Главная страница --> Ведение бизнеса

Раздельный учет и налог на добавленную стоимость



На правильное исчисление НДС значительное влияние оказывает правильная организация раздельного учета по НДС. Целью раздельного учета является определение сумм налога, которые налогоплательщик должен уплачивать при ведении разных видов деятельности, при получении средств целевого финансирования, применении при налогообложении разных налоговых ставок, льгот в отношении отдельных товаров (работ, услуг).

Прямое требование о ведении раздельного учета содержится в пункте 4 статьи 149 НК РФ:

«В случае если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями настоящей статьи, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций».

Помимо этого необходимость ведения раздельного учета НДС возникает у налогоплательщика в следующих случаях:

·       если налогоплательщик реализует товары (работы, услуги), облагаемые НДС по разным налоговым ставкам, что приводит к необходимости определять налоговую базу отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг) (пункт 1 статьи 153 НК РФ);

·       если налогоплательщик осуществляет операции по реализации товаров (работ, услуг) облагаемых по налоговой ставке 0%, что приводит к необходимости определять сумму налога отдельно по каждой такой операции, например при реализации как внутри страны, так и на экспорт (пункт 6 статьи 166 НК РФ).

Несмотря на то, что требование о необходимости раздельного учета по НДС содержится в главе 21 НК РФ, никаких рекомендаций по организации такого учета законодатель не дает.

Учитывая положения пункта 4 статьи 170 НК РФ, налогоплательщик должен организовать раздельный учет выручки от реализации продукции, облагаемой и необлагаемой НДС, и, соответственно, раздельный учет сумм «входного» налога по товарам, работам, услугам, использованным при производстве облагаемой и необлагаемой продукции.

Игнорирование требования ведения раздельного учета приведет к тому, что суммы «входного» налога в отношении операций, освобожденных от налогообложения, налогоплательщик не сможет не только принять к вычету, но и учесть их в составе расходов в целях налогообложения прибыли. На это прямо указано все в том же пункте 4 статьи 170 НК РФ:

«При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается».

Как видим, законодатель предъявляет к налогоплательщику достаточно жесткое условие: если налогоплательщик, обязанный в соответствии с нормами законодательства вести раздельный учет, не выполняет этого требования, он вынужден будет списывать сумму «входного» налога за счет прочих расходов, не учитываемых при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Из всего вышеизложенного следует, что ведение раздельного учета налогоплательщиками просто необходимо. Методику раздельного учета налогоплательщик должен разработать самостоятельно и в обязательном порядке закрепить ее в учетной политике для целей налогообложения.

Форма ведения раздельного учета может быть различной. Например, налогоплательщик может для ведения раздельного учета выручки использовать специальные субсчета, открываемые к счетам реализации, или определять обороты по реализации на основании выставленных и зарегистрированных в налоговых регистрах счетов-фактур или составлять специальный расчет выручки в виде справки. Аналогичным образом можно определять и сумму затрат, относящуюся к облагаемому и необлагаемому НДС виду деятельности. Жесткого ограничения в этом плане нет, главное, чтобы система раздельного учета позволяла быстро и достоверно определять необходимую информацию.

Нужно отметить, что гораздо чаще налогоплательщики используют первый из предложенных вариантов, то есть, используют специальные субсчета, открываемые к счетам бухгалтерского учета. Такая форма раздельного учета более наглядна, тем более что в современных условиях большинство организаций и индивидуальных предпринимателей ведут учет автоматизированным способом.

В приведенной ниже таблице представим, каким образом можно организовать аналитический учет выручки от реализации товаров (работ, услуг) как облагаемых по разным ставкам НДС, и не признаваемых объектом налогообложения на счете 90 «Продажи» и на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Субсчет

Наименование субсчета

Счет 90 «Продажи»

90-1

Выручка

90-1-1

Выручка ОСНО (общий режим или общая система налогообложения)

90-1-1-10

Выручка ОСНО торговля

90-1-1-11

Реализация торговля ОСНО (НДС18%)

90-1-1-12

Реализация торговля ОСНО (НДС 10%)

90-1-1-13

Реализация торговля ОСНО (НДС 0%)

