Главная страница --> Ведение бизнеса

Порядок определения суммы расходов на производство и реализацию



Порядок определения суммы расходов на производство и реализацию определен статьей 318 НК РФ. В соответствии с пунктом 1 данной статьи если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, то все расходы на производство и реализацию, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, должны быть подразделены им на прямые и косвенные расходы.

К прямым расходам относятся:

·       материальные затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг); на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика, то есть материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 НК РФ.

·       расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда.

·       амортизационные отчисления по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Налогоплательщику предоставлено право самостоятельно, определять в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов.

К косвенным расходам согласно пункту 1 статьи 318 НК РФ относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Косвенные расходы на производство и реализацию, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ (пункт 2 статьи 318 НК РФ).

ГРУППИРОВКА И РАСПРЕДЕЛЕНИЕ РАСХОДОВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ

Для правильной группировки расходов и распределения их между прямыми и косвенными в учетной политике организации для целей налогообложения следует указать порядок распределения прямых расходов и перечень расходов, относимых к косвенным.

При расчете величины расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, необходимо не только четко классифицировать их на прямые или косвенные, но и учитывать, что в соответствии с пунктом 1 статьи 272 НК РФ при методе начисления, расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются на основании статей 318-320 НК РФ.

Расходы признаются в отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают, исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода).

Прямые расходы уменьшают налоговую базу соответствующего отчетного (налогового) периода не в полном объеме, а за минусом сумм, распределяемых на остатки незавершенного производства (далее - НЗП), готовой продукции на складе, отгруженной, но нереализованной продукции.

Рассматривая прямые расходы, мы отмечали, что согласно пункту 5 статьи 254 НК РФ сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков материально-производственных запасов, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца, при этом указывается, что оценка таких материально-производственных запасов должна соответствовать их оценке при списании. Это указание находит отражение в абзаце первом пункта 1 статьи 319 НК РФ, согласно которому материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они уже подверглись обработке.

Статья 254 НК РФ, таким образом, подчеркивает различие между показателями бухгалтерского и налогового учета, касающееся оценки НЗП и готовой продукции.

В бухгалтерском учете также существуют прямые и косвенные расходы. Однако они не регламентированы так жестко, как в налоговом учете. Решение об отнесении расходов к прямым или косвенным принимает сама организация. Главным принципом здесь является то, что к прямым расходам относятся расходы, непосредственно связанные с производством определенного вида продукции, а косвенные расходы не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно.

ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

При расчете налоговой базы необходимо учитывать следующее: косвенные расходы, осуществленные в текущем периоде, в полной сумме учитываются в составе расходов текущего периода. Прямые расходы учитываются в составе расходов, уменьшающих доходы от реализации, за исключением сумм прямых расходов, приходящихся на остатки НЗП. Распределение прямых расходов на остатки НПЗ производится в соответствии с положениями статьи 319 НК РФ.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в том числе и относящиеся к НЗП, в полной сумме учитываются в составе расходов того месяца, в котором они произведены.

Сумма прямых расходов, приходящихся на выпущенную в течение месяца готовую продукцию, определяется как сумма прямых расходов, приходящихся на остатки НЗП на начало месяца и прямых расходов, осуществленных в течение месяца, за минусом прямых расходов, приходящихся на остатки НЗП на конец месяца.

Пример 1.

Типография выполняет два заказа. Стоимость заказа 1 составляет по договору 250 000 рублей, стоимость заказа 2 - 300 000 рублей. Остаток НЗП на начало месяца по заказу 1 (изготовление печатных форм) составил:

- основное производство - 17 795 рублей;

- общепроизводственные расходы – 4 000 рулей;

- общехозяйственные расходы – 4 575 рублей.

В текущем месяце по заказу 1 завершен производственный процесс, и заказ передан издательству. По заказу 2 изготовлены печатные формы и завершена печать, заказ передан в переплетно-брошюровочный цех.

Общехозяйственные расходы в текущем месяце составили 60 000 рублей.

