Главная страница --> Ведение бизнеса

Бухгалтерский и налоговый учет больничных



И. ЧВЫКОВ- ведущий эксперт
АКДИ "Экономика и жизнь"

     Согласно п. 1 ст. 1 Федерального закона от 22.12.2005 N 180-ФЗ (каки в предыдущий год) пособие по временной нетрудоспособности, наступившейв результате заболевания или травмы, выплачивается застрахованному запервые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя,а с третьего дня временной нетрудоспособности - за счет средств Фондасоциального страхования.
     При других случаях временной нетрудоспособности (по уходу зазаболевшим членом семьи или ребенком, при карантине, протезировании,искусственном прерывании беременности и в других случаях, определенныхнормативными актами), а также в связи с беременностью и родами пособиявыплачиваются с первого дня нетрудоспособности за счет средств ФССРоссии.
     Выше мы уже говорили о том, что период временной нетрудоспособностиисчисляется в календарных днях. А вот оплачиваются только фактическипропущенные из-за нетрудоспособности рабочие дни (часы), предусмотренныеграфиком работы.

     ПРИМЕР.
     Правилами внутреннего трудового распорядка установлена 5-дневнаярабочая неделя с 8-часовым рабочим днем.
     Нетрудоспособность у работника наступила 28 апреля и продолжалась по4 мая 2006 г.
     Как установлено Законом N 180-ФЗ, первые два дня нетрудоспособностиоплачивает работодатель, а с третьего дня - Фонд социального страхования.
     28 апреля - рабочий день, предусмотренный графиком работы, а 29 и 30апреля - выходные. Кроме того, 1 мая - нерабочий праздничный день.
     В этом случае за счет средств работодателя оплачивается только одиндень - 28 апреля. Но и за счет средств ФСС России подлежат оплате днинетрудоспособности, которые были по графику рабочими, т.е. со 2 по 4 мая2006 г.
     Если два первых дня нетрудоспособности приходятся на выходные дни,то работодатель не должен оплачивать за счет своих средств ни одного дня.Все остальные рабочие дни, пропущенные из-за болезни, оплачиваются засчет средств ФСС России.
     Подтверждает справедливость такого подхода и ФСС России в письме от15.02.2005 N 02-18/07-1243.
     Бывают случаи, когда работодатели составляют графики работы безучета положений Трудового кодекса РФ. Это приводит к совершеннонеожиданным для работодателей результатам.

АРБИТРАЖ

     ФАС Волго-Вятского округа рассмотрел такой спор между организацией иФСС России.
     Два работника были нетрудоспособны соответственно с 28 по 30 декабря2000 г. и 31 января 2001 г. За эти дни им были выплачены пособия повременной нетрудоспособности.
     К моменту нетрудоспособности один работник отработал 191 час примесячной норме 159 часов, а второй - 177 часов при месячной норме 160часов, что превышает установленную законодательством продолжительностьрабочего времени.
     ФСС данные выплаты к зачету не принял, посчитав, что, посколькумесячная норма рабочего времени к этому времени работниками уже былавыполнена, эти дни согласно действующему законодательству должны быть дляэтих работников выходными.
     Суд установил, что согласно пунктам 27, 29 - 31, 44, 72, 73Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальномустрахованию, утвержденного Постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984N 13-6, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается только зарабочие дни, пропущенные вследствие нетрудоспособности. Такие рабочие дниопределяются на основании графика работы, составленного в пределахустановленной законодательством нормы часов рабочего времени. Нормальнаяпродолжительность рабочего времени работников на предприятиях, вучреждениях, организациях не может превышать 40 часов в неделю.
     Доказательств того, что на предприятии установлен суммированный учетрабочего времени и что превышение нормальной продолжительности рабочеговремени вызвано привлечением работников к сверхурочным работам,организация не представила.
     Поэтому суд признал, что ФСС России правомерно отказал в зачетевыплаченных сумм пособий по временной нетрудоспособности сверхнормативной продолжительности рабочего времени (Постановление ФАСВолго-Вятского округа от 22.07.2002 N А29-10163/01А).
     В тех же случаях, когда работодатель трудовое законодательствособлюдает, попытки ФСС России сэкономить свои средства не удаются.

