполнением НИОКР, признаются внереализационными расходамиотчетного периода и отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Ваналогичном порядке признаются и отражаются также затраты на НИОКР,которые не дали положительного результата.

     К сведению!
     Если расходы на НИОКР в предшествовавших отчетных периодах былипризнаны внереализационными, то они не могут быть признаны внеоборотнымиактивами в последующих отчетных периодах.

     При заполнении строк 230 и 240 бухгалтер должен учесть следующее.Несмотря на то что в Балансе приводится всего лишь одна расшифровочнаястрока - по задолженности покупателей и заказчиков, он не вправе оставитьэту статью Баланса без расшифровки, так как в этом случае бухгалтерскуюотчетность вряд ли можно считать полной и достоверной. Чтобы выполнитьэто требование к бухгалтерской отчетности, он может дать расшифровку либонепосредственно в Балансе (добавив необходимые строки), либо впояснительной записке (если она составляется этой организацией).

     К сведению!
     Дебиторская задолженность представляется как краткосрочная, еслисрок погашения ее не более 12 месяцев после отчетной даты. Остальнаядебиторская задолженность - долгосрочная. Указанный срок исчисляетсяначиная с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, вкотором данный актив был принят к бухучету. Причем если организацияпризнала дебиторскую задолженность сомнительной и создала по ней резерв,то в Бухгалтерском балансе сумма образованного резерва отдельно непоказывается, а на эту сумму уменьшаются соответствующие показателиБаланса, содержащие информацию о дебиторской задолженности. Такимобразом, данные о дебиторской задолженности по счетам бухучета не будутсовпадать с данными Бухгалтерского баланса.

     Чтобы рассчитать показатель по строке 470 "Размер чистойнераспределенной прибыли (непокрытого убытка)" по состоянию на 1 июля2004 г.), нужно сложить дебетовое (кредитовое) сальдо счетов 84"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и 99 "Прибыли и убытки".
     При заполнении строки 622 "Задолженность перед персоналоморганизации" учтите, что здесь указывается лишь сумма задолженностиорганизации по начисленной, но еще не выданной заработной плате. Суммазадолженности организации персоналу по подотчетным суммам отражается построке 625 "Прочие кредиторы" раздела V "Краткосрочные обязательства"Баланса.

     - Во-первых, все данные в Отчете о прибылях и убытках (форме N 2)указываются нарастающим итогом с начала года по 30 июня 2004 г.включительно.
     - Во-вторых, каждый существенный показатель должен быть представленотдельно. Несущественные же суммы можно объединить.
     - В-третьих, в графе 3 отражаются данные финансово-хозяйственнойдеятельности за I полугодие 2004 г., а в графе 4 приводятся данные графы3 Отчета за аналогичный период 2003 г. Если сведения предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то последние подлежаткорректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных ииных нормативных актов. Исправительные записи в бухучете при этом неосуществляются.
     Кроме того, необходимо учесть, что все расходы организацииотражаются в составе одной из статей:
     * стоимости активов организации (расходы, которые связаны сприобретением, созданием активов до начала их эксплуатации, а также с ихдооборудованием, реконструкцией, модернизацией);
     * расходов по обычной деятельности;
     * прочих расходов (операционных, внереализационных и чрезвычайных).
     При заполнении строки 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров,продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость,акцизов и аналогичных обязательных платежей)" бухгалтеру следует учесть,что здесь организации показывают только доходы от обычных видовдеятельности. Напомним, что в соответствии с п. 5 ПБУ 9/99 такимидоходами являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления,связанные с выполнением работ, оказанием услуг. При этом арендная плата,лицензионные платежи и поступления, полученные от участия в уставныхкапиталах других организаций, отражаются в составе доходов от обычныхвидов деятельности только в том случае, если фирма получает их регулярно.
     Отражая величину выручки, бухгалтеру следует помнить, что:
     - она определяется с учетом всех предоставленных организациисогласно договору скидок (надбавок) и отрицательной (положительной)суммовой разницы, возникающей в тех случаях, когда оплата производится врублях в размере, эквивалентном сумме в иностранной валюте (условныхденежных единицах);
     - несмотря на то что в бухучете выручка отражается вместе скосвенными налогами (НДС, акцизами, налогом с продаж, экспортнымипошлинами), по данной строке указывается выручка без этих налогов,поскольку в соответствии с п. 3 ПБУ 9/99 они не признаются доходамиорганизации.
     Следовательно, по указанной строке нужно показать кредитовый оборотпо счету 90 "Продажи", уменьшенный на дебетовый оборот по этому счету вкорреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам", или разницумежду кредитовым оборотом по счету 90 "Продажи" (субсчет "Выручка") идебетовыми оборотами по субсчетам "Налог на добавленную стоимость","Акцизы", "Налог с продаж", "Экспортные пошлины" счета 90 (еслиорганизация ведет учет по счету 90 "Продажи" по указанным субсчетам).
     Заполняя строку 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции,работ, услуг", не забудьте, что здесь указываются лишь те расходы пообычным видам деятельности, выручка от которых отражена по строке"Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусомНДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" формы N 2. Напомним,что производственные компании отражают по этой строке стоимостьреализованной продукции, списанную в дебет счета 90 "Продажи".Организации сферы услуг записывают по данной строке затраты, связанные соказанием услуг, а предприятия торговли - покупную стоимость товаров,реализованных в отчетном периоде. Затраты, связанные со сбытом продукции,а также издержки обращения в показатель по этой строке не включаются.

     К сведению!
     При определении себестоимости проданной продукции (работ, услуг)следует руководствоваться требованиями ПБУ 10/99 "Расходы организации",утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н, а такжеотраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета икалькулирования себестоимости продукции.

     Заполняя строку 150 "Текущий налог на прибыль", помните, что здесьуказывается показатель, равный сумме налога, которая отражена по строке250 листа 02 "Расчет по налогу на прибыль организаций" Декларации,утвержденной Приказом МНС России от 11 ноября 2003 г. N БГ-3-02/614.

     К сведению!
     В форме N 2 строки "Чрезвычайные доходы" и "Чрезвычайные расходы" непредусмотрены. Если в отчетном периоде у вас возникли чрезвычайные доходы(расходы), то вы сможете отразить их, лишь добавив дополнительные строки.

     В заключение еще раз отметим, что в отчетность, предоставляемуювнешним пользователям, нужно включать существенные сведения и в то жевремя не перегружать ее излишней информацией.

Е. БОНДАРЬ

Источник : АКДИ