Статья расходов

Заказ 1

Заказ 2

Формный цех. Остаток НЗП на начало месяца

Заработная плата рабочих

5 000

 

ЕСН (26 процентов от фонда оплаты труда)

1 300

 

Страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

15

 

Материалы

8 000

 

Амортизация основных средств

3 000

 

Общепроизводственные расходы

4 000

 

Общехозяйственные расходы

4 575

 

Итого НЗП:

25 890

 

Формный цех

Заработная плата рабочих

 

8 000

ЕСН (26 процентов от фонда оплаты труда)

 

2 080

Страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

 

24

Материалы

 

12 000

Амортизация основных средств

 

4 000

Общепроизводственные расходы

 

6 000

Итого:

 

32 104

Печатный цех

Заработная плата рабочих

25 000

35 000

ЕСН (26 процента от фонда оплаты труда)

6 500

9 100

Страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

75

105

Материалы

12 000

15 000

Амортизация основных средств

6 000

8 000

Общепроизводственные расходы

15 000

17 500

Итого:

64 575

84 765

Переплетно-брошюровочный цех

Заработная плата рабочих

15 000

 

ЕСН (26 процента от фонда оплаты труда)

3 900

 

Страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

 

 

Материалы

10 000

 

Амортизация основных средств

4 000

 

Общепроизводственные расходы

15 000

 

Итого:

47 945

 

Распределение общехозяйственных расходов производится по цехам и заказам пропорционально зарплате основных производственных рабочих.

Общая сумма начисленной зарплаты составила 83 000 рублей.

Формный цех (заказ 2): 60 000 х 8 000 / 83 000 = 5783 рубля.

Печатный цех (заказ 1): 60 000 х 25 000 / 83 000 = 18 072 рубля.

Печатный цех (заказ 2): 60 000 х 35 000 / 83 000 = 25 301 рубль.

Переплетно-брошюровочный цех (заказ №1): 60 000 х 15 000 / 83 000 = 10 844 рубля.

В целях исчисления налога на прибыль расходы будут классифицированы следующим образом.

Сумма прямых расходов, приходящихся на остатки НЗП на начало месяца (заказ 1, формный цех):

Статья расходов

Заказ 1

Заказ 2

Заработная плата рабочих

5 000

-

ЕСН (26% от фонда оплаты труда)

1 300

-

Материалы

8 000

-

Амортизация основных средств

2 750

-

Итого:

17 050

-

Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, общепроизводственные и общехозяйственные расходы были учтены в полном объеме в составе косвенных расходов прошлого месяца. Сумма амортизации, начисленная в бухгалтерском учете, составляет 3 000 рублей.

Сумма прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, составляет:

Статья расходов

Заказ 1

Заказ 2

Формный цех

Заработная плата рабочих

-

8 000

ЕСН (26% от фонда оплаты труда)

-

2 080

Материалы

-

12 000

Амортизация основных средств

-

3 600

Итого:

-

25 680

Печатный цех

Заработная плата рабочих

25 000

35 000

ЕСН (26% от фонда оплаты труда)

6 500

9 100

Материалы

12 000

15 000

Амортизация основных средств

6 000

8 000

Итого:

49 500

67 100

Переплетно-брошюровочный цех

Заработная плата рабочих

15 000

-

ЕСН (26% от фонда оплаты труда)

3 900

-

Материалы

10 000

-

Амортизация основных средств

3 400

-

Итого:

32 300

-

Общая сумма прямых расходов, осуществленных в текущем периоде, составляет 174 580 рублей (25 680 + 49 500 + 67 100 + 32 300).

Прямые расходы, приходящиеся на остаток НЗП на конец месяца (заказ 2), составляют 92 780 рублей (25 680 + 67 100).

Прямые расходы, приходящиеся на выпущенную в течение месяца готовую продукцию, составляют 98 850 рублей (17 050 + 174 580 – 92 780).

Данная сумма учитывается в составе расходов текущего месяца.

