Учет специальной одежды в организациях, осуществляющих деятельность по производству кондиционеров, вентиляционного оборудования

В организациях, производящих кондиционеры, вентиляционное оборудование, актуальными вопросами являются вопросы бухгалтерского и налогового учета специальной одежды.

Специальная одежда - это средства индивидуальной защиты работников организации.

В состав специальной одежды входят: комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы, другие виды специальной одежды.

Типовыми отраслевыми нормами бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, утвержденными Постановлением Минтруда Российской Федерации от 29 декабря 1997 года №68 «Об утверждении Типовых отраслевых норм бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты», для работников целлюлозно-бумажного производства установлен перечень спецодежды:

·       Костюм хлопчатобумажный с водоотталкивающей пропиткой;

·       Костюм хлопчатобумажный с кислотозащитной пропиткой;

·       Рукавицы комбинированные с водоотталкивающей пропиткой;

·       Фартук резиновый с нагрудником;

·       Рукавицы брезентовые;

·       Ботинки кожаные;

·       Очки защитные и так далее.

В зимнее время:

·       Куртка на утепляющей прокладке;

·       Брюки на утепляющей прокладке;

·       Валенки.

Сотрудники организаций, работающие в производственных организациях, обеспечиваются специальной одеждой, к которой относятся: полукомбинезон хлопчатобумажный или халат хлопчатобумажный, сапоги резиновые, полуботинки кожаные, перчатки резиновые, рукавицы комбинированные, респиратор, очки защитные и так далее.

Поступление спецодежды в организацию

В бухгалтерском учете специальная одежда относится к так называемым специальным активам. Порядок учета этих спецактивов определен Приказом Минфина Российской Федерации от 26 декабря 2002 года №135н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды» (далее - Методические указания №135н).

Данными Методическими указаниями №135н специальная одежда отнесена в отдельную группу активов, для которых предусмотрен особый порядок учета и отнесения ее стоимости на затраты организации.

Таким образом, учет спецодежды в организации, осуществляющей деятельность по производству кондиционеров, вентиляционного оборудования, должен быть организован в порядке, определенном Методическими указаниями №135н.

Специальная одежда может поступать в организацию одним из следующих способов:

·       по договорам купли-продажи;

·       путем внесения в уставный (складочный) капитал;

·       путем безвозмездной передачи;

·       по товарообменным договорам;

·       изготавливаться самостоятельно;

·       иным путем, предусмотренным законодательством.

Во всех перечисленных случаях спецодежда принимается к учету по фактической себестоимости, которая определяется как сумма фактических затрат на ее приобретение или изготовление в порядке, предусмотренном Методическими указаниями по бухгалтерскому учету МПЗ.

Спецодежда, не принадлежащая организации на праве собственности, но находящаяся в ее пользовании или распоряжении должна учитываться на забалансовом счете в оценке, предусмотренной в договоре или в оценке, согласованной с ее собственником.

Согласно пункту 13 Методических указаний №135н спецодежда учитывается в составе оборотных активов организации по счету 10 «Материалы» на отдельном субсчете «Специальная оснастка и специальная одежда на складе», к которому может быть открыт субсчет второго порядка «Спецодежда на складе».

Операции по поступлению спецодежды отражаются записью:

Если спецодежда изготавливается силами самой организации, то ее фактическая себестоимость принимается равной сумме фактических затрат по ее производству.

Операции по принятию к учету спецодежды, изготовленной своими силами, отражаются записью:

После окончания работ по изготовлению спецодежды составляется Акт выполненных работ. Образец формы Акта приведен в Приложении к Методическим указаниям №135н, однако организация может и самостоятельно разработать форму Акта.

Методическими указаниями №135н рекомендуется для оформления операций по передаче изготовленной спецодежды из подразделений, где они изготавливались, на склад, использовать требование-накладную и (или) накладную (типовые межотраслевые формы №М-11 и №М-15, утвержденные Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 30 октября 1997 года №71а).

В момент приемки спецодежды на складе оформляется приходный ордер по форме №М-4.

Обратите внимание!

Помимо форм первичных учетных документов, содержащихся в альбомах унифицированных форм, Методические указания №135н разрешают хозяйствующим субъектам применять самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов по движению специальной одежды. В этом случае, организация должна помнить о требованиях статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» в отношении наличия обязательных реквизитов, содержащихся в самостоятельно разработанных документах.

