Определение финансового результата от оказания транспортных услуг

В соответствии с пунктом 5 ПБУ 9/99 поступления (выручка), связанные с выполнением работ, оказанием услуг, являются доходами от обычных видов деятельности. Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности и согласно пункту 12 ПБУ 9/99 признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

·       организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

·       сумма выручки может быть определена;

·       имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива.

·       право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

·       расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению выручка от оказания услуг отражается по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Расходы организации, связанные с оказанием услуг, учитываются на счете 20 «Основное производство» и списываются с этого счета в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».

Мы отмечали, что расходами по обычным видам деятельности организаций внутреннего водного транспорта согласно пунктам 23 и 24 Инструкции №194 являются расходы, связанные с осуществлением основной деятельности, а также расходы по продаже продукции и товаров, выполнению работ и оказанию услуг по иным видам деятельности - торговой, промышленной, строительной и так далее. Также к расходам по основной деятельности внутреннего водного транспорта относятся расходы, связанные с выполнением перевозок, перегрузочных работ, русловой добычей нерудных строительных материалов, обслуживанием судов и пассажиров, организацией и обеспечением транспортного процесса, других работ и услуг, выручка от которых учитывается в составе доходов от основной деятельности.

Если операция по реализации транспортных услуг признается объектом налогообложения НДС, начисленные суммы НДС отражаются согласно Плану счетов бухгалтерского учета по дебету счета 90 «Продажи» субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость» и дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС».

В целях налогообложения прибыли выручка от реализации услуг в соответствии со статьями 248, 249 НК РФ признается доходом от реализации.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.

В соответствии со статьей 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами же признаются обоснованные, экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Рассмотрим учет расчетов за перевозки грузов на конкретном примере.

Пример 1.

Организация оказывает услуги по перевозке грузов на территории Российской Федерации. В отчетном периоде выручка от перевозки грузов составила 72 000 рублей (в том числе НДС 10 983 рубля). Себестоимость оказанных услуг составила 51 000 рублей.

Окончание примера

Более подробно с вопросами, касающимися лицензирования деятельности на водном транспорте, порядок государственной регистрации судов, налогообложения основных средств, материально-производственных запасов, а также особенности регулирования труда работников водного транспорта , Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» « Транспорт водный».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»