Выплаты в иностранной валюте взамен суточных

Распоряжением Правительства Российской Федерации от 1 июня 1994 года №819-р «Об установлении предельных размеров норм выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания морского флота российских судоходных компаний» установлены следующие предельные размеры норм выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания морского флота российских судоходных компаний:

• для старшего командного состава – от 12 до 17 долларов США;
• для остального командного состава – от 11 до 14 долларов США;
• для рядового состава – от 8 до 10 долларов США.

Выплата иностранной валюты взамен суточных производится за каждые сутки заграничного плавания независимо от его продолжительности, конкретный размер выплат устанавливается судовладельцем с учетом классификации и вида флота.

Выплаты иностранной валюты взамен суточных производятся за счет судовладельцев и относятся ими на эксплуатационные расходы.

Обратите внимание!

Распоряжением Правительства Российской Федерации от 25 октября 1994 года №1685-р «О распространении действия Распоряжения Правительства РФ от 01.06.94 №819-р на членов экипажей судов загранплавания речного флота» действие Распоряжения Правительства Российской Федерации от 1 июня 1994 года №819-р «Об установлении предельных размеров норм выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания морского флота российских судоходных компаний» распространено на членов экипажей судов заграничного плавания речного флота.

Порядок учета и налогообложения выплат, рассматриваемых в настоящем разделе книги, вызывает немало вопросов у бухгалтеров.

Разъяснения по вопросу налогообложения ЕСН выплат в иностранной валюте взамен суточных содержатся в Письме Минфина Российской Федерации от 21 декабря 2004 года №03-05-02-04/72. В письме, в частности, сказано, что согласно статье 166 ТК РФ служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, не признаются служебными командировками. Таки образом, нахождение экипажа на судне во время его заграничного плавания не является командировкой и, соответственно, выплата иностранной валюты взамен суточных не является возмещением командировочных расходов.

Понятие компенсации содержится в статье 164 ТК РФ. Компенсацией признаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.

Выплаты иностранной валюты взамен суточных не соответствуют определению компенсации, так как дополнительных расходов, связанных с нахождением судна в заграничном плавании, в частности, расходов на питание, члены экипажа судна не несут. В предыдущем разделе мы писали о том, что члены экипажей морских и речных судов обеспечиваются рационом питания бесплатно за счет судовладельца.

Таким образом, выплаты иностранной валюты взамен суточных, выданные членам экипажей судов, являются по существу надбавкой (доплатой) к заработной плате за особые условия труда. В Письме Минфина Российской Федерации от 21 декабря 2004 года №03-05-02-04/72 сказано, что к таким выплатам не применяется подпункт 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ и, следовательно, данные выплаты подлежат налогообложению ЕСН в общеустановленном порядке. Аналогичный подход применяется и при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.

Такое же мнение содержится и в более поздних Письмах Минфина Российской Федерации от 25 апреля 2005 года №03-05-01-04/108 «О налогообложении выплат иностранной валюты взамен суточных, выданных членам экипажа судов», от 20 сентября 2006 года №03-05-01-03/121.

В Письме Минфина Российской Федерации от 25 апреля 2005 года №03-05-01-04/108 «О налогообложении выплат иностранной валюты взамен суточных, выданных членам экипажа судов» также отмечено, что выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажа судов учитываются в составе расходов при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Более подробно с вопросами, касающимися лицензирования деятельности на водном транспорте, порядок государственной регистрации судов, налогообложения основных средств, материально-производственных запасов, а также особенности регулирования труда работников водного транспорта , Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» « Транспорт водный».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»