ОТПУСК СПЕЦОДЕЖДЫ В ЭКСПЛУАТАЦИЮ

Спецодежда отпускается в производство на основании следующих документов:

·       требование-накладная (форма №М-11);

·       накладная (форма №М-15);

·       лимитно-заборная карта (форма №М-8);

·       документы, разработанные самостоятельно, при условии наличия всех необходимых реквизитов.

Согласно пункту 20 Методических указаний №135н спецодежда, переданная в производство, учитывается на счете 10 «Материалы» на отдельном субсчете «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации», к которому также можно открыть субсчет второго порядка «Спецодежда в эксплуатации».

Операции по передаче спецодежды в производство отражаются бухгалтерской записью:

Для обеспечения контроля сохранности спецодежды Методическими указаниями №135н можно учитывать спецодежду, переданную в эксплуатацию, на забалансовом счете «Спецодежда в эксплуатации». Делать это необходимо, особенно в тех случаях, когда стоимость спецодежды полностью списывается в момент передачи в производство, так как пунктом 31 Методических указаний №135н установлено, что списание спецодежды с бухгалтерского учета производится только при ее фактическом физическом выбытии.

СПИСАНИЕ СПЕЦОДЕЖДЫ

При выдаче работникам спецодежды и при ее возврате делаются записи в личных карточках работников. Форма личной карточки утверждена Постановлением Минтруда Российской Федерации от 18 декабря 1998 года №51 «Об утверждении правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты». В карточке указываются наименование выданных средств индивидуальной защиты, их стоимость, процент годности на момент выдачи, срок носки.

Спецодежда подлежит возврату в следующих случаях:

- по окончании срока носки;

- при увольнении работника;

- при переводе работника на другую работу, для которой выдача спецодежды не предусмотрена.

Дежурная спецодежда может выдаваться работникам в коллективное пользование. Она предусмотрена для выполнения определенных работ или закрепляется за определенными рабочими местами и передается от смены к смене. Дежурная спецодежда выдается ответственному лицу и делается запись на отдельной карточке с пометкой «дежурная».

На основании Типовых отраслевых норм выдачи спецодежды определяются сроки полезного использования спецодежды, которые применяются при ее списании.

Спецодежда со сроком полезного использования менее 12 месяцев может быть списана непосредственно в момент ее выдачи работникам.

В соответствии с пунктом 26 Методических указаний №135н в том случае, если срок службы спецодежды превышает 12 месяцев, ее стоимость погашается линейным способом исходя из сроков полезного использования специальной одежды, предусмотренных в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также в Правилах обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной зашиты, утвержденных Постановлением Минтруда Российской Федерации от 18 декабря 1998 года №51 «Об утверждении правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты», то есть путем начисления амортизации.

Согласно пункту 5 ПБУ 10/99 расходы по обеспечению работников спецодеждой относятся к расходам по обычным видам деятельности. Стоимость спецодежды учитывается на субсчете «Специальная оснастка и специальная одежда на складе», открываемом к счету 10 «Материалы», однако для удобства может быть открыт субсчет второго порядка «Спецодежда на складе».

Минфин Российской Федерации в письме от 12 мая 2003 №16-00-14/159 «Об отнесении стоимости спецодежды на затраты производства» разъяснил, что специальная одежда может быть принята к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств. То есть если срок полезного использования спецодежды больше 12 месяцев и более лимита установленного в учетной политике (но не более 20 000 рублей), то она может быть учтена на счете 01 «Основные средства».

На основании пункта 27 Методических указаний №135н, начисление погашения стоимости специальной одежды в бухгалтерском учете отражается по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 10 «Материалы» субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации», к которому также можно открыть субсчет второго порядка «Спецодежда в эксплуатации». По выбору организации специальная одежда может быть учтена на счете 01 «Основные средства». Или через амортизацию (если она учтена на счете 01 «Основные средства»).

В целях исчисления налога на прибыль амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей (пункт 1 статьи 256 НК РФ).

Таким образом, если стоимость одного комплекта спецодежды будет менее 10 000 рублей и срок его полезного использования менее 12 месяцев, то такая спецодежда не будет являться амортизируемым имуществом.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ затраты организации на приобретение спецодежды, не являющейся амортизируемым имуществом, включаются в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

При списании спецодежды может возникнуть ситуация, при которой расходы организации на спецодежду в целях бухгалтерского учета будут признаваться в течение срока ее службы (если он более 12 месяцев), в целях исчисления налога на прибыль будут признаны единовременно в месяце передачи спецодежды в эксплуатацию.

