Предприятия агропромышленного комплекса, применяющие упрощенную систему налогообложения

С 1 января 2003 года главой 26.2 НК РФ была введена УСН.

Упрощенная система налогообложения (УСН) – специальный налоговый режим, применяемый организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, переход к которому осуществляется ими добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ, и применение которого предусматривает освобождение от обязанности по уплате некоторых налогов.

Применение УСН позволяет значительно снизить трудозатраты. Дело в том, что статьей 3 Федерального закона от 31 декабря 2002 года №191-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации» в статью 4 Федерального закона №129-ФЗ внесен пункт 3, согласно которому организации, перешедшие на УСН, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. То есть предприятия АПК вправе вести учет без применения плана счетов, способа двойной записи и других требований. Исключение составляет обязанность организаций, применяющих УСН, по ведению учета основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Практика показывает, что, несмотря на то, что у организации, применяющей УСН, отсутствует обязанность ведения бухгалтерского учета, многие «упрощенцы» не отказываются от его ведения. Объяснить это можно многими причинами, например:

·       необходимости возврата к традиционной системе;

·       для статистической отчетности;

·       для внутреннего контроля (подотчетные лица);

·       для определения налоговой базы по НДФЛ, Пенсионный фонд Российской Федерации;

·       для расчета пособий по временной нетрудоспособности;

·       выплаты дивидендов.

Организации АПК, применяющие УСН, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.

Учет доходов и расходов осуществляется в соответствии с Приказом Минфина Российской Федерации от 30 декабря 2005 года №167н «Об утверждении формы книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и порядка ее заполнения». В книге учета доходов и расходов отражаются только те доходы и расходы, которые учитываются при определении налоговой базы по единому налогу при УСН. Статьей 346.24 НК РФ установлено, что налогоплательщики, применяющие УСН, должны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для определения налоговой базы и суммы налога.

Более подробно с вопросами, касающимися порядка ведения книги учета доходов и расходов при применении УСН организациями АПК, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО « BKR- ИНТЕРКОМ - АУДИТ» «Упрощенная система налогообложения».

Отличие УСН от общей системы налогообложения состоит в том, что налогоплательщик единого налога освобождается от обязанности по уплате некоторых налогов. Например, от обязанности сдавать соответствующие декларации, вести налоговый учет по налогу на прибыль, становиться на налоговый учет по месту нахождения недвижимого имущества. Налогоплательщики освобождаются не вообще от уплаты перечисленных в статье налогов, а только в части тех операций или активов, которые относятся к деятельности, облагаемой единым налогом.

Следует отметить, что главой 26.2 НК РФ установлены:

·       ограничения по применению УСН организациями и индивидуальными предпринимателями (статья 346.12 НК РФ).

Особо следует обратить внимание на подпунктом 13 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ, согласно которому не имеют права применять УСН:

«организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 настоящего Кодекса».

В данном случае, законодатель, видимо имел в виду, что организация и индивидуальный предприниматель, уплачивающий ЕСХН не вправе пользоваться упрощенной системой в отношении иной деятельности (отличной от сельскохозяйственной). Иначе говоря, данный подпункт запрещает одновременное использование ЕСХН и УСН.

·       порядок и условия начала и прекращения применения УСН (статья 346.13 НК РФ);

·       особенности исчисления налоговой базы при переходе с общего режима налогообложения на УСН и с УСН на общий режим налогообложения (статья 346.25 НК РФ).

Например, для перехода на УСН применяется ограничение, предусмотренное пунктом 2 статьи 346.12 НК РФ, в соответствии с которым организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН. До вступления в силу поправок, внесенных Федеральным законом от 21 июля 2005 года №101-ФЗ «О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации», устанавливалось, что доход от реализации, определяемый до 1 января 2006 года в соответствии со статьей 249 НК РФ, не должен превышать 11 млн. рублей (без учета НДС).

С 1 января 2006 года вступила в силу поправка в пункт 2 статьи 346.12 НК РФ, которая устанавливает показатель в виде доходов, определяемых в соответствии со статьей 248 НК РФ, то есть учитываются, доходы от реализации и внереализационные доходы не превысила 15 млн. рублей.

На названные изменения в учете доходов налогоплательщиков Минфин Российской Федерации обратил внимание в Письме от 14 сентября 2005 года №03-11-04/2/77. Минфин Российской Федерации разъясняет: в 2006 году при подаче заявления о переходе на УСН с 1 января 2007 года налогоплательщиками учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы за 9 месяцев 2006 года.

Более подробно с вопросами, касающимися исчисления и уплаты единого налога при применении УСН организациями АПК, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО « BKR- ИНТЕРКОМ - АУДИТ» «Упрощенная система налогообложения».

Более подробно с вопросами, касающимися особенностей бухгалтерского и налогового учета на предприятиях агропромышленного комплекса, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Предприятия агропромышленного комплекса».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»