Cписание невостребованной кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности

     При осуществлении хозяйственных операций расчеты с дебиторами икредиторами отражаются в бухгалтерской отчетности организации в суммах,вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными (п. 73Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности вРоссийской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.98 N34н; далее - Положение по ведению бухгалтерского учета).
     Соответственно кредиторской задолженностью признается существующеена отчетную дату обязательство организации, возникшее вследствие прошлыхсобытий ее хозяйственной деятельности, расчеты по которой должны привестик оттоку ресурсов организации, которые могли бы принести ей экономическиевыгоды. Кредиторская задолженность может возникнуть в силу действиядоговора или правовой нормы, а также обычаев делового оборота (п. 7.3Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной29.12.97 Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФи Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров).
     При этом кредиторская задолженность признается в бухгалтерскомбалансе, когда существует вероятность оттока ресурсов, способныхприносить организации экономические выгоды (а отток ресурсов связан сисполнением существующего обязательства), и когда величина этогообязательства может быть измерена с достаточной степенью надежности.
     Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризациюимущества и обязательств. Периодичность, условия, при которых проведениеинвентаризаций обязательно, порядок отражения излишков и недостачопределены ст. 12 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "Обухгалтерском учете", а также пунктами 26 - 28 Положения по ведениюбухгалтерского учета.
     Ежегодной инвентаризации подлежат, в частности, расчеты споставщиками, дебиторами и кредиторами. При этом одной из задачинвентаризационной комиссии является документальная проверка правильностии обоснованности сумм дебиторской, кредиторской и депонентскойзадолженности, числящихся на счетах бухгалтерского учета.
     Результаты инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженностиоформляются Актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками ипрочими дебиторами и кредиторами по форме N ИНВ-17 (утвержденаПостановлением Госкомстата России от 18.08.98 N 88).
     При этом инвентаризационная комиссия должна определить суммыдебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли срокиисковой давности.
     Согласно статьям 195 и 196 Гражданского кодекса РФ исковой давностьюпризнается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено,при этом общий срок исковой давности устанавливается в три года.
     Течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узналоили должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ).
     При отсутствии договора, в котором указан срок платежа, начало срокаисковой давности определяется истечением разумного срока исполненияобязательства по оплате, например, 30 дней с даты фактической передачитоваров (работ, услуг), указанной в накладной (п. 2 ст. 314 ГК РФ).
     Учитывая дату получения основного средства, приведенную в примере(декабрь 1999 г.), разумный срок исполнения обязательства по оплате (30дней), можно сказать, что срок исковой давности начинается с января 2000г. Следовательно, три года, определенные ГК РФ для истребованиязадолженности, истекают в январе 2003 г.
     Таким образом, право организации на списание кредиторскойзадолженности возникает на следующий день после окончания трехлетнегосрока.
     При этом следует обратить внимание, что в соответствии со статьями202 и 203 ГК РФ срок исковой давности может приостанавливаться илипрерываться.
     В соответствии с п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учетасуммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек,списываются с баланса на основании данных проведенной инвентаризации,письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителяорганизации.
     Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковойдавности, представляют собой внереализационный доход и подлежат включениюв доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена вбухгалтерском учете (пункты 8 и 10.4 Положения по бухгалтерскому учету"Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденного Приказом Минфина России от06.05.99 N 32н).
     ПРИМЕР 1 ОРГАНИЗАЦИЯ ПОЛУЧИЛА ПО НАКЛАДНОЙ ОСЦИЛЛОГРАФ.
     Стоимость прибора составляет 12 000 руб., кроме того, сумма НДС,предъявленная к уплате, составляет 2400 руб. Общая сумма покупки понакладной - 14 400 руб.
     Получение прибора должно быть отражено следующими бухгалтерскимизаписями:
     1. Дебет 08 Кредит 60
     - 12 000 руб. - отражено приобретение объекта основных средств.
     2. Дебет 19 Кредит 60
     - 2400 руб. - отражен НДС по приобретенному объекту основныхсредств.
     3. Дебет 01 Кредит 08
     - 12 000 руб. - осциллограф зачислен в состав основных средств.
     Как видим, общая сумма, отраженная по кредиту счета 60 "Расчеты споставщиками и подрядчиками", составляет 14 400 руб. Именно эта сумма ибудет составлять кредиторскую задолженность, которая включается вовнереализационный доход организации по истечении срока исковой давности.
     Суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давностиистек, признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в которомэтот срок истек (п. 16 ПБУ 9/99).
     Списываемые с баланса суммы кредиторской задолженности с истекшимисроками исковой давности отражаются по кредиту счета 91 "Прочие доходы ирасходы" в корреспонденции с соответствующими счетами, на которомчислится кредиторская задолженность (см. Инструкцию по применению Планасчетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельностиорганизаций, утвержденную Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
     ПРИМЕР 2 НА ОСНОВАНИИ УСЛОВИЙ ПРИМЕРА 1 ПРЕДПОЛОЖИМ, ЧТОКРЕДИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ЗА ОСЦИЛЛОГРАФ В СУММЕ 14 400 РУБ.ОРГАНИЗАЦИЕЙ СВОЕВРЕМЕННО НЕ ПОГАШЕНА. СРОК ИСКОВОЙ ДАВНОСТИ ПО НЕЙИСТЕКАЕТ 31 ЯНВАРЯ 2003 Г.
     Согласно приказу руководителя неистребованная кредиторскаязадолженность 1 февраля 2003 г. списывается с баланса и зачисляется вовнереализационные доходы организации.
     Списание кредиторской задолженности отражается следующимибухгалтерскими записями:
     1. Дебет 60 Кредит 91/1
     - 14 400 руб. - сумма кредиторской задолженности зачислена в составпрочих доходов.
     2. Дебет 91/2 Кредит 19
     - 2400 руб. - сумма НДС, входящая в состав кредиторскойзадолженности, включена в состав прочих расходов.
     В отношении списания суммы НДС, которая при оприходованииматериальных ценностей была отнесена на счет 19 "Налог на добавленнуюстоимость по приобретенным ценностям", поясним следующее.
     Сумма НДС, входящая в состав списываемой кредиторской задолженности,отнесению на расчеты с бюджетом не подлежит в силу требований ст. 172 НКРФ, которой определено, что вычетам подлежат только суммы налога,предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров(работ, услуг).
     Одновременно суммы НДС не являются и доходом организации, посколькудоход представляет собой стоимость полученных материальных ценностей,учитываемых на счетах бухгалтерского учета, а НДС является косвеннымналогом, предназначенным для изъятия в бюджет части добавленнойстоимости, создаваемой на всех стадиях производства, и доходоморганизации являться не может.
     Инструкцией по применению Плана счетов... предусмотренакорреспонденция кредита счета 19 со счетом 91 "Прочие доходы и расходы".
     Таким образом, суммы НДС, учтенные по кредиту счета 60 (76) ивключенные во внереализационные доходы в составе списываемой кредиторскойзадолженности, одновременно включаются во внереализационные расходы. Врезультате на счете 91 образуется доход, который соответствует стоимостиполученных материальных ценностей.
     При исчислении налога на прибыль суммы кредиторской задолженности,списанные в связи с истечением срока исковой давности, признаютсявнереализационными доходами (п. 18 ст. 250 НК РФ). Одновременновнереализационными расходами признаются суммы налогов, относящиеся кпоставленным товарно-материальным ценностям, если кредиторскаязадолженность с истекшим сроком исковой давности по такой поставкесписана в этом отчетном периоде (подп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ).
     Следовательно, облагаться налогом на прибыль будет также толькостоимость полученных материальных ценностей.
     Необходимо обратить внимание на обязанность налогоплательщиковсвоевременно отражать в составе доходов кредиторскую задолженность систекшим сроком исковой давности.
     Это следует из обязанности вести в установленном порядке учетдоходов (расходов) и объектов налогообложения, установленной подп. 3 п. 1ст. 23 НК РФ. Кроме этого, ст. 313 НК РФ определено, что налоговая базаисчисляется налогоплательщиками по итогам каждого отчетного (налогового)периода на основе данных налогового учета, который ведется в целяхформирования полной и достоверной информации о порядке учета для целейналогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщикомв течение отчетного (налогового) периода.
     Поскольку согласно п. 1 ст. 271 НК РФ доходы признаются в томотчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, кредиторскаязадолженность с истекшим сроком исковой давности должна быть признанадоходом в том отчетном периоде, в котором этот срок истек.
     В случае несвоевременного включения кредиторской задолженности систекшим сроком в доходы к организации могут быть применены санкции наосновании п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 20% от неуплаченныхсумм налога.
     Относительно обложения данной операции налогом на добавленнуюстоимость следует отметить следующее.
     Статьей 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализациятоваров (работ, услуг) и передача права собственности на товары,результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе.
     В нашем случае организация сама получает товар и должна былаоплатить поставщику соответствующую сумму НДС. Исходя из этого суммысписываемой с баланса кредиторской задолженности не подлежат обложениюНДС.

И. ЧВЫКОВ,
АКДИ "Экономика и жизнь"

Источник : АКДИ