Возникнет так называемая временная разница, которая в соответствии с пунктом 8 ПБУ 18/02 представляет собой доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль формируют с другом или других отчетных периодах. Если допустить, что отчетный период длится гораздо более одного года, то временных разниц вообще бы не возникало, поскольку эти доходы или расходы были бы учтены как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

В зависимости от того, какое влияние временные разницы оказывают на налогооблагаемую прибыль, они подразделяются на вычитаемые и налогооблагаемые.

В данном случае будет возникать налогооблагаемая временная разница, которая образует отложенный налог на прибыль, приводящий к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующих за отчетным периодах. То есть в данном отчетном периоде налог, рассчитанный на бухгалтерскую прибыль, будет больше налога на прибыль, рассчитанного в налоговом учете.

Та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующих периодах, на основании пункта 15 ПБУ 18/02 является отложенным налоговым обязательством. Отложенное налоговое обязательство определяется как произведение налогооблагаемой временной разницы на установленную законодательством Российской Федерации ставку налога на прибыль на определенную дату.

Согласно пункту 18 ПБУ 18/02 отложенное налоговое обязательство должно отражаться в бухгалтерском учете по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В следующем или следующих отчетных периодах по мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в отчетном периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам.

Отложенные налоговые обязательства согласно пункту 23 ПБУ 18/02 отражаются в пассиве бухгалтерского баланса в разделе 4 как долгосрочные обязательства.

В том случае, если выбывает объект актива или обязательства, по которому было начислено отложенное налоговое обязательство, сумма начисленного отложенного налогового обязательства списывается на счета учета прибылей и убытков следующей бухгалтерской записью:

На эту сумму не будет увеличена налогооблагаемая прибыль текущего отчетного периода, так и последующих отчетных периодов.

Пример 1.

(В примере цифры приведены условные).

Организация, осуществляющая деятельность по производству кондиционеров, приобрела 10 костюмов хлопчатобумажных с водоотталкивающей пропиткой по цене 800 рублей за штуку (без НДС) и 60 пар рукавиц комбинированных по цене 50 рублей за пару (без НДС). Работникам организации было выдано 10 костюмов и 10 пар рукавиц. Срок полезного использования спецодежды составляет: для костюмов 1,5 года, для рукавиц – 2 месяца.

Учетной политикой организации установлено, что:

- стоимость спецодежды со сроком полезного использования менее 12 месяцев списывается единовременно в момент выдачи работникам.

- к спецодежде сроком полезного использования более года положения ПБУ 6/01 не применяются, данные активы учитываются на счете 10 Материалы».

В данном примере, как рукавицы, так и костюмы в целях исчисления налога на прибыль не включаются в состав амортизируемого имущества, и их стоимость включается в состав материальных расходов единовременно в момент выдачи работникам.

Окончание примера.

ВЫБЫТИЕ СПЕЦИАЛЬНОЙ ОДЕЖДЫ

Выбытие специальной одежды осуществляется в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях и тому подобное.

Стоимость специальной одежды при ее выбытии подлежит списанию с бухгалтерского учета организации.

Согласно пункту 31 Методических указаний №135н списание специальной одежды с бухгалтерского учета осуществляется только при ее фактическом физическом выбытии.

Решение вопросов о непригодности специальной одежды в дальнейшей производственной деятельности осуществляется инвентаризационной комиссией организации, которая должна составить специальный акт на списание и представить его на подпись руководителю организации. Для этих целей организация может использовать типовые межотраслевые формы №МБ-4 «Акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов» и №МБ-8 «Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов», утвержденные Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 30 октября 1997 года №71а. Кроме этого, организация вправе разработать и свою форму акта на списание и утвердить ее локальным актом организации.

Пример 2.

Организация, осуществляющая деятельность по производству кондиционеров, выдала в январе текущего года своим работникам 10 костюмов хлопчатобумажных с водоотталкивающей пропиткой по цене 800 рублей за штуку (без НДС). Срок полезного использования костюма составляет 1,5 года. Два костюма списаны через 4 месяца по причине полного износа.

В целях налогообложения прибыли организация использует метод начисления.

Окончание примера

Более подробно с вопросами, касающимися учета кондиционеров и вентиляционного оборудования в производственных организациях, также в организациях, осуществляющих торговлю кондиционерами, бухгалтерский и налоговый учет кондиционеров и вентиляционного оборудования у покупателей, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» « Кондиционеры от производства до списания, оборудование вентиляционное ».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»