Особенности исчисления НДС туристическими фирмами

     Расчет НДС предприятиями, организующими туризм и отдых на территориинашей страны, имеет свои особенности. Разберем на примерах, как должнысчитать и отражать в учете этот налог туроператоры и турагенты.

     Как правило, туристические организации занимаются туроператорскойили турагентской деятельностью, а многие из них - и тем, и другимодновременно.
     Туроператоры формируют, продвигают и реализуют туристский продукт.Турагенты - только продвигают и реализуют. Таким образом, туроператорскаядеятельность - это возмездное оказание услуг, а турагентская - этореализация чужих путевок на комиссионной основе.
     Согласно нормам главы 21 НК РФ стоимость туристских и экскурсионныхпутевок облагается НДС в общеустановленном порядке по ставке 18%. Отналогообложения освобождаются только услуги санаторно-курортных,оздоровительных организаций и организаций отдыха взрослых, а также отдыхаи оздоровления детей (в том числе детских оздоровительных лагерей),расположенных на территории РФ. Предоставление этих услуг должно бытьоформлено путевками или курсовками, являющимися бланками строгойотчетности (подп. 18 п. 3 ст. 149 НК).
     Туристические фирмы не могут воспользоваться этой льготой, посколькуони сами не оказывают вышеназванные услуги.
     Поэтому для турфирм есть только один вариант - осуществлениепредпринимательской деятельности в интересах другого лица на основедоговоров поручения, комиссии или агентских договоров.

     Налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельностив интересах другого лица на основе договоров поручения, договоровкомиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу по НДС каксумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов)при исполнении любого из указанных договоров (ст. 156 НК РФ).
     При этом освобождение от налогообложения не распространяется наоперации по реализации услуг, оказываемых на основе этих договоров исвязанных с реализацией товаров (работ, услуг), не подлежащихналогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст.149 НК РФ. Исключение составляют лишь посреднические услуги по реализациитоваров (работ, услуг), указанных в п. 1, подп. 1 и 8 п. 2 и подп. 6 п. 3ст. 149 НК РФ.
     Размер агентского вознаграждения необходимо заранее оговорить вдоговоре. Обычно вознаграждение турагенту устанавливается в виде:
     - процента от стоимости реализованного турпродукта;
     - фиксированной суммы;
     - разницы между ценой, установленной туроператором, и фактическойценой реализации.
     С 01.01.2006 в целях исчисления НДС моментом определения налоговойбазы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7-11 и 13-15 ст. 167 НК РФ,является наиболее ранняя из следующих дат:
     - день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественныхправ;
     - день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров(выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
     При получении турагентом путевок от сторонних организаций правособственности на эти турпродукты к нему не переходит. Поэтомутуристическая фирма, выступающая в роли посредника, не может отражатьстоимость путевок в активах. Учет этих путевок необходимо вести назабалансовых счетах. Путевки (курсовки) по формам N 1, 2, 3 исанаторно-курортные путевки следует учитывать на счете 006 "Бланкистрогой отчетности" по цене, согласованной с организацией-поставщиком.
     Сумма, которую турагент получает от продажи путевки, являетсявыручкой санатория. Выручка турагента - это только комиссионноевознаграждение.

     Туристическая организация, не применяющая специальные налоговыережимы, заключила агентский договор с российским санаторием "Прибой".Согласно договору турагент реализует санаторные путевки (не облагаемыеНДС) в количестве 20 штук за вознаграждение, сумма которого равна 20% отстоимости реализованных путевок. В соответствии с договором турагентобязан в течение трех дней с момента получения денежных средств с клиентаперечислить санаторию "Прибой" выручку за путевки (за вычетом суммыагентского вознаграждения).
     Турагент в течение одного налогового периода реализовал все 20путевок за наличный расчет физическим лицам. При этом стоимость однойпутевки составила 21 600 руб. Деньги он перечислил принципалу, вычтясуммы агентского вознаграждения.

