Исчисление амортизации для целей налогообложения и отражения в учете при приобретении основных стредств бывших в эксплуатации

     Рассмотрим следующую ситуацию.
     Пример 1
     Предприятие "А" имеет на балансе объект основных средств,первоначальная стоимость которого составляет 100000 руб.
     Срок полезного использования основного средства составляет 6 лет(исходя из технических условий).
     При линейном способе норма амортизации составляет:
     1 год* 100% :6 = 16,7%.
     Годовая сумма амортизационных отчислений составляет:
     100000 руб. * 16,7% = 16700 руб.
     В бухгалтерском учете суммы начисленных амортизационных отчислений всоответствии с п.67 Методических указаний отражаются ежемесячно по
дебету счетов учета издержек производства или обращения в корреспонденцииc кредитом счета учета амортизации, что отражается записью:
     Дт.20 (26,44) - Кт.02 - 16700 руб.(по году).

     Срок полезного использования этого же объекта основных средств всоответствии с Едиными нормами амортизации принимаемыми для целейналогообложения составляет 12 лет (100%:8,3%).
     Годовая норма амортизации для целей налогообложения составляет:
     100000 руб.* 8,3%= 8300 руб.
     При определении налогооблагаемой прибыли сумма амортизационныхотчислений отраженная по данным бухгалтерского учета должна бытьскорректирована на сумму превышения по сравнению с исчисленной суммойамортизации в соответствии с Едиными нормами и отражена по строке 4.23Справки о порядке определения данных отраженных по строке 1 "Расчетаналога от фактической прибыли" которая составит 8400 рублей.

     Предположим, что после двух лет эксплуатации объекта основныхсредств, предприятие "А" продает его предприятию "Б" за 85000 руб.
     Срок полезного использования у нового собственника составляет:

     - Для составления бухгалтерской отчетности: 6 лет -2 года = 4 года
     Годовая норма амортизационных отчислений составляет:
     100% : 4 года = 25%
     Годовая сумма амортизационных отчислений:
     85000 руб.* 25% = 21250 руб.

     - Для целей налогообложения: 12 лет -2 года = 10 лет
     Годовая норма амортизационных отчислений составляет:
     100% : 10 лет = 10%.
     Годовая сумма амортизационных отчислений:
     85000 руб.* 10%= 8500 руб.

     При определении налогооблагаемой прибыли сумма амортизационныхотчислений отраженная по данным бухгалтерского учета должна бытьскорректирована на 12750 руб. и отражена по строке 4.23 Справки о порядкеопределения данных отраженных по строке 1 "Расчета налога от фактическойприбыли".
     Таким образом, приобретая объекты основных средств, ранее бывших вэксплуатации, для применения самостоятельно рассчитанных нормамортизации, покупателю следует получить от продавца документы,подтверждающие срок фактической эксплуатации приобретаемого основногосредства.
     В том случае, если срок службы приобретаемого объекта достигнормативного срока эксплуатации (в соответствии с Постановлением N 1072),то срок эксплуатации основного средства определяется покупателемсамостоятельно, на основании предполагаемого срока полезногоиспользования этого объекта. Этот предполагаемый срок может бытьустановлен исходя из:
     - ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии сожидаемой производительностью или мощностью применения;
     - ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации,естественных условий и влияния агрессивной среды, системыпланово-предупредительных всех видов ремонта;
     - нормативно-правовых и других ограничений использования этогообъекта (например, амортизация).
     То есть исходя из тех критериев, которые установлены в п.4.4 ПБУ6/97. В этом случае нормы амортизационных отчислений принимаемые длясоставления бухгалтерской очетности и для целей налогообложения совпадут.
     Начисление амортизационных отчислений по данному объекту объясняетсянеобходимостью восстановления произведенных затрат по его приобретению ипроизводится исходя из первоначальной стоимости объектов основных средствкоторая для нового владельца определяется в соответствии с п.3.2 ПБУ6/97.
     Пример 2
     Объект основных средств, первоначальная стоимость которогосоставляла 60000 руб. находился в эксплуатации у предприятия "А" втечении 6 лет (предположим, что за этот период времени объект переоценкене подвергался). За этот период времени срок службы основного средствадостиг нормативного срока эксплупатации. То есть фактические затраты наприобретение основных средств были полностью возмещены предприятию черезсуммы начисленного износа.
     Предприятие "А" продает основное средство предприятию "Б" за 20000руб.
     Предприятие "Б" предполагает использовать приобретенный объект втечении 3 лет, что отражено во внутренних распорядительных документах попредприятию.
     Годовая норма амортизации составляет:
     100% : 3= 33,3%
     Годовая сумма амортизации:
     20,0 * 33,3% =7393 руб.

М.Бойкова

Источник : АКДИ