Взыскание налога, сбора, а также пеней, штрафа

1. за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках

Согласно пункту 1 статьи 46 НК РФ  в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Пункт 2 устанавливает, что взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя. В данном случае идет речь о бесспорном порядке взыскания налога, то есть по решению налогового органа, который направляет инкассовое поручение в банк.

Пункт 3 ограничивает срок принятия решения о бесспорном взыскании налога. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Напомним, что по общему правилу требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 10 календарных дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В таком случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога.

Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом. Таким образом, НК РФ закрепляет в качестве основания судебного взыскания недоимки - пропуск налоговым органом срока для бесспорного взыскания налога.

Также в пункте 3 закреплен срок уведомления налогоплательщика о принятом решении о взыскании. Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения.

В случае невозможности вручения решения о взыскании налогоплательщику (налоговому агенту) под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

В соответствии с пунктом 4 поручение налогового органа на перечисление сумм налога в бюджетную систему Российской Федерации направляется в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, в течение одного месяца со дня принятия решения о взыскании и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.

Очередность списания денежных средств закреплена в статье 855 ГК РФ, согласно которой:

«1. При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание этих средств со счета осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (календарная очередность), если иное не предусмотрено законом.

2. При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется в следующей очередности:

в первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;

в третью очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования;

в четвертую очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди;

в пятую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

в шестую очередь производится списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов».

Положение абзаца 4 пункта 2 статьи 855 ГК РФ (Приложение №3) признано не соответствующим Конституции Российской Федерации, Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 23 декабря 1997 года №21-П (Приложение №138), исходя из того, что установленное в абзаце пятом этого пункта обязательное списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, означает только взыскание задолженности по указанным платежам на основании поручений налоговых органов и органов налоговой полиции, носящих бесспорный характер.

Согласно пункту 5 поручение налогового органа на перечисление налога должно содержать указание на те счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, с которых должно быть произведено перечисление налога, и сумму, подлежащую перечислению. В соответствии с пунктом 12.3 Положения о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденным ЦБ Российской Федерации от 3 октября 2002 года №2-П инкассовое поручение составляется по форме 0401071.

Также пунктом 5 разъясняется, с каких счетов производится взыскание налога.

Взыскание налога может производиться с рублевых расчетных (текущих) счетов, а при недостаточности средств на рублевых счетах - с валютных счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Взыскание налога с валютных счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится в сумме, эквивалентной сумме платежа в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату продажи валюты.

Порядок установления официальных курсов иностранных валют к российскому рублю определен Положением об установлении и опубликовании Центральным банком России официальных курсов валют по отношению к рублю, утвержденным ЦБ Российской Федерации от 18 апреля 2006 года №286-П (Приложение №70).

При взыскании средств, находящихся на валютных счетах, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа одновременно с поручением налогового органа на перечисление налога направляет поручение банку на продажу не позднее следующего дня валюты налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя. Расходы, связанные с продажей иностранной валюты, осуществляются за счет налогоплательщика (налогового агента).

Не производится взыскание налога с депозитного счета налогоплательщика (налогового агента), если не истек срок действия депозитного договора. При наличии указанного договора налоговый орган вправе дать банку поручение на перечисление по истечении срока действия депозитного договора денежных средств с депозитного счета на расчетный (текущий) счет налогоплательщика (налогового агента), если к этому времени не будет исполнено направленное в этот банк поручение налогового органа на перечисление налога.

По общему правилу, закрепленному пунктом 6 поручение налогового органа на перечисление налога исполняется банком не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения им указанного поручения (при списании с рублевых счетов), и не позднее двух операционных дней, если взыскание налога производится с валютных счетов.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в день получения банком поручения налогового органа на перечисление налога такое поручение исполняется по мере поступления денежных средств на эти счета не позднее одного операционного дня, следующего за днем каждого такого поступления на рублевые счета, и не позднее двух операционных дней, следующих за днем каждого такого поступления на валютные счета.

Согласно пункту 7 в случае недостаточности или отсутствия денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 НК РФ. Обращение взыскания на иное имущество организации не является основанием для отзыва налоговым органом требования, ранее направленного в банк.

Пунктом 8 допускается в качестве обеспечения исполнения обязанности по уплате налога приостановление операций по счетам налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках (статья 76 НК РФ).

Пункт 9 распространяет действие комментируемой статьи также на случаи взыскания пеней за несвоевременную уплату налога.

Согласно пункту 10 рассмотренные положения статьи 46 применяются также при взыскании сбора и штрафов в случаях, предусмотренных НК РФ, то есть законом допускается бесспорное взыскание налоговых санкций. В тоже время, НК РФ не содержит иных положений, касающихся бесспорного порядка взыскания штрафа.

