Раздельный учет операций с подакцизными товарами

Требование ведения раздельного учета операций с подакцизными товарами содержится и в главе 22 «Акцизы» НК РФ. В частности, статьей 190 НК РФ установлено, что налогоплательщик должен организовать раздельный учет операций с подакцизными товарами, по которым установлены различные налоговые ставки. Налоговая база определяется отдельно по каждой налоговой ставке.

НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ

Согласно статье 193 НК РФ налогообложение подакцизных товаров осуществляется по следующим налоговым ставкам:

Итак, пункт 1 статьи 193 НК РФ устанавливают единые на всей территории Российской Федерации налоговые ставки при налогообложении подакцизных товаров.

Налоговые ставки подразделяются на:

·       твердые (специфические), устанавливаемые в рублях и копейках за единицу измерения, например, 1 000 рублей за 1 тонну дизельного топлива;

·       адвалорные, устанавливаемые в процентах за единицу измерения.

Порядок исчисления акциза определен пунктом 1 статьи 194 НК РФ.

«Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьями 187 - 191 настоящего Кодекса».

Рассмотрим порядок исчисления на примере.

Пример 1.

Организация–производитель в январе 2007 года реализовала покупателю алкогольную продукцию крепостью 45% в количестве 1 000 бутылок по 0,5 литра.

Сумма акциза по алкогольной продукции, в отношении которой установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьями 187-191 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 187 НК РФ по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения), налоговая база определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении.

Согласно статье 193 НК РФ налоговая ставка по такому виду алкогольной продукции составляет 162 рубля за литр.

Следовательно, организация-производитель при реализации алкогольной продукции начисляет акциз в сумме 36 450 рублей (1 000 бутылок х 45% х 0,5 литра х 162 рубля/литр).

Окончание примера.

ОПРЕДЕЛЕНИЕ ЕДИНОЙ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПРИ ОТСУТСТВИИ РАЗДЕЛЬНОГО УЧЕТА

Пунктом 2 статьи 190 НК РФ установлено, что если налогоплательщиком не организовано ведение раздельного учета в отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки, то он должен определить единую налоговую базу по всем операциям реализации (передачи) и (или) получения подакцизных товаров.

При этом в единую налоговую базу по подакцизным товарам, включаются суммы, полученные за реализованные подакцизные товары в виде финансовой помощи, авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок подакцизных товаров, дата реализации которых определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 195 НК РФ, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту либо иначе связанные с оплатой реализованных подакцизных товаров. Исключение составляет налоговая база по операциям со следующими подакцизными товарами, указанными в подпунктах 7 - 10 пункта 1 статьи 181 НК РФ, признаваемыми объектом налогообложения:

• автомобильный бензин (подпункт 7 пункта 1 статьи 181 НК РФ);
• дизельное топливо (подпункт 8 пункта 1 статьи 181 НК РФ);
• моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей (подпункт 9 пункта 1 статьи 181 НК РФ);
• прямогонный бензин (подпункт 10 пункта 1 статьи 181 НК РФ).

Обратите внимание!

Пунктом 7 статьи 194 НК РФ установлено, что если налогоплательщик не ведет раздельного учета, предусмотренного пунктом 1 статьи 190 НК РФ, то сумма акциза по подакцизным товарам, определяется исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком налоговой ставки от единой базы, определенной по всем облагаемым акцизом операциям.

Предположим, что налогоплательщик производит различные марки автомобильного бензина, при этом раздельный учет затрат на производство разных марок бензина им ведется, а раздельный учет операций по реализации по маркам бензина при его отгрузке не ведется. В этом случае по всем операциям реализации различных марок бензина должны быть определена единая налоговая база в натуральном выражении. Для исчисления суммы акциза к единой налоговой базе применяется максимальная налоговая ставка 3629 рублей за 1 тонну.

Более подробно с вопросами, касающимися операций с подакцизными товарами, Вы можете ознакомиться в книгах авторов ЗАО « BKR - ИНТЕРКОМ - АУДИТ» «Акцизы», «Алкогольная продукция».

Более подробно с вопросами, касающимися особенностей ведения раздельного учета, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ» «Раздельный учет».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»