Косвенные расходы.

Взносы на страхование от несчастных случаев – 249 рублей (24 + 75 + 105 + 45).

Общепроизводственные расходы – 53 500 рублей (6 000 + 15 000 + 17 500 + 15 000).

Общехозяйственные расходы – 60 000 рублей.

Итого – 113 749 рублей.

Расчет налоговой базы.

Доходы от реализации (без НДС) – 208 333 рубля (250 000 – 41 667).

Расходы – 212 020 рублей (98 850 + 113 170).

В примере расходы, принимаемые в целях налогообложения, превысили доходы, и налоговая база равна нулю, тогда как в бухгалтерском учете получена прибыль. В следующем месяце, когда будет завершено выполнение заказа 2, и он будет сдан издательству, прибыль, рассчитанная в целях налогообложения, превысит прибыль по данным бухгалтерского учета, так как часть косвенных расходов, относящихся к этому заказу, уже была учтена ранее.

Таким образом, различия в методах списания расходов для определения себестоимости в бухгалтерском учете и в целях налогового учета приводят к тому, что прибыль, рассчитанная в целях налогового учета, существенно отличается от финансового результата, определенного в бухгалтерском учете.

Окончание примера.

Пример 2.

Научная организация в отчетном месяце осуществляла научно-исследовательские работы по двум договорам. Договорная стоимость работ по первому договору составляет 192 000 рублей (в том числе НДС – 29 288 рублей), а по второму договору - 24 000 рублей (в том числе НДС - 3661 рубль). В отчетном месяце работы по первому договору выполнены в объеме 50%, по второму - в объеме 100% и приняты заказчиком.

Прямые затраты на работы по первому договору составили 50 000 рублей, по второму договору - 14 000 рублей.

Накладные расходы в отчетном месяце: общепроизводственные расходы - 9000 рублей, общехозяйственные расходы - 15 000 рублей.

В учетной политике организации закреплено, что учет затрат ведется по позаказному методу, распределение накладных расходов производится пропорционально объемам выполненных работ по отдельным договорам в договорных ценах, общепроизводственные и общехозяйственные расходы ежемесячно списываются в дебет счета 20 «Основное производство».

Посмотрим, как бухгалтер организации должен определить фактическую себестоимость работ по каждому договору, финансовый результат и стоимость незавершенных работ.

Учет затрат основной деятельности научной организации организуется, как правило, по позаказному методу. Объектом учета и калькулирования является отдельная работа, выполняемая по договору (заказу) на ее проведение.

Прямые затраты включаются в себестоимость работы на основании первичной документации, составленной с обязательным указанием номера заказа. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета прямые затраты на выполнение научно-исследовательских работ отражаются по дебету счета 20 «Основное производство».

Общехозяйственные и общепроизводственные расходы формируют накладные расходы, которые ежемесячно распределяются между договорами (заказами) на создание научно-технической продукции в порядке, принятом в учетной политике организации, в данном случае пропорционально объемам выполненных работ по отдельным договорам (заказам) в общей сумме выполненных работ.

Доля объема выполненных работ в отчетном месяце составляет:

по первому договору 80% (192 000 х 50% / (192 000 х 50% + 24 000) х 100%);

по второму договору - 20% (24 000 / (192 000 х 50% + 24 000) х 100%).

Таким образом, общепроизводственные расходы распределяются так:

по первому договору - 7200 рублей (9000 х 80% / 100%);

по второму - 1800 рублей (9000 х 20% / 100%).

Общехозяйственные расходы распределяются так:

по первому договору - 12 000 рублей (15 000 х 80% / 100%);

по второму - 3000 рублей (15 000 х 20% / 100%).

Соответственно фактическая себестоимость работ по первому договору в отчетном месяце составит 69 200 рублей (50 000 + 7200 + 12 000), а по второму договору - 18 800 рублей (14 000 рублей + 1800 + 3000).