     Отражение операций в бухгалтерском учете:
     Д-т сч. 006 - 432 000 руб. (21 600 руб. х 20 шт.) - отраженастоимость полученных на реализацию путевок в санаторий
     Д-т сч. 50 К-т сч. 62 - 432 000 руб. - отражено поступление оплатыот покупателей за проданные путевки в санаторий;
     Д-т сч. 62 К-т сч. 76 - 432 000 руб. - отражена реализация путевок изадолженность перед санаторием за проданные путевки;
     Д-т сч. 76 К-т сч. 62 - 86 400 руб. (432 000 руб. х 20%) - зачтеныуслуги агента за счет удержания части оплаты, полученной за реализованныепутевки
     К-т сч. 006 - 432 000 руб. - списаны путевки в санаторий
     Д-т сч. 62 К-т сч. 90 - 86 400 руб. - отражена сумма агентскоговознаграждения
     Д-т сч. 90 К-т сч. 68 - 13 176 руб. - отражено начисление НДС ссуммы агентского вознаграждения
     Д-т сч. 76 К-т сч. 51 - 345 600 руб. (432 000 руб. - 86 400 руб.) -перечислены денежные средства, полученные от покупателей путевок завычетом суммы агентского вознаграждения.
     В целях главы 21 НК РФ к санаториям и организациям отдыха относяторганизации любой формы собственности и ведомственной принадлежности,которые непосредственно осуществляют деятельность по предоставлениюсанаторно-курортных и оздоровительных услуг , а также организуют отдых иоздоровление детей на территории России.
     При этом формы путевок (курсовок) обязательно должны соответствоватьформам путевок в санаторно-курортные организации (учреждения), детскиеоздоровительные учреждения (по форме N 1), в оздоровительные учреждения(по форме N 2), а также курсовок в оздоровительные учреждения (по форме N3). Их образцы утверждены Приказом Минфина России от 10.12.99 N 90н "Обутверждении бланков строгой отчетности".
     Указанный порядок освобождения от налогообложения распространяетсяна услуги санаторно-курортных организаций и организаций отдыха,включенные в стоимость путевки или курсовки. Он применяется при выдачефизическому лицу путевки (курсовки) соответствующей формы со всемизаполненными реквизитами, и в случае получения этимисанаторно-курортными, оздоровительными организациями и организациямиотдыха от фирмы, полностью или частично оплачивающей данные услуги за этофизическое лицо, оплаты в безналичном порядке.
     При заполнении строки "Стоимость путевки или стоимость курсовки" (напутевке или курсовке и на отрывном или обратном талоне к путевке или ккурсовке) в этой ситуации следует указать полную стоимость указанных вышеуслуг, оформленных путевкой или курсовкой, и организацию, осуществляющуюполное или частичное финансирование данных услуг за это физическое лицо.
     Таким образом, организации, которые непосредственно не оказываютрассматриваемые услуги либо не выдают соответствующие бланки строгойотчетности, не могут воспользоваться этой льготой.

     Туристская путевка представляет собой документ, который подтверждаетфакт передачи права на получение сформированного пакета (комплекса)туристских услуг. Поэтому на момент выдачи клиенту путевки туроператордолжен иметь счета от поставщиков и подрядчиков на все оказываемыетуристу услуги.
     Как правило, туроператоры выписывают путевки по форме "ТУР-1",которая в настоящее время дает лишь одно преимущество - позволяетработать без применения контрольно-кассовых машин.
     Туроператор, который занимается организацией туров по России(внутренний туризм), начисляет НДС по ставке 18% на стоимостьреализованной путевки без НДС. Суммы НДС, подлежащие оплате поставщикамуслуг, учитываются на счете 19 "Налог на добавленную стоимость поприобретенным ценностям". После оказания этих услуг при наличиисчета-фактуры НДС возмещается из бюджета.

     ЗАО "Анкор", не применяющее специальные налоговые режимы, организуетавтобусный семидневный тур по маршруту "Золотое кольцо России". Стоимостьтура для одного человека составляет 5900 руб. (в том числе НДС - 900руб.).
     При организации тура на 40 человек фирма понесла расходы по оплатеаренды автобуса, питания и проживания туристов на общую сумму 188 800руб. (в том числе НДС - 28 800 руб.).
     Туроператор реализовал все путевки за наличный расчет физическимлицам и оказал им соответствующие услуги в полном объеме. Все операциипроизведены в течение одного налогового периода по НДС.

     Отражение операций в бухгалтерском учете:
     Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - 188 800 руб. - отражена оплата арендыавтобуса, питания и проживания туристов
     Д-т сч. 20 К-т сч. 60 - 160 000 руб. - отражена стоимость арендыавтобуса, питания и проживания туристов
     Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - 28 800 руб. - отражена сумма НДС в составерасходов по аренде автобуса, питанию и проживанию туристов
     Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 28 800 руб. - сумма НДС по понесеннымрасходам для организации тура списана на расчеты с бюджетом
     Д-т сч. 50 К-т сч. 62 - 236 000 руб.(5900 руб. х 40 чел.) - полученапредоплата тура от туристов
     Д-т сч. 62 К-т сч. 90-1 - 236 000 руб. - отражена выручка отреализации туристского продукта
     Д-т сч. 90-3 К-т сч. 68 - 36 000 руб. - отражено начисление суммыНДС, подлежащей уплате в бюджет.

     Когда турагент реализует путевки от своего имени, счета-фактуры онсоставляет в двух экземплярах также от своего имени. В счете-фактуре емуследует указать ту стоимость путевки, по которой он реализует еепокупателю. Турагент присваивает счету-фактуре номер в соответствии схронологией выставляемых им счетов-фактур. Один экземпляр он передаетпокупателю, а второй подшивает в журнал учета выставленных счетов-фактур.При этом в книге продаж второй счет-фактуру он не регистрирует.
     Если турагент реализует путевки от имени санаторно-курортнойорганизации, счета-фактуры покупателю он выставляет от ее имени. Асанаторию выставляет счет-фактуру на сумму своего вознаграждения. Этотсчет-фактуру нужно подшивать в журнал учета выставленных счетов-фактур ирегистрировать в книге продаж.
     При реализации путевок населению за наличный расчет, когда продавецпутевки выдает покупателю кассовый чек или бланк строгой отчетности,выписка счетов-фактур может не производиться.

     Получается, что в случае реализации турагентом путевки всанаторно-курортные организации, расположенные на территории России, НДСвзимается только со стоимости его агентского вознаграждения.

     Реализация рассматриваемых услуг без выдачи покупателю путевки иликурсовки (бланка строгой отчетности) облагается НДС по ставке 18%.

Г. КУЗЬМИН,
ведущий эксперт "ЭЖ"

Источник : АКДИ