АРБИТРАЖ

     ФАС Волго-Вятского округа рассмотрел спор организации с отделениемФСС России. Суть спора заключалась в следующем.
     Для работников был установлен суммированный учет рабочего времени сучетным периодом, равным одному году. При расчете пособия по временнойнетрудоспособности ОАО определяло количество пропущенных часов работы пографику работы, который в месяце болезни превышал нормальнуюпродолжительность рабочего времени.
     ФСС России при проверке организации использовал в качестве учетногопериода месяц, а не год и сделал вывод о незаконной выплате организациейработникам пособий по временной нетрудоспособности за часы, превышающиенормальную продолжительность рабочего времени. Фонд ссылался при этом наст. 91 ТК РФ и утверждал, что график работы не может превышать 160 часовв месяц.
     Организация обратилась в арбитражный суд с иском о признаниинезаконным решения Фонда.
     Суд установил, что порядок и условия, касающиеся выплаты пособия повременной нетрудоспособности, в рассматриваемой ситуации определяются наоснове Постановления Совмина СССР и ВЦСПС от 23.02.1984 N 191 и Положенияо порядке обеспечения пособиями по государственному социальномустрахованию, утвержденного Постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984N 13-6.
     Рабочие дни определяются на основании графика работы, составленногов пределах установленной законодательством нормы часов рабочего времени.В рассматриваемом случае Фонд не представил в суд доказательств того, чтографики были составлены с нарушением требований трудовогозаконодательства и соответственно дни, по которым отказано в зачетерасходов по пособиям, являлись нерабочими днями. Поэтому суд признал, чтооплата пособий по временной нетрудоспособности была произведена правильно(Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 09.06.2003 N А29-8385/02А).

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

     При исчислении прибыли расходы работодателя на оплату первых двухдней нетрудоспособности включаются в расходы как прочие расходы,связанные с производством и реализацией (подп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ).
     Работодатели могут застраховать своих работников на случаи временнойнетрудоспособности.
     Для того чтобы включить страховую премию в расходы, необходимовыполнить несколько условий (подп. 48.2 п. 1 ст. 264 НК РФ):
     - страховая организация должна иметь лицензию на этот виддеятельности;
     - выплаты работникам пособий по временной нетрудоспособности запервые два дня будут производиться страховщиком;
     - сумма страховой выплаты работникам по договорам не превыситразмера пособия по временной нетрудоспособности за первые два дня,исчисленного из ограничения в 15 000 руб.;
     - совокупная сумма взносов работодателя и взносов по договорамдобровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случайнаступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованнымработником трудоспособности в связи с исполнением им трудовыхобязанностей, не должна превышать 3% от суммы расходов на оплату труда.
     Работодатель может доплачивать работникам сверх сумм пособий повременной нетрудоспособности, которые рассчитаны исходя из нормзаконодательства о социальном страховании, и предусмотреть это условие вколлективных или трудовых договорах.
     Логичен вопрос: можно ли учесть такую доплату в расходах приисчислении налога на прибыль?
     Минфин России в письме от 04.05.2005 N 03-03-01-04/2/74 даетутвердительный ответ.
     Он считает, что размер фактически выплачиваемого работодателемпособия по временной нетрудоспособности, исчисленного согласно трудовымдоговорам и законодательству Российской Федерации, может превышать суммуустановленного ограничения. Это превышение включается в расходы приисчислении налога на прибыль как расходы на оплату труда по п. 15 ст. 255НК РФ.
     Но одновременно Минфин обращает внимание, что сумма, выплачиваемаяработнику сверх исчисленного в соответствии с законодательством пособия,подлежит обложению ЕСН в общем порядке.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

     Пособие по временной нетрудоспособности, наступившей в результатезаболевания или травмы, выплачивается работнику за первые два дня за счетсредств работодателя, а с третьего дня - за счет средств Фондасоциального страхования.
     Отражение в бухгалтерском учете расходов на выплату пособий за счетсредств ФСС России не изменилось: эти суммы отражаются по дебету счета 69"Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет "Расчеты посоциальному страхованию", в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчетыс персоналом по оплате труда".
     Оплата первых двух дней нетрудоспособности относится к расходамработодателя. Поскольку эти расходы связаны с затратами на содержаниеперсонала организации, их следует признать расходами по обычным видамдеятельности по правилам ПБУ 10/99 "Расходы организации".
     Как предусмотрено п. 8 ПБУ 10/99, при формировании расходов пообычным видам деятельности организация должна обеспечить их группировкупо следующим элементам:
     - материальные затраты;
     - затраты на оплату труда;
     - отчисления на социальные нужды;
     - амортизация;
     - прочие затраты.
     Так вот суммы на оплату первых дней нетрудоспособности следуетвключать в прочие затраты и учитывать на тех счетах бухгалтерского учетазатрат на производство (расходов на продажу), на которые отнесены затратыпо оплате труда работников, получающих пособия (см. письмо Минфина Россииот 06.05.2005 N 07-05-06/132).

