Порядок распределения сумм начисленной амортизации по основным средствам между видами деятельности, переведенными и не переведенными на уплату ЕНВД

Рассмотрим порядок распределения сумм начисленной амортизации на примере (цифры условные).

Пример 1.

Организация осуществляет несколько видов деятельности, среди которых оказание услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств, розничная торговля с площадью торгового зала не более 150 м ² и торговля запасными частями по договорам поставки. Первые два вида деятельности переведены на ЕНВД, торговля запасными частями подлежит налогообложению в соответствии с общей системой налогообложения.

Суммы начисленной амортизации, отраженные на соответствующих субсчетах, открытых к счету 02 составляют:

02-1-1 «Амортизация основных средств в эксплуатации, используемых в деятельности, переведенной на ЕНВД (оказание услуг по ремонту и техническому обслуживанию)» - 7 000 рублей;

02-1-2 «Амортизация основных средств в эксплуатации, используемых в деятельности, переведенной на ЕНВД (розничная торговля с площадью торгового зала не более 150 м ²)» - 1 500 рублей;

02-2-1 «Амортизация основных средств в эксплуатации, используемых в деятельности, не переведенной на ЕНВД (торговля запасными частями по договорам поставки)» - 3 000 рублей;

02-3 «Амортизация основных средств в эксплуатации, используемых в двух режимах налогообложения» - 1 000 рублей.

Сумма амортизации, учтенная на субсчете 02-1-1, отражается в корреспонденции с субсчетом 25-1-1 «Общепроизводственные расходы по деятельности, переведенной на уплату ЕНВД (оказание услуг по ремонту и техническому обслуживанию)».

Сумма амортизации, учтенная на субсчете 02-1-2, отражается в корреспонденции с субсчетом 44-1-1 «Расходы на продажу по деятельности, переведенной на уплату ЕНВД (розничная торговля с площадью торгового зала не более 150 м ²)».

Сумма амортизации, учтенная на субсчете 02-2-1, отражается в корреспонденции с субсчетом 44-2-1 «Расходы на продажу по деятельности, не переведенной на уплату ЕНВД (торговля запасными частями по договорам поставки)».

Сумма амортизации, учтенная на субсчете 02-3, отражается в корреспонденции со счетами 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу» с разделением по субсчетам, относящимся к деятельности, переведенной и не переведенной на уплату ЕНВД пропорционально выручке от реализации.

Предположим, что выручка от реализации в части видов деятельности, переведенных и не переведенных на уплату ЕНВД, составляет 301 000 рублей, в том числе:

90-1-1 «Выручка от деятельности, переведенной на уплату ЕНВД» - 122 000 рублей;

90-1-2 «Выручка от деятельности, не переведенной на уплату ЕНВД» - 179 000 рублей (205 420 рублей – 26 420 рублей (НДС)).

Удельный вес выручки, учтенной по каждому из субсчетов, составляет:

90-1-1 – 0,4 (122 000 / 301 000);

90-1-2 – 0,6 (179 000 / 301 000).

Таким образом, сумма амортизации, отраженная на субсчете 02-3 в сумке 1 000 рублей, распределяется между видами деятельности, облагаемыми и не облагаемыми ЕНВД в следующем соотношении:

400 рублей – к деятельности, облагаемой ЕНВД;

600 рублей – к деятельности, не облагаемой ЕНВД.

В свою очередь, основные средства, по которым начислена амортизация на субсчет 02-3, используются как для оказания услуг по техническому обслуживанию, так и в розничной торговле. В этом случае сумма амортизации, распределенная между деятельностью облагаемой и не облагаемой ЕНВД, распределяется внутри деятельности, облагаемой ЕНВД, между оказанием услуг по техническому обслуживанию и розничной торговле.

Выручка от деятельности, переведенной на уплату ЕНВД (субсчет 90-1-1) составляет 122 000 рублей, в том числе:

выручка от оказания услуг по техническому обслуживанию и ремонту (субсчета 90-1-1-1, 90-1-1-2)) -105 000 рублей;

выручка от розничной торговли (субсчет 90-1-1-3) – 17 000 рублей.

Удельный вес выручки, учтенной по группе указанных субсчетов, составляет:

90-1-1-1 и 90-1-1-2 – 0,9 (105 000 / 122 000);

90-1-1-2 – 0,1 (17 000 / 122 000).

Таким образом, часть суммы амортизации в размере 600 рублей распределится между услугами и торговлей, как 540 рублей (600 рублей х 0,9) и 60 рублей (600 рублей х 0,1) соответственно.

В бухгалтерском учете часть суммы амортизации, относящаяся к деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, отражается в корреспонденции со следующими субсчетами:

25-1-1 «Общепроизводственные расходы по деятельности, переведенной на уплату ЕНВД (оказание услуг по ремонту и техническому обслуживанию)» - 540 рублей;

44-1-1 «Расходы на продажу по деятельности, переведенной на уплату ЕНВД (розничная торговля с площадью торгового зала не более 150 м ²)» 60 рублей.

Окончание примера.

Более подробно с вопросами, касающимися особенностей ведения раздельного учета, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ» «Раздельный учет».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»