Статьей 115 НК РФ предусмотрено, что:

«Налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании штрафов с организации и индивидуального предпринимателя в порядке и сроки, которые предусмотрены статьями 46 и 47 настоящего Кодекса, с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в порядке и сроки, которые предусмотрены статьей 48 настоящего Кодекса».

Статьей 104 НК РФ установлено, что судебный порядок взыскания штрафов применяется только когда внесудебный порядок взыскания налоговых санкций не допускается. Запрет внесудебного порядка взыскания штрафов установлен только в отношении физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.

Таким образом, налицо пробел законодательства. В связи с этим можно ожидать внесение новых изменений в НК РФ либо официального разъяснения положений законодательства. Существует также вероятность того, что теперь налоговые органы будут самостоятельно взыскивать всю сумму штрафа в бесспорном порядке.

Также отметим, что согласно пункту 18 статьи 7 Федерального закона №137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования»:

«Налоговые санкции за нарушение законодательства о налогах и сборах, по которым решение налогового органа было вынесено до 1 января 2007 года, взимаются в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона».

2. за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации, индивидуального предпринимателя

Статья 47 НК РФ определяет порядок принудительного взыскания налогов, сборов, пеней и штрафов с организаций и индивидуальных предпринимателей, которые являются налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами.

Пунктом 1 установлено, что налоговый орган вправе взыскать недоимку за счет имущества налогоплательщика в случае невозможности произвести взыскание в соответствии со статьей 46 НК РФ (отсутствие средств на счете либо их недостаточно).

Для того чтобы налоговый орган был вправе обратить взыскание на иное имущество налогоплательщика плательщика сбора или налогового агента, необходимо наличие двух условий:

организация или индивидуальный предприниматель должны иметь неисполненную обязанность по уплате налога, сбора пеней или штрафа;

на банковском счете организации или индивидуального предпринимателя отсутствует необходимый денежный остаток для исполнения обязанности по уплате налога, сбора пеней или штрафа.

Такое взыскание производится за счет имущества налогоплательщика (налогового агента), в том числе за счет наличных денежных средств в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога. При этом указанное взыскание может быть произведено с учетом сумм, указанных в решении налогового органа.

В случае если на счете организации или индивидуального предпринимателя есть достаточная сумма денежных средств, но использовать ее для уплаты налогов (сборов) невозможно (например, на эту сумму наложен арест судом в порядке обеспечения иска), то оснований для обращения взыскания на иное имущество налогоплательщиков нет. Это связано с тем, что (по данному вопросу пункт 1 комментируемой статьи отсылает к положению пункта 7 статьи 46 НК РФ) законодатель прямо указывает на наличие права налогового органа «взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента в соответствии со статьей 47» НК РФ, но лишь в случаях «при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента или отсутствии информации о счетах налогоплательщика и налогового агента».

Решение об обращении взыскания на имущество организации выносится руководителем налогового органа или его заместителем. В своем решении руководитель (заместитель руководителя) обосновывает взыскание налога, сбора за счет имущества организации, то есть указывает, что налогоплательщик имеет неисполненную обязанность по уплате налога и сбора и что взыскать эту задолженность за счет денежных средств, находящихся на счетах данной организации или индивидуального предпринимателя, не представляется возможным из-за отсутствия на них необходимого денежного остатка.

Федеральным законом №137-ФЗ установлен срок для принятия решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя который равен одному году со дня истечения срока для добровольного исполнения требования об уплате налога.

Вынесенное руководителем или заместителем руководителя налогового органа решение об обращении взыскания на имущество организации, направляется судебному приставу-исполнителю в течении трех дней со дня его вынесения.

Обращение взыскания на имущество должника состоит из его ареста (описи), изъятия и принудительной реализации.

Исполнительные действия по взысканию налога за счет имущества налогоплательщика должны быть совершены приставом-исполнителем в двухмесячный срок со дня поступления к нему указанного решения, в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21 июля 1997 года №119-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее - Федеральный закон №119-ФЗ) и с учетом особенностей, предусмотренных статьей 47 НК РФ.

Порядок взаимодействия налоговых органов и приставов урегулирован Приказом МНС Российской Федерации №ВГ-3-10/265, Минюста Российской Федерации №215 от 25 июля 2000 года «Об утверждении порядка взаимодействия налоговых органов Российской Федерации и служб судебных приставов органов юстиции субъектов Российской Федерации по принудительному исполнению постановлений налоговых органов и иных исполнительных документов» (далее - Приказ №ВГ-3-10/265) (Приложение №56), а также Приказом Минюста Российской Федерации №289, МНС Российской Федерации №БГ-3-29/619 от 13 ноября 2003 года (Приложение №57). Последним приказом утверждена форма решения о взыскании налога (сбора), а также пени за счет имущества налогоплательщика - организации, а также постановление о взыскании налога (сбора), а также пени за счет имущества налогоплательщика - организации.

