Отчет - 2005 по-"минфиновски"

И. ЧВЫКОВ, АКДИ "Экономика и жизнь"

     Последнее время Минфин не балует организации разъяснениями о порядкебухгалтерского учета отдельных хозяйственных операций. Мотивирует он этотем, что вырабатывает государственную политику и нормативно-правовоерегулирование бухгалтерского учета, а вот подтверждать организациямконкретные методики учета в его компетенцию не входит. Вот и приходитсяорганизациям выуживать любую полезную бухгалтерскую информацию из разныхисточников.
     В январе 2006 г. Минфин России озаботился качеством проведенияаудита бухгалтерской отчетности организаций и выпустил Рекомендацииаудиторским организациям и аудиторам по проведению аудита бухгалтерскойотчетности за 2005 год (письмо Минфина России от 12.01.2006 N07-05-06/2). Это и понятно. Ведь Постановлением Правительства РФ от06.02.2002 N 80 на Минфин возложено государственное регулированиеаудиторской деятельности в Российской Федерации. Кроме того, до 1 июля2006 г. он продолжает выдавать лицензии на аудиторскую деятельность.
     С одной стороны, эти Рекомендации предназначены аудиторам, посколькунапоминают им, на какие аспекты бухгалтерского учета нужно обратитьпристальное внимание, какими стандартами аудиторской деятельностируководствоваться и т.д.
     С другой стороны, эти Рекомендации будут полезны всем организациям,даже независимо от того, подлежат они обязательному аудиту или нет. Ведьсоставлять годовой отчет нужно всем, а нормативные акты по бухгалтерскомуучету всеми применяются одинаково.
     С первых строк Рекомендаций Минфин обращает внимание на учетнуюполитику для бухгалтерского учета. Организации самостоятельно формируютее, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностейдеятельности. Учетная политика должна быть обоснованной, отвечатькритериям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой,непротиворечивости, рациональности.
     Мы тоже обращали внимание на особую важность этого документа,который может помочь и в спорах с налоговыми органами (см., например,статью И. Кирюшиной "Учетная политика как средство защиты" в журнале"Новая бухгалтерия" N 2 за 2006 год).

     Не менее важны и применяемые организациями формы годовойбухгалтерской отчетности. Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67нутверждены образцы форм бухгалтерской отчетности. Но это не означает, чтоотчитываться нужно строго по этим формам и никаким иным. Здесь все какраз наоборот. Организация должна самостоятельно разработать формыбухгалтерской отчетности с учетом характера и условий своей деятельности.Разработанные формы должны обеспечить представление в отчетностиобъективной и полезной информации.
     Для этого в формы включаются соответствующие показатели, таблицы,расшифровки. Но это можно сделать и в пояснительной записке к отчету.Главное здесь, чтобы бухгалтерская отчетность позволила пользователюсделать правильные выводы о финансовом положении организации, финансовыхрезультатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, атакже принять обоснованные решения.
     Разработанные формы должны применяться последовательно нескольколет. Существенно изменить их можно, например, при изменении видадеятельности организации или при начале нового.

     Бухгалтерский учет и отчетность регулируются Федеральным законом от21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", Положением по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации(утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н) и положениями побухгалтерскому учету, Методическими указаниями и др. Все эти нормативныеакты принимались в разное время. Как их применять, если отдельныеположения одного нормативного акта противоречат или не согласуются сдругими?
     Например, ПБУ 2/94 "Учет договоров (контрактов) на капитальноестроительство" было принято 12 лет назад, и с тех пор законодательнаябаза пополнилась новыми нормативными актами.
     Были приняты, в частности, Гражданский кодекс РФ, Федеральный законот 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в РоссийскойФедерации, осуществляемой в форме капитальных вложений", Федеральныйзакон от 09.07.1999 N 160-ФЗ "Об иностранных инвестициях" (при этомпродолжает применяться Закон РСФСР от 26.06.1991 N 1488-1 "Обинвестиционной деятельности в РСФСР", который действует в части непротиворечащей Федеральному закону от 25.02.1999 N 39-ФЗ), Федеральныйзакон от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительствемногоквартирных домов и иных объектов недвижимости...".
     Поэтому Минфин подчеркнул, что нормативные правовые акты побухгалтерскому учету и отчетности, принятые ранее, применяются в части,не противоречащей изданным позднее нормативным правовым актам.

     ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" предусматриваетотражение в бухгалтерском балансе активов и обязательств с подразделениемна краткосрочные и долгосрочные в зависимости от срока обращения(погашения).
     Активы и обязательства признаются краткосрочными, если срокобращения (погашения) составляет не более 12 месяцев после отчетной даты.Все остальные активы и обязательства признаются долгосрочными. Объект,который принимается к бухгалтерскому учету, признается краткосрочным илидолгосрочным на дату принятия его к учету.
     Например, объект на дату принятия его к учету признан основнымсредством (нематериальным активом). В дальнейшем такой объект долженучитываться как основное средство до его окончательного списания сбаланса, т.е. как внеоборотный актив. На этот порядок учета не должновлиять то, что, например, оставшийся срок его полезного использованиясоставляет уже менее 12 месяцев. Такой объект не должен отражаться и вбалансе по разделу "Оборотные активы".

     Организации могут не чаще одного раза в год переоценивать объектыосновных средств. Но переоценивать можно не отдельные объекты, а группыосновных средств.
     Принимая такое решение, нужно учитывать, что в последующем такаягруппа основных средств должна переоцениваться регулярно (ежегодно),чтобы стоимость входящих в эту группу объектов, по которой они отражаютсяв бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей(восстановительной) стоимости.
     А вот сами группы однородных объектов основных средств, подлежащихпереоценке, определяются организацией самостоятельно. При этом необходимоисходить в основном из признаков назначения этих объектов. То естьпереоценивать нужно, например, все принадлежащие организации здания, всеметаллорежущие станки или все транспортные средства.

     Следующий момент - это признание расходов организации вбухгалтерском учете. Исходя из ПБУ 10/99 "Расходы организации" в отчете оприбылях и убытках расходы, произведенные организацией в отчетном году,признаются независимо от их признания для целей налогообложения прибыли.
     Поэтому, например, расходы организации на спортивные мероприятия,отдых, развлечения работников, культурно-просветительские мероприятия, атакже на благотворительную деятельность должны признаваться вбухгалтерском учете прочими расходами с отражением на счете 91 "Прочиедоходы и расходы". Применять для таких расходов счет 84 "Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток)" нельзя.

     По общему правилу ПБУ 5/01 "Учет материально-производственныхзапасов" фактическая себестоимость МПЗ, в которой они приняты кбухгалтерскому учету, не изменяется, кроме случаев, установленныхзаконодательством Российской Федерации.
     Но в отношении строго определенной группы МПЗ организация можетсоздавать резервы под снижение их стоимости за счет финансовыхрезультатов. Резервы можно создавать по МПЗ, которые морально устарели,полностью или частично потеряли свое первоначальное качество либо текущаярыночная стоимость (стоимость продажи) которых снизилась. Решение осоздании такого резерва фиксируется в приказе об учетной политике.
     На конец года организация определяет суммы снижения стоимости МПЗ покаждой единице учета и начисляет резерв. Суммы отчислений в резервпризнаются операционными расходами (п. 11 ПБУ 10/99 "Расходыорганизации").
     Начисление резерва отражается по кредиту счета 14 "Резервы подснижение стоимости материальных ценностей" и дебету счета 91 "Прочиедоходы и расходы".
     Как видим, принятые к учету МПЗ продолжают отражаться вбухгалтерском учете по той фактической себестоимости, которая сложилась вмомент их принятия к учету, например, на счете 10. Но в бухгалтерскомбалансе на конец отчетного года их стоимость показывается за вычетомсуммы созданного резерва. Кредитовое сальдо счета 14 в бухгалтерскомбалансе отдельно не отражается.
     В начале следующего года зарезервированная сумма восстанавливаетсязаписью по дебету счета 14 и кредиту счета 91.

     На основании ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" финансовыевложения, которые обращаются на организованном рынке ценных бумаг, должныотражаться в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущейрыночной стоимости. Для этого их оценку, произведенную на предыдущуюотчетную дату, нужно откорректировать до текущей рыночной стоимости.
     Разница между оценкой таких финансовых вложений на отчетную дату ипредыдущей оценкой списывается на счет 91 "Прочие доходы и расходы" всоставе операционных доходов (расходов) в корреспонденции со счетом 58.
     Проведение такой корректировки до текущей рыночной стоимости, какследует из рекомендаций Минфина, обязательно. В учетной политикеорганизация может выбрать только периодичность проведения корректировки -ежемесячно либо ежеквартально.
     Для определения текущей рыночной стоимости финансовых вложенийорганизация должна использовать все доступные ей источники информации орыночных ценах на них, в том числе данные иностранных организованныхрынков или организаторов торговли.
     Организация может владеть и финансовыми вложениями, по которымтекущая рыночная стоимость не определяется. Такие финансовые вложенияотражаются в бухгалтерской отчетности по первоначальной стоимости. Однакореальная стоимость таких финансовых вложений может снижаться.
     Снижение стоимости финансовых вложений признается устойчивым еслиодновременно выполнены следующие условия:
     - на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость(т.е. стоимость, по которой они отражены на счете 58) существенно выше ихрасчетной стоимости;
     - в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложенийсущественно изменялась исключительно в сторону ее уменьшения;
     - на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущемвозможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовыхвложений.
     При выполнении этих условий организация самостоятельно делает расчетобесценения и определяет расчетную стоимость финансовых вложений, котораябудет представлять собой разницу между их стоимостью, по которой ониотражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой снижения ихстоимости (обесценения).
     В отношении таких финансовых вложений Минфин обращает внимание нато, что проверку на их обесценение нужно проводить обязательно.
     Если проверка подтвердит устойчивое существенное снижение ихстоимости, то организация должна образовать резерв под обесценениефинансовых вложений за счет финансового результата.
     Создание резерва отражается записью по кредиту счета 59 "Резервы подобесценение финансовых вложений" и дебету счета 91, субсчет 2 "Прочиерасходы". Но в бухгалтерской отчетности финансовые вложения, по которымобразован резерв, показываются по расчетной стоимости, которая равнаразнице между учетной стоимостью и суммой резерва. Это означает, чтосальдо по счету 59 в бухгалтерском балансе отдельно не показывается.

     Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности в Российской Федерации (утверждено Приказом Минфина России от29.07.1998 N 34н) предусмотрена возможность создания организациямирезервов сомнительных долгов по расчетам с другими организациями игражданами за продукцию, товары, работы и услуги.
     Сомнительный долг - это дебиторская задолженность, которая непогашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена гарантиями.Что долг сомнителен, определяется по результатам инвентаризациидебиторской задолженности организации, проведенной перед составлениемгодовой отчетности.
     Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительномудолгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности)должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.Резерв создается за счет финансовых результатов организации и можетдостигать полной суммы сомнительной задолженности.
     Начисление резерва производится по дебету счета 91 "Прочие доходы ирасходы", субсчет 2 "Прочие расходы", и кредиту счета 63 "Резервы посомнительным долгам". В бухгалтерской отчетности дебиторскаязадолженность, по которой создан резерв, показывается за минусом суммобразованного резерва. Таким образом, в бухгалтерском балансе сальдо посчету 63 отдельно не показывается.
     Если в следующем году созданный резерв (либо его часть) неиспользован, то при составлении бухгалтерской отчетности на конец годанеизрасходованные суммы зачисляются в кредит счета 91 с дебета счета 63.
     Минфин указывает, что образовывать эти резервы можно только в техслучаях, когда организация в достаточно высокой степени уверена в полнойили частичной неоплате сомнительной задолженности. Если на отчетную датуорганизация уверена в получении в течение 12 месяцев после отчетной датысуммы в оплату какой-либо просроченной дебиторской задолженности, торезерв не создается.

     Организация должна своевременно списывать с баланса просроченнуюдебиторскую и кредиторскую задолженность. В этом случае следуетруководствоваться положениями Гражданского кодекса РФ (статьи 195, 196,200, 203, 314).
     Списывается задолженность по истечении срока исковой давности,продолжительность которого в общем случае составляет три года, но сучетом того, что срок исковой давности может в определенных случаяхпрерываться.
     Течение срока исковой давности начинается со дня, когда кредиторузнал или должен был узнать о нарушении своего права, либо со дня,следующего за днем неисполнения должником своих обязательств. В томслучае, если в договоре указан срок исполнения обязательства, срокисковой давности начинает течь со дня, следующего за днем окончания этогосрока.
     Если же срок исполнения обязательства договором не предусмотрен, тоисчисление срока исковой давности начинается по истечении семи дней содня предъявления кредитором требования об исполнении организацией своихобязательств. В такие же сроки и должник должен исполнить своиобязательства перед организацией.
     Задолженность с истекшими сроками исковой давности выявляется порезультатам инвентаризации перед составлением годовой отчетности.
     Если организация создавала резерв по сомнительным долгам, то суммыдебиторской задолженности с истекшими сроками исковой давностисписываются за счет средств резерва проводкой по дебету счета 63 вкорреспонденции с кредитом счетов учета расчетов 62 (60, 76).Одновременно по дебету счета 007 за балансом учитывается сумма списаннойзадолженности.
     Если резерв не создавался, то дебиторская задолженность списываетсяв дебет счета 91/2 в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов содновременным учетом ее за балансом.
     Списание кредиторской задолженности отражается по кредиту счета 91"Прочие доходы и расходы" (как внереализационные доходы) вкорреспонденции со счетами учета расчетов. (Подробно о списаниидебиторской и кредиторской задолженности см. журналы "Новая бухгалтерия"N 9 и 12 за 2004 год.)

Источник : АКДИ