Раздельный учет при осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса

Согласно пункту 7 статьи 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом исчисление и уплата налогов и сборов в отношении иных видов деятельности осуществляется в соответствии с НК РФ.

У организаций, осуществляющих одновременно деятельность, подлежащую налогообложению в соответствии с общей системой налогообложения, и деятельность в сфере игорного бизнеса, нередко возникает вопрос о том, следует ли облагать ЕСН выплаты и вознаграждения сотрудникам, по деятельности, относящейся к игорному бизнесу, если эти выплаты при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организацией не учитываются.

Для ответа на этот вопрос обратимся к Письму УФНС Российской Федерации по городу Москве от 16 марта 2006 года №21-11/20921. В Письме напоминается о том, какие выплаты и вознаграждения признаются объектом налогообложения ЕСН в соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ. Также отмечено, что указанные выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) согласно пункту 3 статьи 236 НК РФ не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде. Обращено внимание на то, что норма пункта 3 статьи 236 НК РФ не распространяется на налогоплательщиков, не формирующих налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Согласно пункту 9 статьи 274 НК РФ при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходов и расходы, относящиеся к игорному бизнесу.

Если налогоплательщики получают доходы от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, и других видов деятельности, они обязаны вести раздельный учет доходов и расходов. Если же разделить расходы между видами деятельности не представляется возможным, расходы определяются пропорционально доле доходов от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, в общей доходе организации по всем видам деятельности.

Таким образом, организации по деятельности в сфере игорного бизнеса не формируют налоговую базу по налогу на прибыль, следовательно, производя выплаты и иные вознаграждения физическим лицам за счет средств, оставшихся после уплаты налога на игорный бизнес, по деятельности, относящейся к игорному бизнесу, при исчислении ЕСН не могут применять положения пункта 3 статьи 236 НК РФ. Специалистами ФНС Российской Федерации сделан вывод, что указанные выплаты и вознаграждения облагаются ЕСН в общеустановленном порядке.

Более подробно с вопросами, касающимися особенностей ведения раздельного учета, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ» «Раздельный учет».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»