Согласно требованиям статьи 47 НК РФ постановление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента-организации должно содержать:

фамилию, имя, отчество должностного лица и наименование налогового органа, выдавшего указанное постановление;

дату принятия и номер решения руководителя (его заместителя) налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика-организации (налогового агента-организации);

наименование и адрес налогоплательщика-организации или налогового агента-организации, на чье имущество обращается взыскание;

резолютивную часть решения руководителя (его заместителя) налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента-организации;

дату вступления в силу решения руководителя (его заместителя) налогового органа о взыскании за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента-организации;

дату выдачи указанного постановления.

Постановление налогового органа подписывается руководителем налогового органа (его заместителем) и заверяется гербовой печатью налогового органа.

В соответствии с пунктом 2.2 Приказа №ВГ-3-10/265 (Приложение №56) постановление налогового органа направляется в службу судебных приставов сопроводительным письмом.

Вместе с постановлением налоговый орган в обязательном порядке направляет:

- расшифровку задолженности налогоплательщика с указанием реквизитов счетов по учету доходов соответствующих бюджетов и кодов бюджетной классификации. В случае последующего изменения реквизитов счетов либо кодов бюджетной классификации налоговый орган обязан в течение 3 дней со дня изменений направить в службу судебных приставов уточненную расшифровку;

- перечень расчетных, текущих и иных счетов налогоплательщика в банках и других кредитных организациях, а также информацию о мерах, предпринятых налоговыми органами для обеспечения решения о взыскании налога или сбора в соответствии со статьей 76 НК РФ. В случае открытия налогоплательщиком счетов в банках и иных кредитных организациях после вынесения решения о взыскании налога за счет имущества налоговый орган обязан в течение трех дней со дня получения таких сведений направить в службу судебных приставов соответствующую информацию;

- извещение банка о помещении расчетных документов в картотеку (по форме 0401075 - приложение 23 к Положению Центрального банка Российской Федерации от 3 октября 2002 года №2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации», с отметкой банка «не оплачено из-за отсутствия средств на счете №»);

- имеющиеся у налогового органа сведения:

об имуществе налогоплательщика (в том числе дебиторской задолженности) и (или) об имущественных комплексах, реализация которых, по мнению налогового органа, даст наибольший эффект, с приложением выписки из баланса должника по статьям актива, а также форм, отражающих расшифровку дебиторской задолженности и основных средств;

о лицах, ответственных за финансово-хозяйственную деятельность налогоплательщика;

фактические адреса, телефоны головной организации и структурных подразделений;

сведения о результатах мер по розыску налогоплательщика и его имущества, осуществленных правоохранительными органами по запросу налогового органа;

сведения о наличии кассовых аппаратов и мест их установки.

В случае произведенного налоговым органом ареста имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 77 НК РФ налоговый орган направляет в службу судебных приставов копию протокола ареста имущества должника с приложением (при наличии) копий актов описи.

В пункте 5 статьи 47 определена последовательность для обращения взыскания налога за счет имущества налогоплательщика.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится последовательно в отношении:

1) наличных денежных средств и денежных средств в банках, на которые не было обращено взыскание в соответствии со статьей 46 НК РФ;

2) имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений;

3) готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве;

4) сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;

5) имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;

6) другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования индивидуальным предпринимателем или членами его семьи, определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 6, в случае взыскания налога за счет имущества, не являющегося денежными средствами налогоплательщика, обязанность по уплате налога считается исполненной с момента реализации имущества налогоплательщика и погашения задолженности налогоплательщика за счет вырученных сумм.

Согласно статье 54 Федерального закона №119-ФЗ (Приложение №16) реализация арестованного имущества, за исключением имущества, изъятого по закону из оборота, независимо от оснований ареста и видов имущества осуществляется путем его продажи в двухмесячный срок со дня наложения ареста, если иное не предусмотрено федеральным законом.

Пунктом 7 должностным лицам налоговых органов (таможенных органов) запрещено приобретать имущество налогоплательщика, реализуемое в порядке исполнения решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 8 статьи 47 НК РФ действие порядка взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика распространяется на взыскание пеней, а также штрафа, но только в случаях предусмотренных НК РФ. Однако, НК РФ не содержит требований применения внесудебного порядка для взыскания штрафа. Подробнее об этом смотрите статьи 104 НК РФ и 46 НК РФ.

В соответствии с пунктом 9 положения комментируемой статьи применяются также при взыскании сбора за счет имущества плательщика сбора - организации или индивидуального предпринимателя.

