Учет ценных бумаг

     Недавно руководством нашей фирмы было принято решение о приобретениипакета ценных бумаг. Специальные режимы налогообложения мы не применяем.
     В какой момент следует принять ценные бумаги к учету в качествефинансовых вложений?

С. Рысаев, г. Владимир

     Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами у организаций -участников рынка ценных бумаг ведется в соответствии с требованиями иправилами, установленными:
     * Законом РФ от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете";
     * Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.98 N34н);
     * Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ19/02 (утв. Приказом Минфина РФ от 10.12.2002 N 126н);
     * Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности организаций и Инструкцией по его применению (утв. ПриказомМинфина РФ от 31.10.2000 N 94н);
     * иными нормативными актами.
     Государственные и муниципальные ценные бумаги, а также ценные бумагидругих организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которыхопределены дата и стоимость погашения (облигации, векселя), всоответствии с п. 3 ПБУ 19/02 относятся к финансовым вложениям.
     ПБУ 19/02 определено три условия, при одновременном выполнениикоторых ценные бумаги принимаются к бухгалтерскому учету в качествефинансовых вложений:
     * наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающихсуществование права у организации на финансовые вложения и на получениеденежных средств или иных активов, вытекающее из этого права;
     * переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовымивложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, рискликвидности и др.);
     * способность приносить организации экономические выгоды (доход) вбудущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в видеразницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и егопокупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашенииобязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т. п.).
     Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбираетсяорганизацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формированиеполной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащийконтроль за их наличием и движением.
     В зависимости от характера финансовых вложений, порядка ихприобретения и использования единицей финансовых вложений может бытьсерия, партия и т. п. однородная совокупность финансовых вложений.
     Организация ведет аналитический учет финансовых вложений такимобразом, чтобы обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учетафинансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения(например, по эмитентам ценных бумаг).
     По принятым к бухгалтерскому учету государственным ценным бумагам иценным бумагам других организаций в аналитическом учете должна бытьсформирована как минимум следующая информация: наименование эмитента иназвание ценной бумаги, номер, серия и т. д., номинальная цена, ценапокупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общееколичество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения.
     С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права всовокупности. Передача прав по ценной бумаге может осуществлятьсяследующими способами (ст. 146 ГК РФ):
     * права, удостоверенные ценной бумагой на предъявителя, передаютсявручением этой ценной бумаги другому лицу;
     * права, удостоверенные именной ценной бумагой, передаются впорядке, установленном для уступки требования (цессии);
     * права, удостоверенные ордерной ценной бумагой, передаются путемсовершения на этой бумаге передаточной надписи - индоссамента;
     * права, удостоверенные бездокументарной ценной бумагой, передаютсяпутем внесения записи в специальный реестр владельцев таких ценных бумаг.
     Принятие ценных бумаг к учету должно происходить на дату переходаправа собственности, определяемого согласно ст. 29 Закона от 22.04.96 N39-ФЗ "О рынке ценных бумаг", в которой говорится, что права наэмиссионные ценные бумаги (акции и облигации) передаются приобретателю вмомент:
     * передачи их сертификата (если они выпущены в бумажном виде);
     * осуществления приходной записи по лицевому счету нового владельцав реестре владельцев;
     * осуществления приходной записи по счету депо нового владельца вдепозитарии.
     В соответствии со ст. 2 Закона N 39-ФЗ эмиссионная ценная бумага -это любая ценная бумага, в том числе бездокументарная, котораяхарактеризуется одновременно следующими признаками:
     * закрепляет совокупность имущественных и неимущественных прав,подлежащих удостоверению, уступке и безусловному осуществлению ссоблюдением установленных Законом N 39-ФЗ формы и порядка;
     * размещается выпусками;
     * имеет равные объем и сроки осуществления прав внутри одноговыпуска вне зависимости от времени приобретения ценной бумаги.
     Что касается операций с неэмиссионными ценными бумагами (векселями),на которые действие Закона N 39-ФЗ не распространяется, то переход правсобственности при таких сделках необходимо определять согласнозаконодательству о данном виде ценных бумаг.
     Обратите внимание, что, хотя переход прав по векселю и происходит вмомент индоссамента, бухгалтерские проводки делаются только после егопоступления в организацию. В такой ситуации для подтверждения факта идаты получения векселя целесообразно подписывать акт его приема-передачи.
     Вложения средств организациями в виде инвестиций в ценные бумаги вбухгалтерском учете отражаются как финансовые вложения и учитываются насчете 58 (субсчет 58-1 "Паи и акции" и субсчет 58-2 "Долговые ценныебумаги") по первоначальной стоимости.

Г. КУЗЬМИН,
ведущий эксперт "ЭЖ"

Источник : АКДИ