90-1-1-14

Реализация посреднических услуг

90-1-1-15

Реализация товаров по договорам комиссии

90-1-1-16

Реализация прочих услуг

90-1-2

Выручка ЕНВД

90-1-2-1

Реализация ЕНВД услуги (с открытием субсчетов по видам услуг)

90-1-2-2

Реализация ЕНВД торговля

Счет 91 «Прочие доходы и расходы»

На счете 91, доходами, учитываемыми при определении пропорции, являются операционные доходы в соответствии с Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №32н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. При этом в соответствии с условиями главы 21 НК РФ, определяющими порядок расчета пропорции, принимаются доходы, связанные с отгруженными товарами, работами, услугами

91-1

Прочие операционные доходы

91-1-1

Прочие операционные доходы ОСНО (общий режим или общая система налогообложения)

91-1-1-1

Выручка от реализации основных средств

91-1-1-2

Выручка от реализации прочего имущества

91-1-1-9

Прочие операционные доходы ОСНО

91-1-2

Прочие операционные доходы ЕНВД (с открытием субсчетов по видам прочих доходов, полученных от осуществления видов деятельности, переведенных на уплату ЕНВД)

Более подробно с вопросами, касающимися особенностей ведения раздельного учета, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ» «Раздельный учет».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

 



[Высказать свое мнение]




Похожие по содержанию материалы:
Учетная политика для целей налогообложения ..
Налогообложение бюджетных учреждений. Налог на добавленную стоимость ..
Порядок исчисления и уплаты налога (малый бизнес) ..
Отпуск или деньги? ..
Труд, отвечающий требованиям безопасности и гигиены Требования по охране труда Право работника на ох ..
Прекращение службы в органах внутренних дел ..
Регистры бюджетного учета. Главная книга ..
ПБУ "Учет расчетов по налогу на прибыль": новый подход к решению старых проблем? ..
Учет медикаментов и перевязочных средств в бюджетных учреждениях ..
Порядок получения квалификационных категорий в медицине Повышение окладов (ставок) медицинским работ ..
Определение выручки от продажи готовой продукции в бухгалтерском учете организаций, осуществляющих д ..
ПБУ 18/02: если в организации часть деятельности переведена на ЕНВД ..
Кондиционеры, вентиляционное оборудование как объект основных средств ..


Похожие документы из сходных разделов


Порядок кредитования предприятий агропромышленного комплекса


Кредитованию субъектов АПК отводится большое значение как средству реализации направлений Национального проекта «Развитие АПК».

Напомним, что первое направление Национального проекта - ускоренное развитие животноводства. По мнению министра сельского хозяйства А.Гордеева, повысить рентабельность животноводства, провести техническое перевооружение действующих животноводческих комплексов (ферм) и ввести в эксплуатацию новые мощности будет возможно, в том числе за счет повышения доступности долгосрочных кредитов, привлекаемых на срок до 8 лет.

Стимулирование развития малых форм хозя

[ознакомиться полностью]

Порядок перехода на уплату ЕСХН и возврата к общему режиму


Говоря о переходе на уплату ЕСХН, необходимо отметить, что порядок перехода на уплату названного налога зависит от условий, в которых налогоплательщик находится, а именно: на уплату ЕСХН желает перейти вновь созданная организация - сельскохозяйственный товаропроизводитель (индивидуальный предприниматель), либо сельскохозяйственный товаропроизводитель, уже применяющий общую систему или другие системы налогообложения. При переходе на уплату ЕСХН названные налогоплательщики попадают в неравные условия.

Порядок и условия перехода на режим налогообложения для сельскохозяйственных товаропро

[ознакомиться полностью]

Порядок представления сведений органами, выдающими лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов


СТАТЬЯ 333.6. НК РФ

«1. Органы, выдающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира и лицензию (разрешение) на пользование объектами водных биологических ресурсов, не позднее 5-го числа каждого месяца представляют в налоговые органы по месту своего учета сведения о выданных лицензиях (разрешениях), сумме сбора, подлежащей уплате по каждой лицензии (разрешению), а также сведения о сроках уплаты сбора.

2. Формы представления сведений органами, выдающими в установленном порядке лицензии (разрешения), утверждаются федеральн

[ознакомиться полностью]



При перепечатке материалов ссылка на RADAS.RU обязательна
Редакция:
^наверх
Rambler's Top100