     ПРИМЕР.
     Правилами внутреннего трудового распорядка установлена 5-дневнаярабочая неделя с 8-часовым рабочим днем.
     Нетрудоспособность у работника наступила 28 апреля и продолжалась по4 мая 2006 г.
     28 апреля - рабочий день, предусмотренный графиком работы, а 29 и 30апреля - выходные. Кроме того, 1 мая - нерабочий праздничный день.
     За счет средств работодателя нужно оплатить один день - 28 апреля, аза счет средств ФСС России - со 2 по 4 мая 2006 г.
     Непрерывный трудовой стаж работника к моменту наступлениянетрудоспособности - более 8 лет, поэтому он имеет право на получениепособия в размере 100% среднего заработка.
     Средний дневной заработок работника за расчетный период с 1 апреля2005 г. по 31 марта 2006 г. составил 740 руб.
     Поскольку непрерывный стаж работника более 8 лет, то для определениямаксимального размера пособия принимаем сумму среднедневного заработка -740 руб.
     Максимально возможный размер дневного пособия исходя из количестварабочих дней в каждом месяце нетрудоспособности составит:
     - в апреле - 750 руб. (15 000 руб. : 20 дней);
     - в мае - 714,29 руб. (15 000 руб. : 21 день).
     За один день - 28 апреля 2006 г. - пособие работнику выплачиваетсяиз расчета среднего дневного заработка в 740 руб., поскольку максимальныйразмер пособия в этом месяце - 750 руб.
     За период со 2 по 4 мая 2006 г. пособие работнику выплачивается израсчета 714,29 руб., так как эта сумма меньше его среднего заработка (740руб.). Сумма пособия за счет средств ФСС России составит 2142,87 руб.(714,29 руб. х 3 дня).
     В бухгалтерском учете на эти суммы делаются следующие проводки:
     Дебет 20 (23, 26, 29, 44) -
     Кредит 70 - 740 руб. - начислено пособие по временнойнетрудоспособности за счет средств работодателя;
     Дебет 69/1 - Кредит 70 - 2142,87 руб. - начислено пособие повременной нетрудоспособности за счет средств ФСС России.
     Суммы начисленного пособия по временной нетрудоспособностиоблагаются НДФЛ на общих основаниях независимо от источника их выплаты(п. 1 ст. 217 НК РФ) по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Начисление НДФЛотражается по дебету счета 70 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам исборам".



Источник : АКДИ



[Высказать свое мнение]




Похожие по содержанию материалы:
Если при реконструкции основного средства используются собственные материалы... ..
Не заполнишь - не поедешь ..
Засчитываем долги по цепочке: оформляем в бухучете ..
Комментарий к ПБУ 18/02 "Учет расчетов ..
Исчисление среднего заработка ..
Неполное рабочее время - это не простой ..
Порядок исчисления налога на реализацию ГСМ предприятиями-перепродавцами ГСМ ..
Правовое положение резидентов особой экономической зоны ..
Переход с упрощенной системы налогообложения на иной режим ..
Уменьшение налоговой базы на сумму убытков, полученных по итогам предыдущих налоговых периодов (малы ..
Товарооборот и выручка от реализации: почувствуйте разницу ..
Документальное оформление движения материалов в организациях, осуществляющих деятельность по произво ..
Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета. Пояс ..


Похожие документы из сходных разделов


Учетная политика организации на 2004 год


     Учетная политика организации - это внутренний документ организации,раскрывающий всем заинтересованным лицам "все особенности бухгалтерского(налогового) учета этой организации в конкретном отчетном периоде".Обычно она формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации,утверждается руководителем и применяется с 1 января года, следующего загодом ее утверждения.
     При этом учетная политика для целей бухгалтерского учетапредставляет собой совокупность выбранных организацией способов ведениябухгалтерского учета о

[ознакомиться полностью]

Отражение в бухгалтерском учете результатов проведенной инвентаризации


* * *

     При обнаружении расхождений результатов инвентаризации с даннымиучета составляются сличительные ведомости по формам ИНВ-18 "Сличительнаяведомость результатов инвентаризации основных средств" и ИНВ-19"Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальныхценностей", которые утверждены Постановлением Госкомстата России от18.08.98 N 88.
     Обобщенные данные результатов всех проведенных в отчетном годуинвентаризаций отражаются в Ведомости учета результатов, выявленныхинве

[ознакомиться полностью]

Бухгалтерский и налоговый учет операций по договору строительного подряда


ОБЩИЙ ПОРЯДОК УЧЕТА И ДОКУМЕНТАЛЬНОГО ОФОРМЛЕНИЯ ОПЕРАЦИЙ

     При ведении бухгалтерского учета операций, совершаемых в рамкахисполнения договора строительного подряда, сторонам (заказчик иподрядчик) необходимо руководствоваться общими правилами ведениябухгалтерского учета, закрепленными в Законе о бухгалтерском учете и вовсех действующих сегодня Положениях по бухгалтерскому учету. При этом впервую очередь, конечно же, нужно руководствоваться двумя документами:
     - Положением по бухгал

[ознакомиться полностью]



При перепечатке материалов ссылка на RADAS.RU обязательна
Редакция:
^наверх
Rambler's Top100