Передача объектов основных средств в качестве вклада в уставный капитал другой организации

     В бухгалтерском учете организациивнесение основных средств в качестве вклада вуставный капитал другой организации отражаетсяследующими проводками (п. 85 Методическихуказаний по учету основных средств):

     Дебет 58 – Кредит 76 – отражена остаточная стоимость объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный капитал;

     Дебет 01/ «Выбытие основных средств» –
     Кредит 01 – списана первоначальная (восстановительная) стоимость переданного объекта основных средств;

     Дебет 02 – Кредит 01/
     «Выбытие основных средств» – списана сумма начисленной амортизации;

     Дебет 76 – Кредит 01/
     «Выбытие основных средств» – отражена остаточная стоимость переданного
объекта.

     Порядок исчисления налога на прибыльпо операциям, связанным с передачей имущества вкачестве вкладов в уставные капиталы другихорганизаций, регулируется ст. 277 НК РФ.

     В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ уналогоплательщика-акционера (участника, пайщика)не возникает прибыли (убытка) при передачеимущества в качестве оплаты размещаемых акций(долей, прав).

     Кроме того, тем же подпунктомпредусмотрено, что для целей налогового учетастоимость приобретаемых акций (долей, паев)признается равной стоимости (остаточнойстоимости) вносимого имущества, определяемойпо данным налогового учета на дату переходаправа собственности на указанное имущество,с учетом дополнительных расходов, которые дляцелей налогообложения признаются у передающейстороны при таком внесении.

     Таким образом, порядок налоговогоучета операций по передаче имущества в качествевклада в уставный капитал другой организации вцелом совпадает с правилами бухгалтерскогоучета, изложенными выше.

* * *

     С 1 января 2006 г. в п. 3 ст. 170 НК РФвнесена норма, согласно которой суммы налога,принятые к вычету налогоплательщиком поосновным средствам, подлежат восстановлению вслучае передачи этих основных средствв качестве вклада в уставный капиталхозяйственных обществ.

     Восстановлению подлежат суммы налогав размере, пропорциональном остаточной(балансовой) стоимости передаваемых основныхсредств без учета переоценки.

     Восстановление и уплата налогапроизводятся в том налоговом периоде, в которомосновные средства были переданы.

     Обратите внимание! В подпункте 1 п. 3ст. 170 НК РФ теперь четко указано на то, что суммавосстановленного налога не включается встоимость передаваемого имущества, ауказывается отдельной строкой в документах,которыми оформляется передача этого имущества.

     В январе 2006 г. ООО «Зима» передало вкачестве вклада в уставный капитал ООО «Лето»здание первоначальной стоимостью 1 200 000 руб.

     НДС, уплаченный при приобретенииздания, в сумме 216 000 руб. был предъявлен квычету в момент приобретения здания.

     Остаточная стоимость здания на моментпередачи в бухгалтерском и налоговом учетеодинакова – 1 000 000 руб.

     Денежная оценка здания, согласованнаяучредителями, – 1 100 000 руб.

     В бухгалтерском учете ООО «Зима»передача здания в качестве вклада в уставныйкапитал ООО «Лето» отражается следующимипроводками:

     Дебет 76 –
     Кредит 01/«Выбытие основных средств» – 1 000 000 руб. – отражена остаточная стоимость здания, переданного в качестве взноса в уставный капитал;

     Дебет 68/«НДС» –
     Кредит 19 – 180 000 руб. – сторно на сумму ранее принятого к вычету НДС, исчисленную исходя из остаточной стоимости здания (1 000 000 руб. х х 0,18);

     Дебет 76 – Кредит 19 – 180 000 руб. – отражена сумма восстановленного НДС, «передаваемая» вместе со зданием.

     Итак, необходимость восстановленияНДС при вкладе имущества в уставный капиталтеперь установлена законодательно. Но как этусумму отразить в бухгалтерском учете?

     Прямого ответа на этот вопрос ни водном нормативном (да и ненормативном) документенет.

     На наш взгляд, эту сумму в целяхбухгалтерского учета следует рассматривать каксоставную часть затрат организации-учредителяна приобретение доли в уставном капитале (ведьсумма восстановленного НДС, по сути, являетсячастью затрат на приобретение основногосредства, переданного в уставный капитал).Соответственно, формируя стоимость вклада насчете 58, бухгалтер должен включить в нее помимоостаточной стоимости переданного основногосредства также и сумму восстановленного НДС.

     Таким образом, в условиях примера 19бухгалтер ООО «Зима» должен сделать следующуюпроводку:

     Дебет 58/ «Паи и акции» –
     Кредит 76 – 1 180 000 руб. – в бухгалтерском учете сформирована стоимость вклада в уставный капитал (1 000 000 + 180 000).

     Обратите внимание! В налоговом учетепередающей стороны восстановленный НДСувеличивать стоимость вклада (приобретаемойдоли) не будет.

     Ведь согласно ст. 277 НК РФ онаформируется исходя из остаточной стоимостипереданных основных средств, определенной поданным налогового учета на момент передачи. Приэтом в подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ однозначно указано,что восстановленный налог в стоимостьпередаваемого имущества не включается. Поэтомуналоговая оценка вклада (затраты на приобретениедоли в уставном капитале) в данном случаесоставит 1 000 000 руб.

     Счет-фактура на суммувосстановленного НДС передающая сторонане выписывает. Сумма налога указывается вдокументах, которыми оформляется передача.

Источник : АКДИ