Определенная таким образом фактическая себестоимость работ по первому договору составляет остаток незавершенных работ по счету 20 «Основное производство», а по второму договору списывается в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».

Учет операций по первому договору:

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

20

10,70,69

50 000

Отражены прямые затраты на выполнение научно-исследовательских работ

20

25

7 200

Списана часть расходов на обслуживание производства

20

26

12 000

Списана часть управленческих расходов

20

10,70,69

14 000

Отражены прямые затраты на выполнение научно-исследовательских работ

20

25

1800

Списана часть расходов на обслуживание производства

20

26

3 000

Списана часть управленческих расходов

90

20

18 800

Отражена фактическая себестоимость выполненных и принятых заказчиком работ

62

90

24 000

Отражена выручка по выполненным работам

90

68

4000

Начислен НДС с выручки по выполненным работам

90

99

1000

Определен финансовый результат за отчетный месяц

Прибыль для целей налогообложения определяется по данным налогового учета в порядке, установленном главой 25 НК РФ.

При определении суммы расходов на производство и реализацию, сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном периоде, должна уменьшать доходы от реализации отчетного периода, за исключением сумм расходов, распределяемых на остатки НЗП.

В данном случае (в отличие от расходов на производство и реализацию, определенных в целях бухгалтерского учета, включающих в себя прямые и косвенные (накладные) расходы, распределенные пропорционально объему выполненных работ), если работы по договору приняты заказчиком, на уменьшение налогооблагаемой прибыли относятся прямые расходы по договору и все косвенные расходы, произведенные за отчетный период, если они определены в соответствии с пунктом 1 статьи 318 НК РФ.

Окончание примера.

Более подробно с вопросами, касающимися особенностей ведения раздельного учета, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ» «Раздельный учет».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

 



[Высказать свое мнение]




Похожие по содержанию материалы:
Порядок создания особых экономических зон ..
Бухгалтерский и налоговый учет операций, связанных с получением и продажей валютной выручки ..
Минфин смягчает требования к путевым листам ..
Учетная политика для целей налогообложения ..
Налогообложение бюджетных учреждений. Налог на добавленную стоимость ..
Порядок исчисления и уплаты налога (малый бизнес) ..
Отпуск или деньги? ..
Труд, отвечающий требованиям безопасности и гигиены Требования по охране труда Право работника на ох ..
Прекращение службы в органах внутренних дел ..
Регистры бюджетного учета. Главная книга ..
ПБУ "Учет расчетов по налогу на прибыль": новый подход к решению старых проблем? ..
Учет медикаментов и перевязочных средств в бюджетных учреждениях ..
Порядок получения квалификационных категорий в медицине Повышение окладов (ставок) медицинским работ ..


Похожие документы из сходных разделов


Порядок и сроки уплаты сборов. Порядок зачисления сборов за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов


СТАТЬЯ 333.5 НК РФ

«1. Плательщики, указанные в пункте 1 статьи 333.1 настоящего Кодекса, сумму сбора за пользование объектами животного мира уплачивают при получении лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира.

2. Плательщики, указанные в пункте 2 статьи 333.1 настоящего Кодекса, сумму сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов уплачивают в виде разового и регулярных взносов.

Сумма разового взноса определяется как доля исчисленной суммы сбора, размер которой равен 10 процентам.

Уплата разового взноса производится

[ознакомиться полностью]

Взыскание налога, сбора, а также пеней, штрафа


1. за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках

Согласно пункту 1 статьи 46 НК РФ  в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Пункт 2 устанавливает, что взыскание

[ознакомиться полностью]

Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение


Статья 116. Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе

Согласно пункту 1 нарушение налогоплательщиком установленного НК РФ срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 комментируемой статьи, влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

Пунктом 2 установлено, что нарушение налогоплательщиком установленного НК РФ срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе на срок более 90 календарных дней

влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч руб

[ознакомиться полностью]



При перепечатке материалов ссылка на RADAS.RU обязательна
Редакция:
^наверх
Rambler's Top100