Главная страница --> Ведение бизнеса

Раздельный учет операций с подакцизными товарами



Требование ведения раздельного учета операций с подакцизными товарами содержится и в главе 22 «Акцизы» НК РФ. В частности, статьей 190 НК РФ установлено, что налогоплательщик должен организовать раздельный учет операций с подакцизными товарами, по которым установлены различные налоговые ставки. Налоговая база определяется отдельно по каждой налоговой ставке.

НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ

Согласно статье 193 НК РФ налогообложение подакцизных товаров осуществляется по следующим налоговым ставкам:

Виды подакцизных товаров

Налоговая ставка (в процентах и (или) в рублях и копейках за единицу измерения)

Этиловый спирт из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт–сырец из всех видов сырья)

23 рубля 50 копеек за 1 литр безводного этилового спирта

Спиртсодержащая парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке

0 рублей 00 копеек за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах

Спиртсодержащая продукция бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке

0 рублей 00 копеек за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах

Алкогольная продукция (за исключением вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, натуральных напитков с содержанием этилового спирта не более 6 процентов объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта) и спиртсодержащая продукция (за исключением спиртсодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и спиртсодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке)

162 рублей 00 копеек за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах

Вина натуральные (за исключением шампанских, игристых, газированных, шипучих), натуральные напитки с содержанием этилового спирта не более 6 процентов объема готовой продукции, изготовленные из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта

2 рубля 20 копеек за 1 литр

Вина шампанские, игристые, газированные, шипучие

10 рублей 50 копеек за 1 литр

Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5 процента включительно

0 рублей 00 копеек за 1 литр

Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 и до 8,6 процента включительно

2 рубля 07 копеек за 1 литр

Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6 процента

7 рублей 45 копеек за 1 литр

Табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный, за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции

300 рублей 00 копеек за 1 килограмм

Сигары

17 рублей 75 копеек за 1 штуку

Сигариллы

217 рублей 00 копеек за 1000 штук

Сигареты с фильтром

100 рублей 00 копеек за 1000 штук + 5 процентов расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 115 рублей за 1000 штук

Сигареты без фильтра, папиросы

45 рублей 00 копеек за 1000 штук + 5 процентов расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 60 рублей за 1000 штук

Автомобили легковые с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л.с.) включительно

0 рублей 00 копеек за 0,75 кВт (1 л.с.)

Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно

18 рублей 00 копеек за 0,75 кВт (1 л.с.)

Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.), мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.)

181 рубль 00 копеек за 0,75 кВт (1 л.с.)

Бензин автомобильный с октановым числом до «80» включительно

2 657 рублей 00 копеек за 1 тонну

Бензин автомобильный с иными октановыми числами

3 629 рублей 00 копеек за 1 тонну

Дизельное топливо

1 080 рублей 00 копеек за 1 тонну

Масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей

2 951 рубль 00 копеек за 1 тонну

Прямогонный бензин

2 657 рублей 00 копеек за 1 тонну



Итак, пункт 1 статьи 193 НК РФ устанавливают единые на всей территории Российской Федерации налоговые ставки при налогообложении подакцизных товаров.

Налоговые ставки подразделяются на:

·       твердые (специфические), устанавливаемые в рублях и копейках за единицу измерения, например, 1 000 рублей за 1 тонну дизельного топлива;

·       адвалорные, устанавливаемые в процентах за единицу измерения.

Порядок исчисления акциза определен пунктом 1 статьи 194 НК РФ.

«Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьями 187 - 191 настоящего Кодекса».

Рассмотрим порядок исчисления на примере.

Пример 1.

Организация–производитель в январе 2007 года реализовала покупателю алкогольную продукцию крепостью 45% в количестве 1 000 бутылок по 0,5 литра.

Сумма акциза по алкогольной продукции, в отношении которой установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьями 187-191 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 187 НК РФ по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения), налоговая база определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении.

Согласно статье 193 НК РФ налоговая ставка по такому виду алкогольной продукции составляет 162 рубля за литр.

Следовательно, организация-производитель при реализации алкогольной продукции начисляет акциз в сумме 36 450 рублей (1 000 бутылок х 45% х 0,5 литра х 162 рубля/литр).

Окончание примера.

ОПРЕДЕЛЕНИЕ ЕДИНОЙ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПРИ ОТСУТСТВИИ РАЗДЕЛЬНОГО УЧЕТА

Пунктом 2 статьи 190 НК РФ установлено, что если налогоплательщиком не организовано ведение раздельного учета в отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки, то он должен определить единую налоговую базу по всем операциям реализации (передачи) и (или) получения подакцизных товаров.