Пункт 10 распространяет рассмотренные положения на взыскание налогов таможенными органами с учетом положений, установленных Таможенным кодексом Российской Федерации.

3.  за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем

На основании статьи 48 НК РФ установлен порядок взыскания налога, сбора, штрафа или пени за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем. В соответствии с комментируемой статьей, обратить взыскание налога на имущество налогоплательщика - физического лица возможно только в судебном порядке.

Согласно пункту 1 в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган (таможенный орган) вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, данного налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога.

Исковое заявление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, может быть подано в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога (статья 48 НК РФ). Напомним, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога. В свою очередь требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 10 календарных дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (статья 70 НК РФ).

Пример 1.

Налог должен быть уплачен до 1 марта 2007 года.

Установленный статьей 70 НК РФ трехмесячный срок направления требования об уплате налога истек 1 июня 2007 года. Установленный налоговым органом срок исполнения требования об уплате налога - 10 июня 2007 года.

Налоговый орган вправе обратиться в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога, то есть до 10 декабря 2007 года.

Окончание примера.

Отметим, что ранее судебная практика исходила из того, что срок для предъявления иска о взыскании налога является пресекательным, то есть пропущенный срок не подлежал восстановлению даже по уважительным причинам. Однако это противоречило ГПК РФ и АПК РФ. С 1 января 2007 года срок подачи заявления о взыскании, пропущенный по уважительной причине может быть восстановлен судом.

К исковому заявлению о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, может прилагаться ходатайство налогового органа (таможенного органа) о наложении ареста на имущество ответчика в порядке обеспечения искового требования.

Рассмотрение дела в суде осуществляется по правилам ГПК РФ.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, на основании вступившего в законную силу решения суда производится в соответствии с Федеральным законом №119-ФЗ с учетом особенностей, предусмотренных статьей 48 НК РФ.

Судебный пристав-исполнитель, лишь получив постановление суда об обращении взыскания на имущество налогоплательщика, возбуждает исполнительное производство и проводит всю процедуру исполнения решения суда, в порядке, установленном Федеральным законом №119-ФЗ. На основании пункта 1 статьи 46, указанного Закона (Приложение №16), обращение взыскания на имущество должника состоит из следующих процедур: арест (опись), изъятие и принудительная реализация имущества.

О порядке и условиях производства ареста имущества смотрите статью 77 НК РФ.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, согласно пункту 6 статьи 48 НК РФ, производится последовательно в отношении:

1) денежных средств на счетах в банке;

2) наличных денежных средств;

3) имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;

4) другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования физическим лицом или членами его семьи, определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации. Статьей 446 ГПК РФ (Приложение №5) установлен перечень имущества физического лица, на которое не может быть обращено взыскание.

Статьей 46 Федерального закона №119-ФЗ (Приложение №16) установлена несколько иная очередность.

Так, согласно пункту 4 указанной статьи при отсутствии у должника денежных средств в рублях, достаточных для удовлетворения требований взыскателя, взыскание обращается на денежные средства должника в иностранной валюте.

Должник вправе указать те виды имущества или предметы, на которые следует обратить взыскание в первую очередь. Окончательно очередность обращения взыскания на денежные средства и иное имущество должника определяется судебным приставом-исполнителем.

Взыскание на имущество должника, в том числе на денежные средства и иные ценности, находящиеся в наличности либо на счетах и во вкладах или на хранении в банках и иных кредитных организациях, обращается в том размере и объеме, которые необходимы для исполнения исполнительного документа с учетом взыскания исполнительского сбора и расходов по совершению исполнительных действий.

НК РФ определяет момент исполнения обязанности по уплате налогов и сборов при осуществлении обращения взыскания на имущество налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем.В соответствии с пунктом 7 статьи 48 НК РФ, обязанность по уплате налога считается исполненнойс момента реализации имущества и погашения задолженности за счет вырученных сумм. То есть обязанность по уплате налогов считается выполненной не в момент фактического изъятия имущества из собственности налогоплательщика, а в момент перечисления в бюджетную систему Российской Федерации денежных средств, полученных от реализации имущества. С момента наложения ареста на имущество и до перечисления вырученных сумм в бюджет пени за несвоевременное перечисление налогов не начисляются.

Пункт 8 статьи 48 НК РФ устанавливает запрет должностным лицам налогового и таможенного органа приобретать имущество физического лица, за счет которого осуществляется взыскание налога.

Согласно пункту 9 положения комментируемой статьи применяются также при взыскании сбора за счет имущества плательщика сбора.

Правила комментируемой статьи распространяются и на случаи взыскания пени за несвоевременную уплату налогов и сборов, и на случаи взыскания штрафа (пункт 10).

С более подробным постатейным комментарием к части первой Налогового кодекса Российской Федерации, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ» «Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (часть первая)».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»