При этом в единую налоговую базу по подакцизным товарам, включаются суммы, полученные за реализованные подакцизные товары в виде финансовой помощи, авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок подакцизных товаров, дата реализации которых определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 195 НК РФ, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту либо иначе связанные с оплатой реализованных подакцизных товаров. Исключение составляет налоговая база по операциям со следующими подакцизными товарами, указанными в подпунктах 7 - 10 пункта 1 статьи 181 НК РФ, признаваемыми объектом налогообложения:

  • автомобильный бензин (подпункт 7 пункта 1 статьи 181 НК РФ);
  • дизельное топливо (подпункт 8 пункта 1 статьи 181 НК РФ);
  • моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей (подпункт 9 пункта 1 статьи 181 НК РФ);
  • прямогонный бензин (подпункт 10 пункта 1 статьи 181 НК РФ).

Обратите внимание!

Пунктом 7 статьи 194 НК РФ установлено, что если налогоплательщик не ведет раздельного учета, предусмотренного пунктом 1 статьи 190 НК РФ, то сумма акциза по подакцизным товарам, определяется исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком налоговой ставки от единой базы, определенной по всем облагаемым акцизом операциям.

Предположим, что налогоплательщик производит различные марки автомобильного бензина, при этом раздельный учет затрат на производство разных марок бензина им ведется, а раздельный учет операций по реализации по маркам бензина при его отгрузке не ведется. В этом случае по всем операциям реализации различных марок бензина должны быть определена единая налоговая база в натуральном выражении. Для исчисления суммы акциза к единой налоговой базе применяется максимальная налоговая ставка 3629 рублей за 1 тонну.

Более подробно с вопросами, касающимися операций с подакцизными товарами, Вы можете ознакомиться в книгах авторов ЗАО « BKR - ИНТЕРКОМ - АУДИТ» «Акцизы», «Алкогольная продукция».

Более подробно с вопросами, касающимися особенностей ведения раздельного учета, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ» «Раздельный учет».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

 



[Высказать свое мнение]




Похожие по содержанию материалы:
Документальное оформление движения материалов в организациях, осуществляющих деятельность по произво ..
Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета. Пояс ..
Страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и пр ..
Учет материальных запасов в бюджетных учреждениях ..
Списание кредиторской задолженности ..
Монтаж кондиционеров, вентиляционного оборудования ..
Особенности оптовой торговли кондиционерами, вентиляционным оборудованием ..
Оценка материалов в налоговом учете в организациях, осуществляющих деятельность по производству конд ..
Налог на добавленную стоимость при оказании медицинских услуг ..
Упрощенная система налогообложения при осуществлении туристскойдеятельности Туроператорская и тураге ..
Служба в органах прокуратуры ..
Кондиционеры, вентиляционное оборудование: вопросы лицензирования и сертификации ..
Учет мягкого инвентаря в бюджетных учреждениях ..


Похожие документы из сходных разделов


Раздельный учет при выполнении соглашений о разделе продукции


СОГЛАШЕНИЕ О РАЗДЕЛЕ ПРОДУКЦИИ

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции определена главой 26.4 НК РФ и относится к специальному налоговому режиму, которым, согласно статье 18 НК РФ, признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени.

При установлении специальных налоговых режимов элементы налогообложения, а также налоговые льготы определяются в порядке, предусмотренном НК РФ.

Используется этот налоговый режим хозяйствующими субъектами, осуществляющими деятельность в добывающей

[ознакомиться полностью]

Комментарий к положению по бухгалтерскому учету "Информация по прекращаемой деятельности" ПБУ 16/02


ПОНЯТИЕ ПРЕКРАЩАЕМОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

     Организация может заниматься в совокупности несколькими отдельнымивидами деятельности. Например, оптовой торговлей и розничной торговлей,изготовлением каких-либо товаров и продажей их части через собственныймагазин, продажей товаров оптом через разные региональныепредставительства и т.д.
     При этом различные виды деятельности могут осуществлятьсяструктурными подразделениями, филиалами, представительствами и т.п.
     Соответст

[ознакомиться полностью]

Раздельный учет при налогообложении прибыли по разным ставкам


Пунктом 2 статьи 274 НК РФ определено, что налоговую базу по прибыли, которая облагается по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК РФ, то есть отличной от 24 процентов, налогоплательщик должен определять отдельно.

Напомним, что согласно пункту 1 статьи 284 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 24 процентов, при этом:

1. сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5 процента, зачисляется в федеральный бюджет;

2. сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5 процента, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Ф

[ознакомиться полностью]



При перепечатке материалов ссылка на RADAS.RU обязательна
Редакция:
^наверх
Rambler's Top100